Книга: Конспект лекций Бухгалтерская отчетность предприятий
6. Финансовая отчетность при объединении предприятий 6. Финансовая отчетность при объединении предприятий 6.1 Общие положения
В процессе развития отношений у предприятий возникает необходимость в расширении сфер деятельности, получении доходов от инвестиций, полученные материальных и нематериальных активов, ускоренные операционного цикла, росте рентабельности производства, оптимизации налогообложения. Решить такие проблемы возможно путем объединения предприятий.
Объединение предприятий - это объединение отдельных независимых юридических лиц с целью создания новой экономической единицы. Это не означает создание нового юридического лица, но производственная деятельность объединенных предприятий с момента объединения будет для пользователей финансовой отчетности как деятельность одного предприятия. Примером такого объединения является сводная финансовая отчетность предприятий железнодорожного транспорта. Железнодорожные предприятия (локомотивные, вагоне депо, станции и др.) являются самостоятельными юридическими лицами, которые имеют свою финансовую отчетность, но в целом по железной дороге состоит еще и общая сводная финансовая отчетность.
При комбинированные предприятий возникают проблемы учета активов, обязательств, капитала, которые необходимо показать в сводной финансовой отчетности. Особенности учетного подхода и требования раскрытия информации по объединению приведены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий».
Нормы П(с)БУ 19 «Объединение предприятий» не распространяются на:
бюджетные предприятия;
на филиалы, которые не являются юридически самостоятельными;
предприятия, которые находятся под общим контролем, совместные предприятия.
Возможно выделить различные варианты объединения: одно предприятие покупает долю капитала другого предприятия; покупает другие активы или путем принятия на себя обязательств или объединения интересов его участников на равных правах.
В П(с)БУ 19 «Объединение предприятий» приведены два варианта объединения отдельных предприятий - приобретение и слияние.
Приобретение - объединение предприятий, в результате которого покупатель приобретает контроль над чистыми активами и деятельностью других предприятий в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или выпуск акций.
Слияние - объединение предприятий (путем создания нового юридического лица или присоединения предприятий к головному предприятию), в результате которого собственники (акционеры) объединяемых предприятий будут осуществлять контроль над всеми чистыми активами объединенных предприятий с целью достижения дальнейшего совместного распределения рисков и выгод от объединения. При этом ни одна из сторон не может быть определена как покупатель.
Таблица 6.1 - Характеристика вариантов объединения предприятий
| Приобретение | Слияние | |
| Юридическая суть операции объединения | Покупка - продажа | Присоединение одного предприятия к |
| Наличие покупателя | Отдельное юридическое лицо | Отсутствие покупателя |
| Экономическая суть объединения | Передача покупателя активов, обязательств, выпуск акций в обмен на денежные средства | Обмен акциями (долями); объединение интересов |
| Наличие гудволу | Может быть | Не имеет |
| По справедливой стоимости активов и обязательств | По балансовой стоимости активов и обязательств |
В первом блоке - вопросы создания предприятия, которое может происходить путем:
образование нового предприятия (код - 111). Предприятие считается вновь созданным в случае создания совершенно новых факторов производства: новых рабочих мест и средств производства или создания на базе ликвидированного предприятия при условии изменения основного вида деятельности, возникновение новой правовой единицы (юридического лица), которое не является правопреемником ликвидированного предприятия;
слияние предприятий в одно (код - 112). В данном случае в результате слияния предприятий возникает одно новое предприятие, к которому переходят все имущественные права и обязанности предприятий, слились, и при этом являются ликвидированными;
разделения предприятия на несколько (код - 113). Под разделением предприятия следует понимать:
- разделение предприятия на несколько новых предприятий, к которым переходят по разделительному акту (балансу) в соответствующих частях имущественные права и обязанности реорганизованного предприятия, которое ликвидируется;
- создания предприятия на базе структурного подразделения (или нескольких). До вновь созданного предприятия (или нескольких) переходят по разделительному акту (балансу) имущественные права и обязанности реорганизованного предприятия, которое при этом не исчезает, а лишь испытывает организационных изменений;
возобновление деятельности ранее существовавшего предприятия (код - .114). В данном случае происходит смена собственника в результате продажи, дарения, наследование предприятия, вложения вклада до акционерного капитала, или изменение правовой категории, например, предприниматель-физическое лицо для продолжения своей деятельности создает предприятие со статусом; юридического лица. При этом на предприятии сохраняется основной вид деятельности и хотя бы половина работающих на предприятии;
другой (код 115) - в случае создания предприятия путем, который не указан в бланке, необходимо указать его в предложенной позиции.
