lybs.ru
Выше от умения читать между строк - только искусство читать между книгами. / Андрей Коваль


Книга: Конспект лекций Бухгалтерская отчетность предприятий


2.5 Текущий баланс

Текущий баланс - документ, который предоставляет правдивую, полную, непредвзятую информацию о финансовом состоянии предприятия на дату отчета. Имеет вид таблицы, которая состоит из четырех частей: общая характеристика предприятия, актив, пассив, подписи. В свою очередь части актива и пассива делится на графы: наименование статьи код строки, на начало, на конец.
Особенности такой таблицы является составление ее на конкретную дату: на 1.04, 1.07, 1.10, 1.01, поэтому указанные в ней суммы активов, обязательств и собственного капитала предприятия характеризуют возможности предприятия именно на эту дату. Состав, форма баланса и характеристика статей баланса приведена в П(с)БУ №2 «Баланс».
В реквизите «Характеристика предприятия» приведены: наименование предприятия, его организационно-правовая форма, местонахождение, дата, валюта, в которой составлен отчет, уровень точности (тыс. грн.), коды, которые присваиваются при регистрации предприятия.
Вообще, балансовая таблица построена по формуле:
Актив = Обязательства + Собственный капитал
Активы - это ресурсы, которые контролируются предприятием в результате прошлых хозяйственных операций, использование которых, как ожидается, приведет к экономическим выгодам в будущем.
Активы, как правило, предприятие приобретает путем приобретения, самостоятельного создания централизованного поступления. Хозяйственные операции которые только планируются в будущем не ведут к появлению активов.
Будущие экономические выгоды - это потенциал, который приведет к поступлению денежных средств или их эквивалентов на предприятие. Этот потенциал может иметь различные формы:
- необоротные активы;
- запасы;
- дебиторская задолженность;
- финансовые инвестиции;
- денежные средства и их эквиваленты.
Предприятие использует активы для процесса производства, предоставления услуг, которые удовлетворяют покупателей.
Особенностью требований П(с)БУ является то, что не каждый вид активов может быть показан в балансовой таблице, только тогда, когда актив контролируется предприятием в результате прошлых событий; когда стоимость активов может быть достоверно оценена; когда могут быть получены экономические выгоды в будущем.
Расходы на приобретение и создание актива, которые не отвечают приведенным условиям, не могут быть показаны в балансе, поэтому их включают в расходы отчетного периода и отчет о финансовом результате.
В текущем бухгалтерском учете средства предприятия, которые относятся к активам, показывают на активных счетах. В активных счетах сальдо может быть только дебетовым, уменьшение средств предприятия ограничено их размерами. Например, если на счете «Малоценные быстроизнашивающиеся предметы» (МБП) имеем 400,0 грн., то передать до производства возможно не более 400,0 грн. Если будет переданы МБП в размере 400,0 грн. , то сальдо конечное будет равняться нулю.
Внеоборотные активы характеризуют активы, которые имеют срок использования более одного года. В них входят нематериальные активы, основные средства, финансовые инвестиции (долгосрочные), долгосрочная дебиторская задолженность, отсроченные активы, другие необоротные активы.
Нематериальные активы - это немонетарные активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы, содержатся предприятием с целью использования в течение периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, поставки товаров или услуг, в административных целях или для предоставления в аренду другим лицам. К нематериальным активам относятся: права пользования природными ресурсами, права пользования имуществом, права на знаки для товаров и услуг, авторские права, гудвилл и др. В балансе нематериальные активы показаны по трем показателям - первоначальная стоимость, накопленная амортизация и остаточная стоимость.
Незавершенное строительство - отражается стоимость незавершенных капитальных инвестиций в строительстве, создание, изготовление, реконструкцию, модернизацию, приобретение необоротных активов (включая необоротные материальные активы, предназначены для замены действующих, и оборудования для монтажа), которые осуществляются предприятием, а также авансовые платежи для финансирования такого строительства. Статья «Незавершенное строительство» характеризует затраты для предприятия уже состоялись, но реальной отдачи от их использования еще не возникло. Кроме того, показывают авансы выданные для финансирования строительства (Дт 151 «Капитальное строительство» Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»).
Основные средства - материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года.
К основным средствам относятся земельные участки, здания, сооружения, оборудование, другие необоротные материальные активы. В балансе основные средства показаны по трем показателям - первоначальная стоимость, износ, остаточная стоимость.
Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности физических и юридических лицу, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.
