lybs.ru
Где воля спит, ее еще и приколишуть. / Лина Костенко


Книга: Учет и аудит в коммерческих банках - Герасимович


ГЛАВА 4 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА

Цель изучения

После изучения главы 4 Вы должны знать:

1. Систему счетов для учета операций по формированию уставного капитала банка.

2. Методика учета вкладов в уставный капитал.

3. Варианты операций по продаже, выкупу, перепродажи акций при формировании уставного капитала.

4. Порядок учета начисления и уплаты дивидендов.

5. Порядок учетного отражения индексации акций.

6. Методику учета затрат, связанных с выпуском, продажей, выкупом и перепродажей акций.

4.1. Система счетов для учета операций по формированию уставного капитала банка

Уставный капитал банка формируется путем выпуска и продажи акций его участникам - юридическим и физическим лицам. В соответствии с этим разрабатывается методика отражения операций по формированию уставного капитала банка.

В процессе деятельности банка уставный капитал может уменьшаться при условии уменьшения количества его участников. Как увеличение, так и уменьшение уставного капитала происходит только по решению общего собрания участников с обязательной последующей регистрацией изменений в Национальном банке и в Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку при Кабинете Министров Украины. Эти учреждения контролируют, чтобы уставный капитал формировался только за счет собственных (а не заемных или привлеченных) средств участников, как правило, из прибыли и спецфондов, накопленных с этой целью.

Синтетический учет уставного капитала ведется на пассивном балансовом счете № 500 «Зарегистрированный уставный капитал банка», который имеет два субсчета: № 5000 «Уплаченный зарегистрированный уставный капитал банка» и № 5001 «Неоплаченный зарегистрированный уставный капитал банка». Аналитический учет ведется в разрезе акционеров банка.

Кроме того, для учета операций, связанных с движением средств по формированию уставного капитала - выпуском (эмиссией) акций, их продажей, скупкой, начислением эмиссионных разниц и дивидендов,- используются еще и такие счета:

№ 3530 «Неоплаченный уставный фонд»;

№ 3630 «Взносы за незарегистрированным уставным фондом»;

№ 5010 «Эмиссионные разницы»;

№ 3120 «Собственные акции баланса в портфеле на продажу, выкупленные у акционеров»;

№ 6203 «Результат от торговли ценными бумагами»;

№ 3631 «Кредиторская задолженность перед акционерами за дивиденды».

4.2. Учет операций по формированию уставного капитала банка

Для формирования уставного капитала банка, по месту его создания, в региональном управлении Национального банка Украины открывается временный счет для взносов учредителей.

Взносы могут осуществляться как до регистрации, так и после регистрации уставного капитала банка. Поэтому для отражения операций зарегистрированного, но не оплаченного уставного капитала пользуются также счетом №3530 «Неоплаченный уставный фонд», а незарегистрированного - счетом № 3630 «Взносы за незарегистрированным уставным фондом».

Рассмотрим это на примерах.

Первый случай. Учет операций, когда уставный капитал зарегистрирован.

1. На регистрацию уставного фонда:

Д-т счета № 3530 «Неоплаченный уставный фонд» 120 000 грн.

К-т счета

№ 5007 «Неоплаченный зарегистрированный уставный капитал бачке» 120 000 грн.

1. На получение денежных средств по мере их поступления:

Д-т счета

№ 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины» 40 000 грн.

К-т счета

№ 3530 «Неоплаченный уставный фонд» 40 000 грн.

3. Одновременно, по мере внесения средств, на уменьшение неуплаченного и увеличения оплаченного уставного капитала зарегистрированной суммы:

Д-т счета

№ 5001 «Неоплаченный зарегистрированный уставный капитал банка» 40 000 грн.

К-т счета

№ 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка» 40 000 грн.

Второй случай. Учет внесения средств по объявленным и зарегистрированным уставным капиталом в размере 120000 грн., который регистрируется в процессе взносов.

1. На частичное внесение денег на временный счет:

Д-т счета

№ 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины» 40 000 грн.

К-т счета

№ 3630 «Взносы по не зарегистрированным уставным фондом 40 000 грн.

2. Отображение регистрации уставного фонда в процессе взносов:

Д-т счета

№ 3530 «Неоплаченный уставный фонд» 120 000 грн.

К-т счета

№ 5001 «Неоплаченный зарегистрированный уставный капитал банка» 120 000 грн.

3. На зачисление средств, внесенных в регистрации в уже зарегистрированный уставный фонд:

Д-т счета

№ 3630 «Взносы за незарегистрированным уставным фондом 40 000 грн.

К-т счета

№ 5000 «Уплаченный зарегистрированный уставный капитал банка» 40 000 грн.

4. Дальнейшие операции внесения денег, по уже зарегистрированным уставным капиталом осуществляются через счет № 3530 «Неоплаченный уставный фонд» (см. операцию 2 первого случая):

Д-т счета

№ 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины» 80 000 грн.

