lybs.ru
Счастье там, где страсть. / Лев Силенко


Книга: Конспект лекций Бухгалтерская отчетность предприятий


Тема 2. Финансовая отчетность предприятия Тема 2. Финансовая отчетность предприятия 2.1 Общие требования к составлению финансовой отчетности

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» все предприятия с начала деятельности до момента ликвидации должны вести бухгалтерский учет. Заключительным этапом бухгалтерского учета является составление отчетности.
В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» дается такое определение. «Финансовая отчетность - это бухгалтерская отчетность, которая дает информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период».
Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.
Порядок представления финансовой отчетности пользователям приведены в действующем законодательстве, так финансовая отчетность предоставляется в соответствии с:
- приобретения, продажи и владения ценными бумагами;
- участия в капитале предприятия;
- оценки качества руководства;
- оценки возможности предприятия своевременно выполнить свои обязанности;
- обеспечить обязанности предприятия;
- рассчитать суммы дивидендов;
- регулирования деятельности предприятия;
- других решений.
Информация, приведенная в финансовых отчетах должна быть понятна и рассчитана на однозначное толкование ее пользователем при условии, что они имеют достаточные знания. А это означает, что сложные понятия, которые являются необходимыми для принятия решений, не должны исключаться из отчетности.
Финансовая отчетность должна включать информацию, которая влияет на принятие решений, позволяет своевременно оценить прошлые, текущие, будущие события, подтвердить и скорректировать их оценку, сделанную в прошлом. А это возможно только в том случае когда при представлении информации в финансовой отчетности будут придерживаться таких критериев: существенность, своевременность, полнота, нейтральность, объективность.
Информация является существенной, если неверный расчет или пропуск могут повлиять на принятие решений пользователем. Своевременная информация - это достоверная информация, которая теряет смысл, если она представлена пользователем с опозданием. Существенность информации определяется соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета и руководителем предприятия.
Полнота означает полное освещение деятельности предприятия, то есть финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и возможных последствиях операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе.
Нейтральность предполагает объективное представление информации. Информация не является нейтральной, если она может повлиять на принятие решения.
Объективность обусловлена неопределенностью некоторых событий (например, возврат сомнительной задолженности, срок эксплуатации основных средств и др.). В связи с этим при оценке приведенной в отчетах информации следует не допускать завышения активов или занижения доходов, расходов, обязательств предприятия. Это значит, что убытки и обязательства необходимо отражать в бухгалтерском учете сразу же после получения подтверждения о вероятности их образования, а активы и доходы - только тогда, когда они реально получены или заработаны. Поэтому, например, сомнительную дебиторскую задолженность следует списывать на расходы и вычитать из общей суммы дебиторской задолженности в том периоде, когда возникли сомнения в возможности ее погашения.
При составлении финансовой отчетности необходимо помнить об основных принципах учета.
Превалирование сущности над формой означает, что операции и события должны отражаться в финансовой отчетности в соответствии с их экономической сущностью, а не только исходя из юридической формы. Например, передача актива в финансовую аренду не означает переход права собственности на него от арендодателя к арендатору. Хотя на практике этот актив зачисляется на баланс арендатора, потому что к нему фактически перешли все выгоды и риски, связанные с использованием этого актива.
Допущение непрерывности деятельности требует от руководства предприятия осуществлять оценку его способности продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Такое допущение является важным, поскольку в случае банкротства, ликвидации предприятия его финансовая отчетность составляется исходя из других принципов и требований, чем предлагаемых к оценке статей в условиях обычной деятельности.
Оценивая целесообразность допущения непрерывности деятельности руководству следует проанализировать всю имеющуюся информацию и показатели, определяющие прибыльность операций и доступ к финансовым ресурсам в обозримом будущем (не менее 12 месяцев после даты баланса). Если после проведенного анализа руководство имеет значительную неуверенность, основанную на информации о событиях и условиях, которые могут повлиять на способность предприятия продолжать деятельность, то это следует отразить в примечаниях к финансовым отчетам, указав причины.