Для отнесения дебиторской задолженности к долгосрочной необходимо, чтобы выполнялись оба условия - обязательства не возникает в ходе нормального операционного цикла и срок их погашения более двенадцати месяцев. Например, предприятие реализовало оборудование стоимостью 12000,0 грн. с условием расчета за оборудование на протяжении одного месяца. Это текущая дебиторская задолженность. И такая хозяйственная операция будет оформлена записью: Дт 377 «Расчеты с прочим дебиторами» Кт 742 «Доход от реализации необоротных активов». Если в договоре будет указано, что срок расчета равен трем годам и будет оформлен векселем, то такая сделка будет оформлена записью Дт 162 «Долгосрочные векселя полученные» Кт 104 «Машины и оборудование». В балансе такая операция будет показана по статье «Долгосрочная дебиторская задолженность».
Долгосрочные финансовые инвестиции - это активы, которые содержатся предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов), роста стоимости капитала или других выгод для инвесторов. К долгосрочным финансовым инвестициям относятся акции, облигации и другие ценные бумаги, срок хранения которых более года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.
Отложенные налоговые активы - показывают сумму налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах вследствие временной разницы при определении налога на прибыль по данным бухгалтерского учета и на основании налоговой декларации и учитывается на счете 17 «Отсроченные налоговые активы». По учетной политикой предприятия статья «Отложенные налоговые активы» заполняются каждый квартал или один раз в год. Методологические основы отражения в учете отложенных налоговых активов регламентируются П(с)БУ № 17 «Налог на прибыль».
Другие необоротные активы это групповая статья баланса, в которой приводятся суммы необоротных активов, которые учитываются на счете 18 «Прочие необоротные активы» и не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела «Необоротные активы». В этой статье также отражаются средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года начиная с даты баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений (например, блокирования счетов, депозитные вклады).
Запасы - это активы, которые содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности, находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства; содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управления предприятием.
Запасы согласно П(с)БУ «Запасы» разделяют на производственные запасы, незавершенное производство, готовую продукцию, запасы, животные на выращивании и откорме. Они показываются в балансе отдельными статьями. Такие запасы как, материалы, принятые в переработку, материальные ценности на ответственном хранении, товары на комиссии не отражают в балансе, потому что они не являются собственностью предприятия.
Производственные запасы - это сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара и другие материалы предназначены для потребления в ходе нормального операционного цикла. В бухгалтерском учете учитываются на счете 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».
По статье «Животные на выращивании и откорме» отражается стоимость взрослых животных на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов и др. Статью заполняют предприятия, которые ведут такую деятельность - сельскохозяйственные и предприятия с подсобной деятельностью (счет 21).
По статье «Незавершенное производство» показываются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), учет которых ведется на счете 23 «Производство». Кроме того, отражается стоимость полуфабрикатов собственного производства, которые учитываются на счете 25 «Полуфабрикаты». Такая статья характерна для предприятий строительной, машиностроительной отраслей и предприятий, как ведут производственную деятельность более с другой. Например, на железнодорожном транспорте в локомотивном депо расходы по ремонту локомотивов показывают на счете 23 «Производство», при этом основной вид деятельности локомотивного депо - грузовые или пассажирские перевозки.
По статье «Готовая продукция» отражаются запасы изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли тесты на качество. Продукция, которая не соответствует приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, показывают по статье «Незавершенное производство». Для производственных предприятий - это счет 26 «Производство», для сельскохозяйственного производства - счет 27.
К статье «Товары» относятся товары, приобретенные предприятием для последующей продажи (счет 28 «Товары»). Эта статья характерна для торговых предприятия и предприятий, которые ведут торговую деятельность наряду с другими видами деятельности. Товары согласно принципа исторической (фактической) себестоимости показывают по стоимости приобретения, без суммы торговой наценки, включая транспорте, заготовительные расходы, которые по распределению относятся к остатку товара. При расчете уровня транспортно-заготовительных расходов в состав материальных ценностей, выбывших включают стоимость использованных на производство, реализованных на сторону материальных запасов, которые выбыли по другим причинам (недостачи, порча, уценка, бесплатная передача).
Статья «Векселя полученные» включает ценные бумаги, полученные от покупателей при приобретении товары, продукцию, услуги, работу, выполнил поставщик. Статья «Векселя полученные» показывает задолженность покупателей и других дебиторов и отвечает в учете счета 34 «Краткосрочные векселя полученные».
