lybs.ru
Хоть бы какие большие были московские насилия, они не дают москалям никакого законного права на Украину. / Филипп Орлик


Книга: Аудит - Усач


Тема 9 ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА

9.2. Основные элементы аудиторского заключения

9.3. Виды аудиторских заключений и их содержание

9.1. ПОНЯТИЕ АУДИТОРСКОГО ОТЧЕТА И АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском отчете. Аудиторский отчет содержит сведения о состоянии учета, внутреннего контроля, достаточность и достоверность финансовой отчетности. В связи с тем, что содержание аудиторского отчета зависит от конкретных обстоятельств и последствий проверки, он составляется в произвольной форме. Аудиторский отчет составляется только для заказчика и может быть опубликован только по его разрешению.

Аудиторский отчет включает общую (вступительную), аналитическую и итоговую части.

Во вступительной части указывают место и дату составления отчета, название аудиторской организации и ее адрес, № и дату выдачи Сертификата и Свидетельства о включении в Реестр субъекта аудиторской деятельности, период, за который осуществляется проверка, состав учетной и отчетной документации, ссылки на Закон и положения (стандарты) бухгалтерского учета, Национальные нормативы аудита, которыми руководствовался аудитор.

В аналитической части аудиторского отчета приводят результаты проверки бухгалтерского учета и финансовой отчетности, состояния внутреннего контроля, способ проверки (сплошной, выборочный), факты нарушений законодательных, других нормативно-правовых актов и установленных правил ведения бухгалтерского финансового учета и составления финансовой отчетности.

Третья, итоговая часть аудиторского отчета, включающего заключение по результатам аудиторской проверки.

Аудиторское заключение - это официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержит в себе вывод относительно достоверности финансовой отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

По определению Монтгомери [21, с. 469], "аудиторское заключение - это результат усилий, направленных на проведение аудита".

9.2. ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Основные элементы аудиторского заключения, виды заключений и их форма приведены в нормативе № 26 "Аудиторское заключение". Этот норматив разработан на основании Закона Украины "Об аудиторской деятельности" от 22 апреля 1993 г. В соответствии со статьями 7 и 21 этого Закона, аудитор должен провести проверку финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью предоставления заключения о достоверности и реальность представленной информации и ее подтверждения или непідтвер-ния. Кроме того, данный аудиторский норматив регулирует основные принципы, по которым составляется аудиторское заключение. В нем, в частности, указано, что аудитор должен проанализировать и оценить выводы, полученные на основании аудиторских доказательств для подготовки аудиторского заключения о проверенную финансовую отчетность. Аудиторское заключение составляется по произвольной форме, но обязательно должен содержать следующие разделы. В связи с этим все нижеуказанные положения взяты нами из Национального норматива № 26 без изменений, за исключением внесенных автором дополнений и изменений, вызванных выходом в свет нового Закона "Об учете и финансовой отчетности" и Положений (стандартов).

Согласно Норматива № 26 "Аудиторское заключение", основными элементами аудиторского заключения являются:

* заголовок аудиторского заключения;

* вступление;

* масштаб проверки;

* заключение аудитора о проверенной финансовой отчетности;

* дата аудиторского заключения;

* адрес аудиторской фирмы;

* подпись аудиторского заключения.

В Заголовке аудиторского заключения подчеркивается, что аудиторская проверка проводилась независимым аудитором, указываются фамилия, имя и отчество аудитора, наименование аудиторской фирмы. Кроме того, отмечают полное название предприятия, которое проверяется, и время проверки.

В разделе Вступление дается информация о составе финансовой отчетности и дату ее подготовки. Здесь также отмечается, что ответственность за правильность подготовки отчетности возлагается на руководителя предприятия и указывают об ответственности аудитора за аудиторское заключение, которое обосновывается результатами проведенной проверки.

Вступительная часть может иметь такой вид:

"В соответствии с договором №___от 01 января 200__г. аудиторская фирма (полное название аудиторской фирмы) провела аудит представленного в приложении баланса общества с ограниченной ответственностью (полное наименование ООО) по состоянию на 1 января 200__г., отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале за 200__г.

Ответственность относительно достоверности указанной финансовой отчетности несет руководство ООО.

Наш долг - сделать заключение по данной финансовой отчетности на основании проведенного аудита".

Раздел " Масштаб проверки дает уверенность его пользователям в том, что аудиторская проверка осуществлена в соответствии с требованиями Национальных нормативов аудита, регулирующие аудиторскую практику и ведение бухгалтерского финансового учета. В нем также отмечается, что проверка была спланирована и подготовлена с достаточным уровнем уверенности в том, что в финансовой отчетности нет существенных ошибок.