В случае если финансовые отчеты составлены не на основе допущения о непрерывности деятельности, это также нужно отразить в примечаниях с описанием причин, по которым предприятие не считает себя непрерывно действующим, и методы оценки, которые были применены для составления финансовых отчетов.
Принцип начисления и соответствия. Требование П(с)БУ составлять финансовые отчеты (кроме Отчета о движении денежных средств) по принципу начисления обозначает, что результаты операций и других событий следует отражать в учетных регистрах и финансовых отчетах тогда, когда они имели место, а не тогда, когда предприятие получает или перечисляет денежные средства.
Исходя из этого принципа доходы следует отражать в Отчете о финансовый результат в том периоде, когда они были заработаны, а расходы - на основе соответствия этим доходам. Принцип соответствия обеспечивает определение финансового результата отчетного периода путем сопоставления доходов отчетного периода с расходами, которые были понесены при получении этих доходов.
Однако не все расходы можно непосредственно сопоставлять с определенными доходами. В связи с этим такие расходы отражают в Отчете о финансовых результатах в том периоде, когда они возникли (административные расходы, расходы на сбыт, прочие текущие расходы).
Принцип периодичности, который допускает распределение деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности.
По П(с)БУ 1 отчетный период составляет календарный год, для вновь созданного предприятия или для предприятия, которое ликвидируется, продолжительность отчетного периода может быть до 15 месяцев. Принцип периодичности позволяет высчитывать прибыль за календарный год, по формуле доход минус расходы равна финансовому результату.
«Бухгалтерские книги должны закрываться каждый год, потому что регулярный учет способствует дружбе» - такой вывод приведен в книге Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях».
Принцип автономности предприятия. Каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от собственников. Поэтому личное имущество и обязательства собственника не должны отображаться в финансовой отчетности предприятия. Например, владелец предприятия вносит собственные денежные средства в уставный капитал, то такая операция будет показана в финансовой отчетности. Операция по начислению и выплате дивидендов тоже показывается в финансовой отчетности. Но как полученные дивиденды использует владелец в финансовую отчетность не входит.
Принцип исторической (фактической) себестоимости. Актив оценивается по затратам на их производство или приобретение. К себестоимости приобретенных активов включается: цена приобретения, налоги, пошлины, сборы, расходы на их доставку, погрузочно-разгрузочные работы и другие.
Особенностью учета по исторической себестоимости является возможность проверки достоверности хозяйственной операции первичными документами.
Таким образом, все активы предприятия (основные средства, запасы, нематериальные активы) будут оцениваться по этой себестоимости на дату хозяйственной операции.
Принцип полного освещения. Финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, которые могут влиять на решение пользователей отчетности. Например, предприятие взяло кредит 1-го октября 2003 года на один год, проценты начисляются два раза в год - 1-го апреля и 1-го октября. Начисленные проценты - это расходы предприятия. На основе принципа полного освещения в финансовой отчетности 2003 года необходимо показать начисленные проценты за три месяца (октябрь, ноябрь, декабрь).
Принцип осмотрительности. В бухгалтерском учете применяют методы оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятий. Осторожность (осмотрительность) позволяет учитывать в Отчете о финансовых результатах потенциальные убытки, однако не позволяет включать потенциальные прибыли. Например, запасы предприятия на момент их получения отражаются в учете по исторической себестоимости. Во время составления баланса на 31 декабря запасы необходимо показать по чистой стоимости реализации.
Принцип осмотрительности позволяет сблизить труд бухгалтеров и менеджеров. В частности пессимизм бухгалтеров нейтралізую оптимизм менеджеров; завышение прибыли и суммы имущества более опасно для предприятия, поскольку приводит к недостоверной финансовой отчетности и недостоверного экономического анализа.