К-т счета

№ 3530 «Неоплаченный уставный фонд» 80 000 грн.

Таким образом, постепенно закрывается дебет счета № 3530 операции 2.

5. Одновременно с операцией 4 отображается следующее увеличение оплаченного уставного капитала:

Д-т счета

№ 5001 «Неоплаченный зарегистрированный уставный капитал банка» 80 000 грн.

К-т счета

№ 5000 «Уплаченный зарегистрированный уставный капитал банка» 80 000 грн.

После этой сделки уставный капитал банка сформирован в зарегистрированной сумме 120 000 грн., что и отражено по кредиту счета № 5000 «Уплаченный зарегистрированный уставный капитал банка».

Запрещается размещение акций среди учредителей или инвесторов, в соответствии с действующим законодательством, по стоимости меньше номинальной. В случаях реализации по более высокой цене, чем их номинальная стоимость, возникает эмиссионный доход, который учитывается на пассивном счете № 5010 «Эмиссионные разницы». Его использование регламентируется учредительными документами банка.

В учете эти операции отражаются следующим образом.

1. На объявления и регистрации уставного капитала в сумме 120000грн.:

Д-т счета

№ 3530 «Неоплаченный уставный фонд» на сумму 120 000 грн.

К-т счета

№ 5001 «Неоплаченный зарегистрированный уставный капитал банка» на сумму 120 000 грн.

2. Реализации (размещения) акций в сумме 125 000 грн.:

Д-т счета

№ 1200 «Коррахуноку Национальном банке Украины» на сумму 125 000 грн.

К-т счета

№ 3530 «Неоплаченный уставный фонд» на сумму 120 000 грн.

К-т счета

№ 5010 «Эмиссионные разницы» на сумму 5000 игры.

3. Одновременно на сумму полностью оплаченного уставного капитала, то есть на 120 000 грн.:

Д-т счета

№ 5001 «Неоплаченный зарегистрированный капитал банка» 120 000 грн.

К-т счета

№ 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка» 120 000 грн.

Банки могут осуществлять выкуп акций собственной эмиссии у акционеров, а затем, исходя из необходимости, их перепродавать, распространять среди своих работников или аннулировать, что находит соответствующее отражение в бухгалтерском учете. Рассмотрим это на примерах.

1. Выкуп акций.

Для учета движения выкупленных акций у акционеров в плане счетов предусмотрен активный счет № 120 «Собственные акции банка в портфеле на продажу, выкупленные у акционеров». При осуществлении этих операций составляют бухгалтерские проводки.

На выкуп:

Д-т счета

№ 3120 «Собственные акции банка в портфеле на продажу, выкупленные у акционеров» 9000 грн.

К-т счета

№ 1200 «Коррахуноку Национальном банке Украины» 9000 грн.

На отражение в рамках пассивного счета № 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка» на отдельном субсчете «Акции, находящиеся в собственном банке»:

Д-т счета

№ 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка» 9000 грн.

К-т счета

№ 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка», субсчет «Акции, находящиеся в собственности банка» 9000грн.

2. Перепродажа выкупленных акций.

Перепродажа по номиналу стоимостью 9000 грн. Предусмотрен бухгалтерскими проводками.

На поступление денежных средств:

Д-т счета

№ 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка» 9000 грн.

или

№ 1200 «Корсчет в Национальном банке» 9000 грн.

К-т счета

№ 3120 «Собственные акции банка в портфеле на продажу, выкупленные у акционеров» 9000 грн.

Одновременно на отражение по уставным фондом, что акции уже не находятся в собственности банка:

Д-т счета

№ 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка», субсчет «Акции, находящиеся в собственности бачке» 9000 грн.

К-т счета

№ 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка» 9000 грн.

Перепродажа акций может осуществляться как по номинальной стоимости, так и по цене выше или ниже номинала. Отражение разницы между ценой выкупа и продажи, т.е. прибыли или убытка, осуществляется на отдельном активно-пассивном счете № 6203 «Результат от торговли ценными бумагами на продажу». Рассмотрим эти случаи на примерах.

Перепродажа акций по цене выше номинала - по 9500 грн. при номинале 9000 грн.

На поступление денежных средств:

Д-т счета

№ 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины» 9500 грн.

К-т счета

№ 3120 «Собственные акции банка в портфеле на продажу, выкупленные у акционеров (по номиналу) 9000 грн.

К-т счета

№ 6203 «Результат от торговли ценными бумагами на продажу» (в данном случае прибыль) 500 грн.

Одновременно на отражение по уставным капиталом, акции уже находятся в собственности банка:

Д-т счета

№ 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка», субсчет «Акции, находящиеся в собственности банка» 9000 грн.

К-т счета

№ 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка» 9000 грн.

Перепродажа акций по цене ниже номинала - по 8500 грн. при номинале 9000 грн.

На поступление денежных средств:

Д-т счета

№ 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины» 8500 грн.