Аудитор дает оценку ошибок в системах учета и внутреннего контроля предприятия и их влияния на финансовую отчетность. Давая оценку существенности ошибок, аудитор руководствуется положениями Национального норматива аудита № 11 "Существенность и ее взаимосвязь с риском аудиторской проверки".

Затем указывается, что аудитор использовал способ выборочной проверки информации и принимал во внимание только существенные ошибки. Здесь же указываются принципы бухгалтерского учета, которые использовались на предприятии во время проверки.

В этом разделе можно подать такую формулировку:

"Мы провели проверку в соответствии с требованиями Закона Украины "Об аудиторской деятельности" и "Национальных нормативов аудита в Украине". Эти требования предусматривают, что планирование и проведение аудита направлено на получение обоснованных подтверждений относительно отсутствия в финансовой отчетности существенных ошибок. Аудит проведен путем тестирования доказательств в обоснование сумм, выявленных в отчете о финансовых результатах. Кроме того, путем тестирования дана оценка соответствия данных отчета о финансовых результатах с целью установления правильности "финансовых результатов от обычной деятельности до налогообложения (прибыль, убыток) код строки 170, 175".

В разделе Заключение аудитора о проверенной финансовой отчетности представляется вывод о правильности финансовой отчетности, в частности:

"Мы подтверждаем, что баланс по состоянию на 01 января 200__г. полно и достоверно отражает активы и пассивы предприятия по всем статьям, и он составлен в соответствии с требованиями Положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 "Баланс", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87".

В разделе Дата аудиторского заключения аудитор ставит дату на день завершения аудиторской проверки. Причем дата на аудиторском заключении проставляется в тот день, когда руководство предприятия подписывает акт приема-передачи выполненных аудитором работ. Дата ставится либо перед вступительной частью аудиторского заключения, либо после подписи аудитора.

В разделе Подпись аудиторского заключения ставится подпись директора аудиторской фирмы или уполномоченного на это лица, которое имеет соответствующую серию сертификата аудитора Украины на вид проведенного аудита.

В последнем разделе Адрес аудиторской фирмы указывается адрес действительного местонахождения аудиторской фирмы и № Свидетельства о включении в Реестр субъектов аудиторской деятельности в Украине.

Аудитор должен предупредить руководство предприятия, на котором проведена аудиторская проверка, о его ответственности за несвоевременное представление аудиторского заключения налоговым органам в случае проведения обязательного аудита.

9.3. ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ И ИХ СОДЕРЖАНИЕ

Аудиторское заключение составляется с соблюдением установленных норм и стандартов и должно содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству финансовой отчетности предприятия-клиента. Перед составлением аудиторского заключения аудитор окончательно оценивает аргументированность своих утверждений и доказательств.

Аудиторское заключение может быть безусловно положительным, условно-положительным, отрицательным или дается отказ от предоставления заключения о финансовой отчетности предприятия.

Когда составляется отрицательное заключение или дается отказ от предоставления заключения, то могут приводиться аргументы, которыми руководствовался аудитор при подготовке таких видов выводов, которые отличаются от позитивного.

Безусловно положительное заключение составляется, если выполнены следующие условия:

* аудитор получил необходимую информацию и объяснения и они являются достаточной базой для отражения реального состояния дел на предприятии;

* данные достоверны по существенными вопросами;

* финансовая отчетность отвечает принятой на предприятии системе бухгалтерского учета, что, в свою очередь, отвечает требованиям действующего законодательства Украины;

* финансовая отчетность составлена на основании правильных учетных данных и лишена существенных отклонений от нормативных положений;

* финансовая отчетность составлена в соответствии с Законом Украины "Про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине" и Положений (стандартов) бухгалтерского учета.

Учитывается также состояние бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия.

В положительном заключении могут быть использованы такие утвердительные высказывания, как "соответствует требованиям", "дает достоверное и действительное представление", "достоверно отражает", "отображает реальное состояние ..." и т.д.

Аудитор не может выдать условно-положительное заключение в случае существования фундаментальной неуверенности и несогласия.

Основные причины фундаментальной неуверенности - значительные ограничения в объеме аудиторской работы в связи с тем, что аудитор не может получить всю необходимую информацию и пояснения (через неудовлетворительное состояние учета) и не может выполнить все необходимые аудиторские процедуры (из-за ограничения во времени проверки, диктуемых клиентом).

