Книга: Учет и аудит в коммерческих банках - Герасимович

ГЛАВА 7 УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Цель изучения

После изучения главы 7 Вы должны знать:

1. Виды кредитных операций и построение синтетических счетов для их учета.

2. Функции бухгалтерских работников при осуществлении кредитных операций.

3. Суть методов кредитования и формы ссудных счетов.

4. Перечень и назначение документов, предоставляемых заемщиком для получения кредита.

5. Учет операций по выдаче, пролонгации и погашения кредита.

6. Порядок списания с баланса сомнительных кредитов и сомнительных к погашению процентных платежей.

7. Учет операций по формированию и использованию резерва на покрытие возможных потерь по кредитам.

8. Суть и учет операций кредитного характера.

9. Учет операций по начислению и взимания процентов по кредитам.

7.1. Организация учета кредитных операций

Кредитные операции занимают ключевое место среди активных операций коммерческих банков. У большинства банков ссудные счета составляют не менее половины их совокупных активов и обеспечивают около 70 % от полученных ими доходов. К кредитным операциям относятся: ссудные операции, операции кредитного характера и услуги кредитного характера:

Учет операций кредитного характера рассматривается в отдельном параграфе.

Субъектом кредитной сделки является банк и его клиенты. Банк выступает как кредитор, то есть он является юридическим лицом, которое предоставляет или принимает на себя обязательство предоставить в будущем определенную сумму денежных средств в распоряжение заемщика на определенный срок. Заемщиками выступают клиенты и партнеры банка, которые получают средства в заем (в пользование) и обязуются вернуть их в определенный срок. К ним относятся субъекты предпринимательской деятельности, органы государственного управления, населения, банки.

Действующее банковское законодательство предоставляет клиенту право выбора банка для реализации потребности в кредитных операциях, то есть клиент имеет право открывать ссудные счета не в одном, а в нескольких банках. Это создает условия для развития межбанковской конкуренции и предоставляет клиенту возможность выбирать банк, который предлагает наиболее оптимальные условия кредитования.

При определении кредитной политики коммерческие банки должны учитывать рекомендации Национального банка Украины относительно организации и регулирования кредитного процесса, которые изложены в положении «О кредитовании».

Банки, которые ориентируются на введенные в международной банковской практике принципы организации банковского дела разрабатывают специальный документ из кредитной политики - руководство, или меморандум, из кредитной политики. Он определяет философию и стратегию банка в области кредитования и содержит подробное описание технологии организации кредитного процесса. Это конфиденциальный документ, поскольку он раскрывает стратегию и методы кредитной политики конкретного банка.

К важнейшим элементам кредитной политики относятся следующие:

1. Цель банка, которая положена в основу формирования кредитного портфеля (сегмент экономики, куда направляются кредитные вложения, регион, площадь, виды кредитов, которые предоставляются, объемы и качество кредитов).

2. Формирование структурных подразделений банка (управлений, департаментов, отделов, групп), участвующих в выполнении кредитных операций; определение их функций и полномочий.

3. Разработка должностных инструкций для сотрудников подразделений банка, выполняющих кредитные операции, которые определяют их обязанности и полномочия по выдаче займов; внедрение стандартов, параметров и процедур (действий), которыми должны руководствоваться служащие в своей деятельности по предоставлению, оформлению, учету, контролю за использованием займов и управление ими.

4. Определение направлений прохождения информации по выполнению кредитной операции в середине банка; утверждение форм документов, которые используются на каждой стадии выполнения кредитной операции подлежат обязательному хранению в кредитном деле (досье) клиента (финансовая отчетность, договор залога, гарантии и т.п.).

5. Разработка классификации займов, методов и форм кредитования; рейтинга качестве займов.

6. Порядок и правила оценки обеспечения кредитов и реализации залога.

7. Определение политики и практики введения процентных ставок и комиссии по займам.

8. Разработка стандартов оценки займов и условий кредитных соглашений.

9. Правила и порядок контроля за клиентом и погашением займа.

10. Правила и порядок пролонгирования ссуд, работы с проблемными кредитами, покрытие убытков по ссудам.

Таким образом, кредитная политика позволяет выяснить подходы конкретного коммерческого банка в отношении организации и регулирования кредитного процесса. Под организацией кредитного процесса понимают технику и технологию кредитования.

В составе подразделений банка, которые уполномочены осуществлять кредитные операции, видное место занимают учетно-операционный отдел и главная бухгалтерия. Их функция заключается в накоплении, обработке, обобщении и хранении информации о проведенных банком операций, в том числе кредитных. Качество синтетического и аналитического учета ссудных операций во многом обусловлена возможностью своевременного получения информации о распределение кредитных вложений по секторам экономики, видам займов и их обеспечением по отдельным заемщикам, о движении и погашения кредитов и др.

Полнота и своевременность получения информации о кредитные вложения определяют качество определения кредитных решений и влияют на качество управления кредитным портфелем. Четко налаженное документальное оформление операций по выдаче и погашению займов позволяет ввести четкий контроль за выполнением кредитных операций па всех стадиях кредитного процесса.