Д-т счета

.№ 6203 «Результат от торговли ценными бумагами на продажу» (в данном случае убыток) 500 грн.

К-т счета

№ 3120 «Собственные акции банка в портфеле на продажу, выкупленные у акционеров» (по номиналу) 9000 грн.

Одновременно на отражение по уставным капиталом, акции уже не находятся в собственности банка:

Д-т счета

№ 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка», субсчет «Акции, находящиеся в собственности

банка» 9000 грн.

К-т счета

№ 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка» 9000 грн.

3. Аннулирование выкупленных акций.

Д-т счета

№ 5000 «Уплаченный зарегистрированный уставный капитал банка», субсчет «Акции, находящиеся в собственности банка»;

К-т счета

№ 3120 «Собственные акции банка в портфеле на продажу, выкупленные у акционеров».

До операций, связанных с учетом уставного капитала, относятся также операции по начислению дивидендов акционерам, индексация акций и учет расходов на выпуск и распространение акций собственной эмиссии.

4. Начисление дивидендов акционерам по акциям банка.

На сумму начисленных дивидендов:

Д-т счета

№ 5040 «Прибыль прошлого года, что ожидает утверждения», субсчет «Объявленные дивиденды»;

К-т счета

№ 3631 «Кредиторская задолженность перед акционерами за дивиденды».

Выплата начисленных дивидендов:

Д-т счета

№ 3631 «Кредиторская задолженность перед акционерами за дивиденды»;

К-т счетов:

№ 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка»

или

№ 1200 «Коррахуноку Национальном банке Украины».

5. Индексация акций.

Д-т счета

№ 5020 «Общие резервы» (за счет прибыли);

К-т счета

№ 5000 «Уплаченный зарегистрированный уставный капитал банка».

6. Отражение расходов на выпуск и распространение акций собственной эмиссии.

Д-т счета

№ 7104 «Комиссионные расходы по операциям с ценными бумагами»;

К-т счетов:

№ 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка»

или

№ 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины».

Контрольные вопросы

1. Назовите источники формирования уставного капитала банка.

2. В чем заключается методика отражения в учете операций по формированию уставного капитала за счет паевых взносов?

3. Какая методика отражения в учете продажи акций?

4. Вспомните порядок отражения в учете изменений уставного капитала банка.

5. Раскройте порядок учета продаж: акций по номиналу и с курсовой надбавкой.

6. Раскройте порядок учета выпуска акций по номиналу и выше номинала.

7. В чем суть методики учета перепродажи акций по номиналу и выше него?

8. Расскажите об учете аннулирование акций.

9. Расскажите об учете начисления и выплаты дивидендов.

10. Вспомните порядок отражения в учете индексаций.

11. В чем заключается суть отражения в учете расходов на выпуск и распространение акций собственной эмиссии?

Упражнения для самостоятельной работы

Упражнение 1. Выпущенные банком акции номинальной стоимостью 1000 грн. каждая были проданы по 1200 грн. Впоследствии эти акции были выкуплены банком по 1500 грн. и перепроданы за 2000 грн. каждая.

• Составьте бухгалтерские проводки.

Упражнение 2. По результатам финансового года начислены частному лицу, владельцу акций банка в количестве 50 шт. номиналом 1000 грн. каждая, дивиденды в размере 70 % годовых.

• Составьте бухгалтерские проводки по результатам расчетов сумм начисленных и уплаченных дивидендов.

Упражнение 3. В связи с инфляционными процессами банк осуществил индексацию акций на общую сумму 170 000 грн.
• Составьте бухгалтерские проводки.

Книга: Учет и аудит в коммерческих банках - Герасимович

СОДЕРЖАНИЕ

1. Учет и аудит в коммерческих банках - Герасимович
2. ГЛАВА 2 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ УКРАИНЫ
3. ГЛАВА 2 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ УКРАИНЫ
4. ГЛАВА 4 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА
5. ГЛАВА 5 УЧЕТ МЕЖБАНКОВСКИХ РАСЧЕТОВ
6. ГЛАВА 6 ПЛАТЕЖНЫЕ СЧЕТА И УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
7. ГЛАВА 7 УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
8. ГЛАВА 8 УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
9. ГЛАВА 9 КАССОВОЕ ИСПОЛНЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА УКРАИНЫ
10. ГЛАВА 10 УЧЕТ ДЕПОЗИТНЫХ И ДОВЕРИТЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ
11. ГЛАВА 12 УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
12. ГЛАВА 13 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И МАТЕРИАЛОВ
13. ГЛАВА 14 УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
14. ГЛАВА 15 УЧЕТ НАЛОГОВ, СБОРОВ И ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ И НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕЛЕВЫХ ФОНДОВ
15. ГЛАВА 16 ОТЧЕТНОСТЬ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
16. ГЛАВА 17 ВНУТРЕННИЙ АУДИТ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
17. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

На предыдущую