lybs.ru
Страданиями и горем определено нам добывать зерна мудрости, не добытые из книг. / Николай Гоголь


Книга: Аудит - Усач


Тема 15 ОСОБЕННОСТИ АУДИТА В КОМПЬЮТЕРНОЙ СРЕДЕ

Интенсивное развитие компьютерной техники дало соответствующий толчок появлению, а, следовательно, и совершенствованию методов аудита в компьютерной среде. Значительное влияние на аудит в развитых странах мира имеют электронно-вычислительная техника и технологии, элементами которых являются компьютеры.

Началом применения современных технологий считают 50-е годы XX ст., когда в США были созданы первые модели электронной машины для бухгалтерских расчетов. Постепенно применение компьютеров охватило различные сферы экономики.

Внедрение компьютерной техники и технологии оказало влияние и на эффективность аудита, особенно внутренних проверок. Появилась возможность точного расчета ликвидности предприятий, долгосрочной платежеспособности, оценки рентабельности активов, капитала и фондоотдачи. Причем учетные системы, которые используют компьютеры, способствуют осуществлению аудиторских проверок с использованием компьютерной сети клиента. Этот прием известен как методика аудита с использованием компьютеров (Computer-Assisted Audit Techniques - CAATs) [30, c. 120].

Существуют две основных составляющие CAATs, которые использует внутренний аудитор:

* программное обеспечение аудита: компьютерные программы, используемые для проверки содержания файлов клиента;

* контрольные данные: данные, используемые аудитором для компьютерной обработки с целью проверки функционирования компьютерных программ клиента.

Аудитор должен или овладеть техническими знаниями и навыками работы на компьютере, или получить практическую помощь от экспертов, необходимую для того, чтобы сделать компетентные выводы.

Можно использовать аналитическую проверку как сферу применения аудиторского программного обеспечения, когда записи клиента собираются в файлах компьютера.

Аудитор может использовать также программируемый метод контроля, который свидетельствует о полноту, правильность и законность записей в учетных регистрах. Общий контроль отличается от прикладного тем, что относится к среде, в которой система разрабатывается, поддерживается и функционирует, то есть имеет наиболее широкое применение.

Под термином аналитическая проверка следует понимать набор следующих процедур:

* анализ соотношений различных финансовых данных (например, выручки и затрат или заработной платы и численности персонала);

* сравнение фактических данных с прогнозными, с аналогичными показателями прошлых периодов, с показателями аналогичных предприятий, со среднеотраслевыми данными.

Причем, процедуры могут варьироваться от простых сопоставлений до широких компьютерных программ, которые реализуют новейшие статистические разработки (например, множественный регрессионный анализ).

Многие ученые-экономисты считают, что аудитор может широко использовать компьютер для осуществления ряда аналитических, расчетных и других аудиторских процедур. Особенно важно использовать компьютер на опытной стадии аудиторского процесса, когда собирается максимум доказательств.

Разделяем мнение профессора B.C. Рудницкого в том, что "очень важно ряд аналитических процедур осуществлять на начальной стадии аудита, поскольку это помогает внедрить дедуктивный метод оценивания показателей Главной книги и финансовой отчетности, правильно спланировать различные аспекты будущей работы, выявить факты риска и т.д." [42, с. 134].

Компьютерную технику аудитор использует, когда учет ведут с помощью специальных программ, а хранят информацию в файлах данных [30, с. 129].

Начиная с 80-х годов XX в. отечественные аудиторы широко используют компьютерную технику и специальные программные средства для выполнения аналитических процедур. Отечественным аудиторам следует руководствоваться Решением Аудиторской палаты Украины № 73 от 18.12.98, которым утвержден полный текст Национальных нормативов аудита в Украине, в том числе норматив № 30 "Использование компьютеров в аудите". Цель и область деятельности аудитора не меняются, когда речь идет о проверке среде электронной обработки данных (ЕОД).