Причины несогласия такие:

* неприемлемость системы учета или порядка проведения учетных операций;

* фундаментальная несогласие с полнотой отражения фактов в учете и отчетности;

* несоответствие порядка оформления или осуществления хозяйственных операций действующему законодательству.

Неуверенность или несогласие считаются фундаментальными в том случае, когда влияние факторов на финансовую информацию настолько значительный, что это может существенно изменить действительное положение дел.

Наличие фундаментальной несогласия может обусловить отрицательное аудиторское заключение. Наличие фундаментальной неуверенности может стать причиной отказа от предоставления аудиторского заключения.

Во всех случаях, когда аудитор составляет заключение, которое отличается от положительного, он должен дать описание всех существенных причин неуверенности и несогласия.

Во время подготовки отрицательного аудиторского заключения можно использовать следующие высказывания: "искажает действительное состояние дел", "не удовлетворяет требованиям", "противоречит ...", "не отвечает ..." и т.д.

Ниже приведено рекомендуемое содержание раздела аудиторского заключения, где указывается отношение аудитора к финансовой отчетности в зависимости от вида заключения.

Положительное заключение (существует безусловная положительная согласие) "... В результате проведения аудита установлено: предоставленная информация дает действительное и полное представление о реальном составе активов и пассивов проверяемого субъекта. Система бухгалтерского финансового учета, которая использовалась на предприятии, отвечает законодательным и нормативным требованиям.

Финансовую отчетность подготовлена на основании действительных данных бухгалтерского учета и она достоверно и полно представляет финансовую информацию о предприятии по состоянию на 01 января 200__г. в соответствии с нормативными требованиями бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности в Украине".

Положительное заключение (существует нефундаментальна неуверенность) "... В связи с невозможностью проверки фактов, касающихся, например, неучастия аудитора в инвентаризации активов, невозможности подтвердить начальные остатки в балансе по причине того, что аудит проводился другой аудиторской фирмой, а также по причине ограниченности информации, мы не можем дать заключение по указанным моментами, однако эти ограничения имеют незначительное влияние на финансовую отчетность и на состояние дел в целом.

Мы подтверждаем то, что за исключением ограничений, указанных выше, финансовая отчетность во всех существенных аспектах достоверно и полно представляет финансовую информацию о предприятии по состоянию на 01 января 200__г. в соответствии с нормативными требованиями относительно организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине".

Условно-положительное заключение (существует фундаментальное несогласие) "... в ходе проведенной аудиторской проверки установлено, что операции (дается перечень операций или пишется: "изложенные в Приложении № 1 к аудиторскому заключению") проведены с нарушением установленного порядка. Однако указанные несоответствия имеют ограниченное влияние на финансовую отчетность и не искажают общее финансовое состояние предприятия.

Мы подтверждаем, что за исключением несоответствий, изложенных в Приложении № 1, финансовый отчет во всех существенных аспектах достоверно и полно представляет финансовую информацию о ООО состоянию на 01 января 200__г. в соответствии с нормативными требованиями относительно организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине". Отрицательное аудиторское заключение:

"... В результате проведения аудита установлено, что за отчетный период предприятием были допущены существенные нарушения и искажения (дается перечень нарушений или пишется: "изложенные в Приложении № 1 к этому выводу"). Допущенные нарушения существенно влияют на финансовую отчетность предприятия и искажают реальное положение дел.

Финансовая отчетность имеет существенные искажения и недостоверное подает финансовую информацию о предприятии по состоянию на 01 января 200__г., не выполнены следующие требования по организации бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности в Украине (в сжатой форме дается перечень вопросов, в отношении которых не выполнены требования по организации учета или пишется: "по вопросам, которые приводятся в Приложении № 1").

Таким образом, данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности не дают достоверного представления о действительном положении дел на предприятии, сложившийся на 01 января 200__г.".

Аудиторское заключение, в котором делается отказ от предоставления заключения аудитора:

"... В связи с невозможностью проверки фактов, касающихся (указать факты) по причине (указать причины) мы не можем предоставить вывод относительно указанных моментов.

Вышеприведенные моменты существенно влияют на действительное состояние дел в целом (в основном).

В связи с отсутствием достаточных аудиторских доказательств, мы не можем выдать объективное аудиторское заключение по финансовой отчетности, подготовленной по состоянию на 01 января 200__г.".

Итак, есть пять таких видов аудиторских заключений.