Во втором блоке - вопросы относительно структурных изменений на предприятии:
слияние предприятий в одно с сохранением отчитывающегося (код - 121). В данном случае ликвидируется одно из ранее существующих предприятий, а другое (отчитывающееся), к которому переходят все имущественные права и обязанности ликвидированного предприятия, продолжает свою деятельность. В результате слияния предприятий в одно новое предприятие не создается;
слияния-поглощения своих дочерних компаний (код - 122) соответствует интеграции в предприятие одной из собственных дочерних компаний, при этом ликвидируется;
разделения предприятия на несколько (код - 123). Это событие указывают предприятия, от которых отделились структурные подразделения, с сохранением отчитывающегося;
частичного уменьшения активов путем их передачи, продажи (код -124). Это событие указывают предприятия в случае уменьшения стоимости активов предприятия (основных фондов, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих внеоборотных активов) за счет продажи, передачи части предприятия или основных средств, что приводит к изменению основного вида экономической деятельности предприятия;
частичного увеличения активов путем их получения, покупки (код -125). Это событие указывают предприятия в случае увеличения стоимости активов предприятия (основных фондов, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих внеоборотных активов) за счет их получения, покупки, что приводит к появлению нового вида экономической деятельности предприятия. Не отмечают это событие предприятия, на которых активы увеличились за счет Ііридбання (или получения) части стороннего предприятия, основных фондов с расширением уже существующих видов экономической деятельности на данном предприятии, то есть нового вида экономической деятельности не появилось;
взятие в аренду основных фондов и другого предприятия (код - 126). Это событие указывают предприятия, которые арендуют (оперативная или финансовая аренда) основные фонды другого предприятия вместе с обслуживающим персоналом или без обслуживающего персонала и арендуют "земельные паи физических лиц. Для долгосрочной аренды датой события является дата, с которой согласно договора арендовано основные фонды;
передачи в аренду основных фондов своего предприятия (код - 127). Это событие указывают предприятия, которые предоставляют в оперативную и финансовую аренду свои основные фонды другому предприятию вместе с обслуживающим персоналом или без обслуживающего персонала. Для долгосрочной аренды датой события является дата, с которой согласно договора сдано в аренду основные фонды;
другие (код 128) - заполняется в случаях, когда на предприятии имели место другие структурные изменения, которые не указаны в бланке.
В третьем блоке - вопрос о прекращении деятельности предприятия в результате:
слияние предприятий в одно (код - 131) - отмечают предприятия, которые были ликвидированы в результате слияния предприятий;
слияния - поглощения своих дочерних компаний (код 132) - отмечают предприятия-дочерние компании, которые были ликвидированы в результате их поглощения предприятием - учредителем;
разделения предприятия на несколько (код -133) - отмечает предприятие, которое было ликвидировано в результате разделения предприятия на несколько;
временного приостановления производства (код 134) - отмечает предприятие, которое на протяжении отчетного года не работало (не производило продукции (работ, услуг), не платило налогов), но в дальнейшем планирует возобновить свою деятельность. Для предприятий, которые временно не работали не только в отчетном году, но и в предыдущих, датой события является дата фактического приостановления деятельности;
полной ликвидации предприятия (код - 135). В данном случае факторы производства (основные фонды, рабочие места) исчезают без продажи (передачи) другим предприятиям;
нахождения предприятия в процессе ликвидации (код - 136) - заполняет предприятие, на котором работает ликвидационная комиссия. Датой события является дата начала работы ликвидационной комиссии;
другое (код 137) - заполняется в случаях, когда предприятие было ликвидировано другим путем, не указанному в бланке.
В четвертом блоке необходимо в случае отсутствия каких-либо организационных изменений на предприятии сделать отметку в клетке с кодом 199.
Таким образом, классификация структурных изменений по П(с)БУ и разъяснениями государственного комитета статистки значительно отличаются. Такое положение приводит к сложностям в методологии бухгалтерского учета структурных изменений в организации предприятия. Далее рассмотрим возможные варианты бухгалтерского учета структурных изменений в организации предприятие согласно П(с)БУ.
Книга: Конспект лекций Бухгалтерская отчетность предприятий
СОДЕРЖАНИЕ
На предыдущую
|
|