Принцип осмотрительности - является одним из важнейших в международной практике. «Осторожность позволяет учитывать в отчете о финансовых результатах потенциальные убытки, однако не позволяет включать потенциальные прибыли. Согласно этому принципу, предприятие должно резервировать средства «на черный день», но не должен увеличивать доходную часть отчета о финансовых результатах, на случай роста стоимости активов» (Венди Мак Кензи. Руководство Financial Times анализа и использования финансовых отчетов. Киев «Наукова думка» 2003 г., с.13).
Принцип единого денежного измерителя предусматривает измерение и обобщение всех операций предприятия в его финансовой отчетности. Это универсальный прием измерения экономической информации.
Необходимо использовать все принципы таким образом, чтобы достичь качественных характеристик финансовой отчетности.
Наличие принципов финансовой отчетности позволяет практикующим бухгалтерам самостоятельно решать сложные ситуации в учете и является базой для формирования весомой позиции при отстаивании своих решений.
Согласно Положениям (стандартам) бухгалтерского учета финансовая отчетность имеет вид таблицы, которая состоит из общей части, основной и заключительной. В общей части приведены реквизиты, название предприятия, идентификационный код, территория, форма собственности, вид деятельности, отрасль, единицы измерения. Основная часть - таблица, которая разделена на статьи. Статья - элемент финансового отчета, который соответствует критериям по Положениям (стандартам) бухгалтерского учета. Например: нематериальные активы, основные средства, запасы, денежные средства, капитал и другие.
Существенность статьи определяется ее размером и характером активов и пассивов, которые рассматриваются одновременно. На основании этого одинаковые по характеру статьи (здания, машины, оборудование) часто объединяют в одну статью «Основные средства», даже если размер каждого актива существенной. В то же время, если статьи имеют существенной размер, но различаются по характеру или функциям, то их надо подавать их отдельно. При этом следует иметь в виду, что статья не является существенной для отдельного отражения в финансовых отчетах, может быть, однако, достаточно существенной для отдельного ее раскрытия в примечаниях. Статьи финансовой отчетности не следует обращать, это может привести к искажению финансовой отчетности. Например, предприятие начислило налоги в бюджет в размере 1000,0 грн., а налоговый кредит по НДС составляет 200,0 грн. В балансе необходимо показать две статьи задолженность перед бюджетом - 1000,0 грн., задолженность бюджета - 200,0 грн., а не одну в размере - 800,0 грн.
Статья приводится в финансовой отчетности, если она соответствует следующим критериям:
- существует вероятность поступления или выбытия будущих экономических выгод, связанных с этой статьей;
- оценка статьи может быть достоверно оценена.
В сроках форм финансовой отчетности, которые не имеют показателей, ставится прочерк.
Заключительная часть отчетности состоит из подписей руководителя и главного бухгалтера и печати предприятия.
Финансовая отчетность заполняется на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет каждого предприятия базируется на учетной политике предприятия.
Учетная политика - это определенные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятая предприятием для составления и представления финансовых отчетов, которые оформляются приказом по предприятию.
Поскольку существуют различные методы и основы оценки активов, обязательств, начисления амортизации, подготовки консолидированных отчетов и др., то предприятия имеют право выбирать разную учетную политику согласно П(с)БУ.
Согласно принципу последовательности, предприятие постоянно (из года в год) должно применять выбранную учетную политику. Изменение учетной политики возможно только в случаях, предусмотренных П(с)БУ, и должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности. Такой подход позволяет получать сравнительную информацию.
Сопоставимость информации характеризует возможность пользователей отчетности сравнивать финансовые отчеты предприятия за разные периоды и финансовые отчеты разных предприятий.
Такое сравнение дает возможность оценить динамику развития предприятия и его позицию на рынке услуг, использовать разнообразные методы экономического анализа.
Финансовые (бухгалтерские) отчеты - это отчеты, которые удовлетворяют требованиям пользователей. На основе утвержденной финансовой (бухгалтерской) отчетности пользователи могут проанализировать финансовое состояние предприятия, выбрать необходимую для них информацию и принять обоснованное решение.
Информационные потребности различных групп пользователей приведены в таблице 1.
Таблица 2.1 - Пользователи финансовой отчетности