Статья «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги» - это задолженность покупателей, в балансе показывается по трем показателям: первоначальная стоимость резерв сомнительных долгов, чистая реализационная стоимость.
Первоначальная стоимость - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса (счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Стоимость дебиторской задолженности равна справедливой стоимости.
Сомнительный долг - текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником.
Резерв сомнительных долгов - это расчетная величина, которая необходима для расчета чистой реализационной стоимости. Методика расчета резерва сомнительных долгов приведена в П(с)БУ 10 «Дебиторская задолженность», в учете его аккумулируют на счете 37 «Резерв сомнительных долгов». В балансе дебиторская задолженность показывается по чистой реализационной стоимости, которая равна разнице между показателями первоначальной стоимости и резервом сомнительных долгов. Резерв сомнительных долгов в балансе приводится в скобках. Согласно П(с)БУ 2 «Баланс» расчет резерва сомнительных долгов обязательный для всех предприятий где есть дебиторская задолженность.
В статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» относится задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам, которая учитывается на счете 641 «Расчеты с бюджетом».
Статья «Дебиторская задолженность по выданным авансам» - сумма авансов, выданных другим предприятиям в счет следующих платежей. Учет ведется на субсчете 371 «Расчеты по выданным авансам».
«Дебиторская задолженность по начисленным доходам» - это статья на котором учитывается сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и т.п., которые подлежат поступлению. Учет ведется на субсчете 373 «Расчеты по начисленным доходам». Эту строчку баланса заполняют предприятия, которые владеют инвестициями.
В статье «Дебиторская задолженность по внутренним расчетам» показывается суммы внутрихозяйственных расчетов. Учет ведут на счетах 682 «Внутренние расчеты» и 683 «Внутрихозяйственные расчеты». Статья «Дебиторская задолженность по внутренним расчетам» заполняют предприятия, которые входят в объединение предприятий.
Объединение предприятий - соединение отдельных предприятий в результате присоединения одного предприятия к другому или вследствие получения контроля одним предприятием над чистыми активами и деятельностью другого предприятия.
Условием внутренних и внутрихозяйственных расчетов является наличие у каждого из участников отдельного или самостоятельного баланса, входящие в состав сводного баланса головного предприятия. При внутренних и внутрихозяйственных расчетных операциях требование платежа оформляется путем выписки уведомления и направляется плательщику, минуя учреждения банков. Кроме того, по этой статье показывают дебиторскую задолженность участников совместной деятельности без создания юридического лица (СД) в рамках совместной деятельности. Первичные документы по операциям по совместной деятельности благоустраивают и сохраняют на протяжении срока действия договора отдельно от первичных документов основной деятельности. Необоротные и оборотные активы, которые используют в совместной деятельности без создания юридического лица каждый участник СД - владелец этих активов, показывает в своем балансе в составе таких активов с пометкой в аналитическом учете сведений об их использовании в совместной деятельности.
В статье «Прочая текущая дебиторская задолженность» показывается задолженность дебиторов по счету 37 «Расчеты с разными дебиторами» и др. Согласно П(с)БУ 2 «Баланс» по статье «Прочая текущая дебиторская задолженность» показывают дебиторскую задолженность, которая не белая включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе оборотных активов. В этой статье отражаются суммы дебиторской задолженности, которые не могут быть включены в другие статьи баланса. Согласно П(с)БУ 2 «Баланс» прочая дебиторская задолженность может быть показана по первоначальной стоимости или чистой реализационной стоимости. Расчет чистой реализационной стоимости аналогичный приведенного расчета по дебиторской задолженности за товары, работы, услуги.
В статье «Текущие финансовые инвестиции» отражаются финансовые инвестиции на срок, не превышающий один год, которые свободно могут быть реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств) и учитываются на счете 35 «Текущие финансовые инвестиции». Статью заполняют предприятия, которые имеют финансовые инвестиции.
По статье «Денежные средства и их эквиваленты» отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. В этой статье отдельно приводятся средства в национальной и иностранной валютах. Для учета денежных средств используют счета: 30 «Касса», 31 «Счета в банках», 33 «Другие средства».
В статье «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела «Оборотные активы», в частности счет 643 «Налоговые обязательства»
Статья «Расходы будущих периодов» включает расходы осуществлении в отчетном периоде, но которые будут определены расходами в Отчете о финансовых результатах в будущих отчетных периодах согласно принципу соответствия доходов и расходов. К таким расходам относятся расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности, освоение новых производств и агрегатов; уплаченные авансом арендные платежи; оплата страхового полиса; подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания и т. п.
Обязательства - задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.