На построение учета ссудных операций существенно влияют такие элементы кредитного процесса, как классификация займов, формы и методы кредитования, методы хеджирования кредитного риска. Методы кредитования определяют ряд технических элементов кредитного процесса, а именно: форму ссудного счета, порядок регулирования кредитной задолженности, способы контроля за целевым использованием заемных средств и своевременным их возвратом.

Таким образом, метод кредитования определяет способ выдачи и погашения кредита.

В условиях советской хозяйственной практики организация кредитного процесса в банках жестко регулировалась со стороны органов государственного управления. По отраслям экономики централизованно определялось соотношение собственных и привлеченных средств. Таким образом, в плановом порядке регламентировалась степень участия кредита в формировании оборотных средств, что приводило к автоматизма в кредитовании. Госбанк бывшего СССР разрабатывал методы и формы кредитования предприятий и организаций, правила и порядок регулирования задолженности по ссудам, контроля за использованием кредитов. Задача банков заключалось в четком выполнении нормативных и инструктивных документов. В советской банковской практике применялись два метода кредитования: по остатку и по обороту. При обоих этих методах кредитования выдача кредитов осуществлялась под конкретные объекты, то есть определенные виды товарно-материальных ценностей и затрат, например, топливо, незавершенное производство, готовая продукция на складе и т.д. Во время проведения банковской реформы 1987-1988 гг. в практику был введен метод кредитования по укрупненным объектом согласно унифицированной схеме фактически для всех отраслей экономики.

При этом методе кредитования выдача займа (в пределах заранее определенной плановой величины) происходила непосредственно па осуществление платежей путем оплаты с ссудного счета денежно-кредитных документов за ценности, которые кредитуются, в момент возникновения потребности в привлеченных средствах. Погашение кредита происходило после завершения кругооборота средств заемщика в соответствии с планом реализации (товарооборота) с расчетного счета. Кредит при этом приобретал платежного характера. Использование такого метода кредитования позволяло обеспечить непрерывность платежного оборота хозяйственных органов, а также постоянное участие кредита в хозяйственном обороте заемщика.

Переход к рыночной экономике характеризует отсутствие жесткого диктата со стороны государства по организации кредитного процесса в коммерческих банках. Банки имеют право самостоятельно выбирать методы кредитования, исходя, прежде всего, по классности и рейтинга заемщика. Они должны также самостоятельно разрабатывать пакет документов, которые используются для определения кредитного решения, оформление выдачи ссуды и контролю за ее движением. При этом должны быть четко определены форма и содержание документа, требования к его заполнению и ведению документации в целом. Хорошо организованная система с четким ведением регистрации документов и операций в бухгалтерии является определяющим условием управления кредитными операциями.

Субъекты предпринимательской деятельности в условиях формирования рыночных отношений сами определяют соотношение собственного капитала и привлеченных источников, руководствуясь при этом принципом экономической целесообразности. В составе привлеченных источников наряду с банковским кредитом широко используется коммерческий кредит.

При такой организации оборотных средств происходит переход от кредитования объекта к кредитованию субъекта под общий разрыв в платежном обороте с целью его поддержания. При выдаче ссуд коммерческие банки используют методами кредитования, адекватные рыночной экономике и широко применяются в зарубежной банковской практике.

В зарубежной банковской практике можно выделить два основных метода кредитования. Суть первого метода заключается в том, что вопрос о предоставлении ссуды решается каждый раз в индивидуальном порядке. Заем предоставляется на определенный срок в несколько недель, месяцев или лет и связана с потребностями заемщика в денежных средствах для финансирования целевой потребности. В общем объеме банковских кредитов доля таких займов субъектам предпринимательской деятельности превышает 50 %.

Второй метод кредитования заключается в предоставлении банком заемщику ссуды в пределах заранее определенного лимита кредитования на определенный период времени на покрытие его потребности в краткосрочных фондах финансирования. Такой метод кредитования называется кредитной линией. Для банка открыть кредитную линию для заемщика означает взять на себя определенное забалансове обязательства о предоставлении денежных средств.

В банковской практике различают два вида кредитных линий: возобновляемую (револьверную) и невосстанавливаемую.

В случае открытия невозобновляемой кредитной линии лимит кредитования устанавливается в виде лимита выдачи, то есть банк берет на себя обязательство предоставить ссуду в определенном размере. После предоставления банком кредита в установленном размере и его погашения заемщиком отношения между банком и заемщиком прекращаются.

При открытии возобновляемой (револьверной) кредитной линии лимит кредитования определяется в виде лимита задолженности по займу. Это позволяет предприятию-заемщику получить ссуду в пределах установленного лимита, погасить всю сумму (или часть суммы) и автоматически получить повторно кредит в пределах срока действия кредитной линии. Возобновляемая кредитная линия является более гибкой формой кредитования и нередко предоставляется без специального обеспечения. Кредитная линия может быть как краткосрочной с периодом действия, что, как правило, не превышает 180 дней, так и долгосрочной со сроком действия 3-5 лет. За открытие кредитной линии банк получает комиссию.