1. Безусловно положительное заключение - предоставленная информация дает действительное и полное представление о реальном составе активов и пассивов, хозяйственная деятельность осуществляется в соответствии с действующим законодательством, система учета отвечает законодательным и нормативным требованиям, финансовая отчетность составлена на основании настоящих данных учета и достоверно отражает финансовое состояние.

2. Условно-положительное заключение (есть фундаментальная неуверенность). В связи с невозможностью проверки отдельных фактов аудитор не может выразить свое мнение относительно указанных моментов, но они имеют ограниченное влияние на состояние дел в целом и не искажают действительное финансовое состояние. Аудитор считает возможным подтвердить, что за исключением упомянутых ограничений предоставленная информация свидетельствует о соответствии хозяйственной деятельности действующему законодательству. Система учета соответствует законодательно-нормативным требованиям. Финансовая отчетность составлена на основании достоверных данных и в целом достоверно отражает фактическое финансовое состояние.

3. Условно-положительное заключение (есть фундаментальное несогласие). Некоторые операции оформлены с нарушением установленного порядка. Однако указанные моменты имеют ограниченное влияние на состояние дел в целом и не искажают действительное финансовое состояние. Аудитор считает возможным подтвердить, что за исключением упомянутых ограничений предоставленная информация свидетельствует о соответствии осуществляемой хозяйственной деятельности действующему законодательству. Система учета отвечает законодательным и нормативным требованиям. Финансовая отчетность составлена на основании достоверных (истинных) финансовых данных и в целом достоверно отражает фактическое финансовое состояние.

4. Отрицательное заключение. Аудитом установлены нарушения. Допущенные нарушения искажают реальное состояние дел в целом (в основном). Принятая система учета не отвечает законодательным и нормативным требованиям. Данные финансовой отчетности не соответствуют учетным данным. Таким образом, данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности не дают достоверного представления о действительном финансовом состоянии.

5. Отказ от предоставления заключения. В связи с невозможностью проверить факты аудитор не может выразить мнение относительно указанных моментов. Представленные моменты существенно влияют на действительное состояние дел в целом. В связи с отсутствием достаточных аудиторских свидетельств аудитор не может выдать объективное аудиторское заключение.

Контрольные вопросы

1. Что включает в себя аудиторский отчет?

2. Из каких частей состоит аудиторский отчет?

3. Что указывается во вступительной чаще аудиторского отчета?

4. Что включает аналитическая часть аудиторского отчета?

5. Как называется третья часть аудиторского отчета?

6. Что такое аудиторское заключение?

7. Каковы основные элементы аудиторского заключения?

8. Что пишется в заголовке аудиторского заключения?

9. Какая информация подается в вводной части заключения?

10. Что включает раздел "Масштаб проверки"?

11. Что записывается в разделе "Заключение аудитора о проверенной финансовой отчетности"?

12. Как оформляется раздел "Дата аудиторского заключения"?

13. Кто подписывает аудиторское заключение?

14. Что указывается в разделе "Адрес аудиторской фирмы"?

15. Какие Вы знаете виды аудиторских заключений?

16. В случае выполнения каких условий складывается положительное заключение?

17. Которые утвердительные формулировки содержит положительный вывод?

18. Что записывается в условно-положительном заключении?

19. Как Вы понимаете отрицательное аудиторское заключение?

20. В каком случае делается отказ от предоставления заключения аудитора?

Книга: Аудит - Усач

СОДЕРЖАНИЕ

1. Аудит - Усач
2. Тема 1 АУДИТ КАК ФОРМА КОНТРОЛЯ, ЕГО ОБЪЕКТЫ И МЕТОД
3. Тема 2 ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА И ЕГО НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
4. Тема С ПЛАНИРОВАНИЕ, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА
5. Тема 4 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
6. Тема 5 АУДИТОРСКИЙ РИСК
7. Тема 6 ОШИБКИ И ПРОЦЕССЫ ОБМАНА
8. Тема 7 АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
9. Тема 8 АУДИТОРСКИЕ РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ
10. Тема 9 ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА
11. Тема 10 АУДИТ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
12. Тема 11 АУДИТ ПАССИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
13. Тема 12 ОЦЕНКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
14. Тема 13 АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ
15. Тема 14 ОСОБЕННОСТИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТУТема 13 АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ
16. Тема 15 ОСОБЕННОСТИ АУДИТА В КОМПЬЮТЕРНОЙ СРЕДЕ
17. ЛИТЕРАТУРА

На предыдущую