Обязательства характеризуют возможность предстоящего изъятия денежных средств предприятия и потери экономической выгоды в результате принятых в предыдущие периоды обязанностей.
При погашении обязанностей предприятие отдает ресурсы в виде:
- денежных средств;
- других активов (бартер);
- предоставления услуг;
- изменениями одних обязательств на другие (вексель, кредит);
- преобразование обязанностей в капитал.
Как правило, сумма обязательств определена однозначно и зафиксирована в конкретном документе.
Собственный капитал - часть в активах предприятия, что остается после учета его обязательств.
Сумма собственного капитала - это абстрактная стоимость имущества, она не является текущей рыночной или иной оценкой предприятия для его владельцев. На размеры собственного капитала влияет учетная политика предприятия, а это выбранные методы, принципы, процедуры учета на основе которых оцінують статьи баланса.
Одновременно собственный капитал необходим для начала и продолжения хозяйственной деятельности предприятия, и является основой:
- долгосрочного финансирования, поскольку предприятие владеет им бессрочно долго;
- финансового риска, так как используют только по решению самого собственника;
- самостоятельности предприятия;
- распределение доходов и активов между собственниками в случае ликвидации предприятия.
Целью производственной деятельности предприятия является приобретение прибыли, а это означает сохранение собственного капитала.
В текущем бухгалтерском учете капитал и обязательства предприятия, которые относятся к пассивам, показывают на пассивных счетах. В пассивных счетах сальдо может биты только кредитовым. По схеме заполнения пассивные счета имеют противоположную построение от активных. Например, если начисленная заработная плата в объеме 10000,0 грн., то использовать на заработную плату возможно только указанную сумму.
В таблице баланса выделяют статьи, которые характеризуют собственный капитал и обязательства. Собственный капитал - это сложная категория, к которой относится уставный капитал, паевой капитал, резервный капитал, добавочный капитал и нераспределенная прибыль. Собственный капитал возникает с момента создания предприятия и далее корректируется на финансовый результат от дальнейшей деятельности предприятий.
Уставный капитал - зафиксированная в учредительных документах общая сумма активов, которые являются вкладом собственника (участника) в капитал предприятия. В учете показывают на счете 40 «Уставный капитал».
Паевой капитал - сумма паевых взносов членов союзов и других предприятий, предсказания учредительными документами. Учет данных взносов осуществляется на счете 41 «Паевой капитал».
Характер формирования этих статей зависит от формы собственности предприятия. Согласно Закона Украины «О собственности» от 07.02.1991 года в государстве выделены следующие формы собственности - государственная, частная, коллективная. В зависимости от форм собственности образования уставного капитала разное, поэтому бухгалтер при формировании статей «Уставный капитал» и «Паевой капитал» должен четко представлять к какой форме собственности относится предприятие.
Государственное предприятие формирует уставный капитал на основе сумм зафиксированных в учредительных документах с учетом выполнимых в установленном порядке изменений. К учредительным документам относится устав предприятия, который устанавливает правовой статус юридического лица и утверждается собственником имущества (органом, уполномоченным управлять государственным имуществом) с участием трудового коллектива. Количественных показателей размера уставного капитала согласно законодательству Украины не приведены. Государственная собственность классифицируется на общегосударственную (республиканскую) и коммунальную. Предприятие общегосударственной формы собственности подчинены Кабинету Министров Украины и отраслевым ведомствам. Например, предприятия железнодорожного транспорта подчинены Укрзализныце. Коммунальные предприятия подчинены органам исполнительной власти за регионами.
Разновидностью государственного предприятия является казенное предприятие. Казенное предприятие вправе распоряжаться имуществом, которое закреплено за казенным предприятием государством, по праву оперативного управления, то есть владеет и использует имущество (основные средства) с разрешения органа, уполномоченному управлять соответствующим государственным имуществом. Особенности распоряжения иного имущества (негосударственного) приведены в его уставе. Устав казенного предприятия утверждается органом, уполномоченным управлять государственным имуществом, который разрабатывается на основе Типового устава, утвержденного Кабинетом Министров Украины.
Частные предприятия - предприятия, основанные на собственности физического лица. Размеры имущественных или денежных взносов физического лица указанные в уставе и должны совпадать с данными по статье «Уставный капитал» в балансе.
Кооперативные предприятия - это добровольные объединения имущества учредителей кооператива. Имущество кооперативов может состоять из денежных средств, основных средств и других имущественных взносов. Устав кооператива утверждается собранием граждан, желающих учредить кооператив. В уставе необходимо четко выделить доли (паи) каждому члену этого кооператива.