Пользователи финансовой отчетности
Информационные потребности
12
ИнвесторыСпособность предприятия платить дивиденды.

Принятие решения относительно движения инвестиций.

Работники Стабильность и прибыльность предприятия.

Сохранение рабочих мест, оплата труда и пенсионное обеспечение.

Своевременный возврат кредитов и получения процентов.
Поставщики и другие кредиторы Своевременность оплаты счетов.
Клиенты, заказчики Возможность получения необходимых товаров, услуг.
Правительство Своевременность и полнота уплаты налогов.
Общественность Срок представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности приведен в Постановлении КМУ «Порядок предоставления финансовой отчетности» 28.02.2000 г. №419. Годовая отчетность представляется не позднее 20 февраля следующего за отчетным годом, квартальная-до 25 числа месяца следующего за отчетным периодом.
Датой представления финансовой (бухгалтерской) отчетности является день фактической ее передачи пользователям. Отчетность возможно пересылать по почте. Но конечный срок отправки 10 дней до последнего срока, т.е. на штемпеле предприятия связи должна быть дата не позднее 10 февраля.
Консолидированная годовая финансовая отчетность представляется в срок не позднее 15 апреля следующего за отчетным годом.
Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 года № 996 и П(с)БУ предусматривает составление следующих форм финансовой отчетности за год (для всех предприятий кроме представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности).
Таблица 2.2 - Финансовая отчетность
Предприятия, работающие по П(с)БУ 2-5
Предприятия, работающие по П(с)БУ 25
Кроме того, необходимо до годового финансового отчета добавить расшифровку по статьям финансовой отчетности, которые сформулированы «Другие необоротные активы», «Прочая текущая задолженность», «Прочие текущие обязательства», «Прочие операционные расходы» и др.
Согласно Положениям (стандартам) необходимо к каждой статье составлять еще дополнительную информацию, которую хранят на предприятии и предоставляют ее по требованию пользователей финансовой отчетности, но такую информацию не добавляют к годовому отчету, который предоставляют пользователям.
Годовая финансовая отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в тысячах гривен.
В финансовой отчетности не допускаются подчистки и помарки, исправления ошибок.
На основе Кодекса Украины «Об административных нарушениях» (ст. 186-3) не сдача, сдача отчетности с опозданием, в неполном объеме, не по утвержденной форме или недостоверной информации приводит к административных санкций (штрафов) на ответственных лиц в размере 10-15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан (255 грн.). В случае повторного нарушения санкции установлены в размере 15-25 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан (до 425 грн.).
Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного периода.
Квартальная финансовая отчетность (кроме сводной и консолидированной) подается предприятиями не позднее 25 числа места, следующего за отчетным кварталом.
В случае если дата представления отчетные сотые выпадает на нерабочий день, срок представления переносится на первый после выходного рабочий день.
Если предприятие имеет бюджетное финансирование, то подается еще и отчет об использовании бюджетных средств. Месячный - не позднее 5 числа месяца следующего за отчетным; годовой - не позднее 20 января следующего за отчетным годом.
Таблица 2.3 - Срок представления финансовой отчетности

Непосредственно
ПочтеДень фактически ее передачи по принадлежностиДата получения адресатом отчетности, указанная на штемпеле предприятия связи, обслуживающего адресатаСрок представления переносится на первый после выходного рабочий день

Состав и назначение форм финансовой отчетности приведены в таблице 4.
Таблица 2.4 - Состав и назначение форм финансовой отчетности
Финансовое состояние предприятия, состав активов, обязательств и собственного капитала
Отчет о финансовых результатахДоходы, расходы и финансовые результаты деятельности предприятия
Отчет о движении денежных средствПоступления и расходы денежных средств
Отчет о собственный капиталИзменения собственного капитала предприятия
Примечания к финансовым отчетамДополняют информацию приведенную в финансовых отчетах
Отраслевая отчетностьОтраслевые особенности и распределение расходов по направлениям деятельности
Перед составлением годовой финансовой отчетности обязательно проведение инвентаризации активов и обязательств предприятия.
Показатели Баланса и Отчета о финансовых результатах, которые при подведении итогов определяются со знаком «минус», в отчетности приводятся в скобках. Скобки в Балансе (ф. №1) должны быть по срокам 012,032,162,360,370,416.
В отчете о финансовых результатах - 015,020,025,030,040,055,070,080,090,105,140, 150,160,175,180,195,205,210,225.

Книга: Конспект лекций Бухгалтерская отчетность предприятий

СОДЕРЖАНИЕ

1. Конспект лекций Бухгалтерская отчетность предприятий
2. 1.2. Отчетность и виды деятельности предприятия
3. Тема 2. Финансовая отчетность предприятия Тема 2. Финансовая отчетность предприятия 2.1 Общие требования к составлению финансовой отчетности
4. 2.2 Нормативные документы, которыми регулируют составление финансовой отчетности
5. 2.3 Баланс, как прием в экономических исследованиях
6. 2.5 Текущий баланс
7. 4. Методика составления финансовой отчетности 4. Методика составления финансовой отчетности 4.1 Основные этапы составления отчетности
8. 4.2 Влияние инфляции на финансовую отчетность
9. 5. Особенности финансовой отчетности на предприятиях железнодорожного транспорта 5. Особенности финансовой отчетности на предприятиях железнодорожного транспорта 5.1. Учетная политика на предприятиях железнодорожного транспорта
10. 5.2. Баланс
11. 5.3. Отчет о финансовых результатах
12. 5.4. Хозяйственные операции внутреннего оборота
13. 5.5 Отчет о доходах и расходах предприятий основной деятельности железнодорожного транспорта Украины (№ 14-ЗАЛ)
14. 6. Финансовая отчетность при объединении предприятий 6. Финансовая отчетность при объединении предприятий 6.1 Общие положения
15. 7.Статистична отчетность

На предыдущую