Однако прикладная программа может поставить аудитора перед необходимостью использования компьютера как средства контроля. Эти различные варианты использования компьютера известны как Метод аудита при содействии компьютера (MACK) [14, с. 216]. Целью этого норматива является обеспечение использования руководством MACK. Эти методы можно использовать с привлечением всех известных типов конфигураций компьютеров. Причем необходимость использования MACK возникает тогда, когда нет входящих документов и нет возможности полностью проследить ход операций, и тогда, когда эффективность аудита можно улучшить с помощью использования специальной компьютерной аудиторской программы.

Норматив № 30 "Использование компьютеров в аудите" характеризует два метода:

* программное обеспечение контроля;

* данные теста.

Программное обеспечение контроля (ПЗК) состоит из компьютерных программ, используемых аудитором как часть процедур проверки, которые обрабатывают данные контрольных тестов системы учета предприятия. Во время планирования аудитору следует выяснить возможность комбинирования ручного анализа данных с обработкой на ПЗК.

Проверку методом тестирования данных используют во время проведения процедур контроля, полученную выборку данных вводят в компьютерную систему клиента и сравнивают ее с результатами:

* данных теста, которые используются для проверки специфических средств управления в компьютерных программах типа пароля и доступа к данным;

* на пути операций теста используется "фиктивный" модуль (например, отдел или должностное лицо), действия этого модуля определены, результаты сравниваются с прохождением данных через аналогичный модуль программы клиента. Когда контрольные данные обрабатываются вместе с реальными данными клиента, аудитор должен быть уверен, что после завершения тестирования все контрольные записи будут изъяты из реального расчета клиента.

Когда аудитор начинает аудит в среде ЕОД, он должен иметь необходимые навыки и опыт работы с техникой или привлечь специалиста.

Аудитору следует проанализировать соответствие MACK средствам обслуживания компьютера и автоматизированным системам бухгалтерского учета и картотекам. Эффективность аналитических процедур может быть улучшена при использовании MACK с точки зрения получения и оценивания контрольного доказательства.

Некоторые компьютерные файлы хранятся в течение короткого времени и не могут быть доступны при необходимости. Поэтому аудитор должен принять меры для сохранения в памяти компьютера данных, которые ему понадобятся в будущем.

Аудитор должен управлять процессом использования программы MACK. Во время управления программой MACK присутствие аудитора желательна, поскольку в случае необходимости он может изменить данные ошибочного примера, исправить неправильный входной файл.

Стандарты рабочих документов и процедур для MACK должны соответствовать документам и процедурам аудиторской проверки в целом. Техническую документацию MACK необходимо держать отдельно от других рабочих документов аудитора.

При небольших объемах данных более эффективными могут быть методы обработки данных без использования компьютера.

Контрольные вопросы

1. Какие годы считаются началом создания первых моделей электронной машины?

2. Каким Национальным нормативом аудита руководствуются во время аудита в компьютерной среде?

3. Или аудитор должен обладать техническими знаниями и навыками работы на компьютере?

4. Как Вы понимаете MACK и когда возникает необходимость его использования?

Книга: Аудит - Усач

СОДЕРЖАНИЕ

1. Аудит - Усач
2. Тема 1 АУДИТ КАК ФОРМА КОНТРОЛЯ, ЕГО ОБЪЕКТЫ И МЕТОД
3. Тема 2 ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА И ЕГО НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
4. Тема С ПЛАНИРОВАНИЕ, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА
5. Тема 4 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
6. Тема 5 АУДИТОРСКИЙ РИСК
7. Тема 6 ОШИБКИ И ПРОЦЕССЫ ОБМАНА
8. Тема 7 АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
9. Тема 8 АУДИТОРСКИЕ РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ
10. Тема 9 ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА
11. Тема 10 АУДИТ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
12. Тема 11 АУДИТ ПАССИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
13. Тема 12 ОЦЕНКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
14. Тема 13 АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ
15. Тема 14 ОСОБЕННОСТИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТУТема 13 АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ
16. Тема 15 ОСОБЕННОСТИ АУДИТА В КОМПЬЮТЕРНОЙ СРЕДЕ
17. ЛИТЕРАТУРА

На предыдущую