Наиболее распространенной формой организации коллективной собственности являются хозяйственные общества. Согласно Закона Украины «О хозяйственных обществах» (от 14.10.92 г. № 2692 с изменениями) к таким предприятиям относятся - акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, полные общества, коммандитные общества.
Устав хозяйственных обществ утверждается на общем собрании учредителей (участников).
Основное назначение устава - информировать лиц, которые вступают в отношения с предприятием о ее цели и виды деятельности, права и обязанности. Законодательством определены минимальные размеры уставного фонда для таких предприятий:
- акционерные общества - 1250 минимальных заработных плат;
- общества с ограниченной ответственностью - 100 минимальных заработных плат;
- общества с дополнительной ответственностью - 100 минимальных заработных плат.
Размер уставного фонда исчисляется исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей на момент создания общества. Для некоторых юридических лиц, которые функционируют в форме хозяйственных обществ, законодательством установлены специальные требования относительно минимального размера уставного фонда:
Для коммерческих банков, которые могут иметь организационно-правовую форму акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью:
1) для коммерческих банков, осуществляющих свою деятельность на территории одной области - С миллиона евро;
2) для банков, осуществляющих свою деятельность на территории всей Украины, - 5 миллионов евро.
Пересчет размера уставного капитала в гривне осуществляется по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленным Национальным банком Украины на день заключения учредительного договора.
Для страховых компаний, которые создаются в организационно-правовой форме акционерного, полного, коммандитного общества или общества с дополнительной ответственностью:
1) для страховщика, который занимается видами страхования другими, чем страхование жизни, - в сумме, эквивалентной 1 млн. евро;
2) для страховщика, занимающегося страхованием жизни, - 1,5 млн. евро по валютному обменному курсу валюты Украины.
Для инвестиционных компаний, которые создаются в организационно-правовой форме акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью - не менее 50 тысяч минимальных заработных плат, определенных на момент регистрации инвестиционной компании.
Для инвестиционных фондов, которые создаются в организационно-правовой форме закрытого акционерного общества - 2 тысячи минимальных заработных плат, определенных на момент регистрации инвестиционного фонда.
Для фондовых бирж, которые создаются в организационно-правовой форме закрытого акционерного общества (но является неприбыльной организацией) - 10 тысяч необлагаемых минимумов доходов граждан.)
Информация о размерах уставного и паевого капитала обязательно попадает в вступительный баланс предприятия и в дальнейшем может изменяться только при изменениях в учредительных документах.
В хозяйственных обществах капитал обеспечивает стабильность деятельности самого общества и обеспечивает ответственность перед кредиторами.
В статье «Дополнительный вложенный капитал» акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость. При этом используется субсчет 421 «Собственный доход». Другие предприятия отражают в этой статье сумму капитала, вложенного с учредителями сверх уставного капитала.
Акционерным определяется общество, которое имеет уставный фонд, разделенный на выдающуюся количество акций равной номинальной стоимости и несет ответственность по обязательствам только имуществом общества.
Акция - ценная бумага без установленного срока обращения, удостоверяющая долевое участие в уставном фонде акционерного общества, подтверждает членство в акционерном обществе и права на участие в управлении им, дает право его владельцу на получение части прибыли в виде дивидендов, а также на участие в распределении имущества при ликвидации акционерного общества. Акции разделяют на имени и на предъявителя; привилегированные и простые.
Именные акции - акции, обязательным реквизитом которых является имя владельца-акционера и оборот которых фиксируется в реестре акционерного общества.
Акции на предъявителя - акции, которые легитимируют владельца факту их предъявления, в реестре акционерного общества указывается только их общее количество.
Привилегированные акции - акции, которые дают владельцу определенные преимущества: право на получение дивидендов, а также право на приоритетну участие в распределении имущества акционерного общества в случае их ликвидации. Количество привилегированных акций не может превышать 10 % уставного фонда акционерного общества.
Простые акции - акции, которые дают их владельцам равные права в плане получения дивидендов и участие в управлении акционерным обществом.
В бухгалтерском учете акции относятся к долевых ценных бумаг.
Пример. АО «Обучение» выпустило 25 тысяч акций по номинальной
стоимостью 1,0 грн. за акцию. Было реализовано все акции и получено
30,0 тыс. грн. денежных средств.
В бухгалтерском учете такая хозяйственная операция будет показана следующим образом:
- выпуск акций Дт 46 «Неоплаченный капитал» Кт 40 «Уставный капитал» - 25 тыс. грн.;
- реализация акций Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте» - 30 тыс. грн. Кт 46 «Неоплаченный капитал» - 25 тыс. грн. Кт 421 «Эмиссионный доход» - 5 тыс. грн.
Баланс будет иметь следующий вид:
тыс. грн.

На начало
На конецПассивНа началоНа конец
И Необоротные активыИ Собственный капитал

25,0

25,0

5,0

II Оборотные активы

30,0

030,0030,0
Пример. ООО «Сессия» имеет уставный капитала в размере 22,0 тыс. грн., который
состоит из доли АО «Обучение» - 15,0 тыс. грн., и взноса
физического лица Иванова К.Д. - 7,0 тыс. грн. Для эффективной
деятельности ООО «Сессия» необходимо приобрести компьютер.
АО «Обучение» предоставило компьютер, стоимость компьютера 2000,0 грн.
была внесена более уставного капитала.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
- на момент создания ООО «Сессия»: Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте» Кт 40 «Уставный капитал» - 22,0 тыс. грн..;
- на момент поступления компьютера: Дт 10 «Основные средства» Кт 421 «Эмиссионный доход» - 2,0 тыс. грн.
По окончанию составления бухгалтерских записей баланс будет иметь следующий вид:
тыс. грн.
На начало
На конецпояснения к примечаниям к финансовой (бухгалтерской) отчетности

При различных исправлений в бухгалтерский учет необходимо использовать Методические рекомендации Министерства финансов Украины от 28.07.03 г. № 04230 - 04108, в которых приведена методика существенности в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и объектов. В Методических рекомендациях указано, что порог существенности определяется руководителем предприятия, если другое не указано в П(с)БУ. Для исправления в бухгалтерском учете размеры существенности в П(с)БУ 6 не установлены. В Методических рекомендациях приведены порог существенности для расходов - 2% чистой прибыли (убытка) предприятия, для отдельных активов (дебиторская задолженность, отсроченные налоговые активы) и капитала (нераспределенная прибыль) - 5% общей стоимости активов и собственного капитала предприятия соответственно. Если исправление будет соответствовать приведенным критериям, то оно обязательно должно быть раскрыто в примечаниях к финансовой отчетности.

Книга: Конспект лекций Бухгалтерская отчетность предприятий

СОДЕРЖАНИЕ

1. Конспект лекций Бухгалтерская отчетность предприятий
2. 1.2. Отчетность и виды деятельности предприятия
3. Тема 2. Финансовая отчетность предприятия Тема 2. Финансовая отчетность предприятия 2.1 Общие требования к составлению финансовой отчетности
4. 2.2 Нормативные документы, которыми регулируют составление финансовой отчетности
5. 2.3 Баланс, как прием в экономических исследованиях
6. 2.5 Текущий баланс
7. 4. Методика составления финансовой отчетности 4. Методика составления финансовой отчетности 4.1 Основные этапы составления отчетности
8. 4.2 Влияние инфляции на финансовую отчетность
9. 5. Особенности финансовой отчетности на предприятиях железнодорожного транспорта 5. Особенности финансовой отчетности на предприятиях железнодорожного транспорта 5.1. Учетная политика на предприятиях железнодорожного транспорта
10. 5.2. Баланс
11. 5.3. Отчет о финансовых результатах
12. 5.4. Хозяйственные операции внутреннего оборота
13. 5.5 Отчет о доходах и расходах предприятий основной деятельности железнодорожного транспорта Украины (№ 14-ЗАЛ)
14. 6. Финансовая отчетность при объединении предприятий 6. Финансовая отчетность при объединении предприятий 6.1 Общие положения
15. 7.Статистична отчетность

На предыдущую