В зависимости от характера обязательств банка различают подтвержденную и обязательную кредитные линии.

Подтвержденная кредитная линия предусматривает договоренность относительно намерения банка кредитовать. Она не является официальным обязательством банка. Банк обязуется предоставить заем в соответствии с заявкой клиента только в неотложном случае, поэтому клиент мало заинтересован в такой кредитной линии и использует ее лишь как гарантию по займу, которую предоставляет другой кредитор. Процентная ставка по такой кредитной линией может заранее не определяться. Такие обязательства не учитываются даже за балансом. Они подлежат только позасистемному учета.

Обязательная кредитная линия представляет собой контрактное обязательство, согласно которому банк обязуется в письменной форме кредитовать клиента по его просьбе в соответствии со сроками и условиями, которые предусмотрены кредитным соглашением. Следовательно, банк может отказать в кредитовании лишь в случае, если выявит реальное ухудшение финансового состояния клиента или нарушения им условий кредитного соглашения. Такое обязательство банка подлежит учету за балансом на забалансовом счете. При открытии такой кредитной линии банк получает комиссию или от суммы обязательства, или от его части, которая не использована заемщиком.

В современных условиях коммерческие банки преимущественно используют метод индивидуального подхода к клиенту при выдаче каждой отдельной ссуды, а метод открытия кредитной линии практикуют в отношениях с заемщиками, которые имеют высокий кредитный рейтинг.

Метод кредитования, который включает организационные и технические условия кредитования обуславливает форму ссудного счета. Форма ссудного счета определяет режим функционирования счета, то есть порядок документального оформления операций по выдаче и погашению кредита и их отражения в учетных регистрах. Для проведения операций по кредитованию банк может открыть заемщикам следующие ссудные счета: простой (отдельный) ссудный счет, специальный ссудный счет и текущий счет с правом на овердрафт.

Простой ссудный счет используется в банковской практике для отражения кредитных операций как при выдачи разовой ссуды на целевую потребность, так и при предоставлении займов траншами в пределах кредитной линии. Каждая ссуда может быть выдана только при наличии документа, который содержит разрешение на ее выдачу. Погашение займа осуществляется с текущего счета заемщика за его счет. Клиенту может быть открыто несколько простых ссудных счетов. Это зависит от числа видов кредитов, которые он получает в банке.

Специальный ссудный счет применяется, когда заемщик испытывает постоянную или сезонную потребность в заимствовании средств. Счет открывается на весь период кредитования на основании разрешительного документа, но для выполнения операции по выдаче займа специальный документ не нужен.

Операции по выдаче кредита осуществляются путем оплаты денежно-расчетных документов (оплата сырья и материалов, рабочей силы, платежей в бюджет и др.) непосредственно со спец ссудного счета. Кредит погашается или плановыми платежами с текущего счета, либо через использование срочного обязательства с условными сроками погашения. В настоящее время эта форма счета почти не используется коммерческими банками. Применение спец ссудного счета возможно также при кредитовании по кредитной линии.

Текущий счет с правом на овердрафт открывается заемщикам, которые заключают с банком специальное соглашение для получения такого вида займа, как овердрафт. Право использования овердрафта предоставляется только надежным клиентам. В соглашении банк определяет максимальную сумму овердрафта, или, другими словами, лимит по овердрафту, цель займа и его продолжительность, условия предоставления кредита и порядок его погашения.

Потребность в банковском овердрафте в прибыльных предприятий может возникнуть по следующим причинам.

1. Владельцы предприятия могут принять решение об изъятии полученной прибыли в виде дивидендов. В этом случае у предприятия возникает потребность в плановом источнике финансирования, как и в момент начала деятельности. Такая потребность может быть реализована либо за счет получения целевого займа под обеспечение (под запасы товарно-материальных ценностей, готовой продукции и т.п.), или через получение права на овердрафт.

2. Предприятие может приобрести новое оборудование или другие фиксированные активы. Это обусловливает уменьшение оборотных и увеличение фиксированных активов. Если сумма прибыли и амортизации недостаточна для покрытия затрат на приобретение, возникает разрыв между поступлениями и выплатами во времени.

3. Предприятие реализует программу увеличения товарооборота. У него возникает потребность в источниках финансирования дополнительной потребности в товарных запасах.

Таким образом, овердрафт является дополнительным источником финансирования, позволяющим обеспечить непрерывность платежного оборота.

Овердрафт предоставляется автоматически при отсутствии у клиента средств на текущем счете путем осуществления платежей.

Выдача займа производится с отдельного ссудного счета по овердрафту путем оплаты денежно-расчетных документов. На погашение задолженности по этому счету направляются все суммы, зачисленные на текущий счет клиента. Таким образом, по сути, этот счет функционирует в режиме спецссудный. Как правило, процентная ставка по овердрафту фиксируется относительно базовой процентной ставки банка (например, 5 пунктов более базовую ставку). В случае превышения установленного максимального размера по овердрафту банк взимает с клиента повышенный процент и комиссионный сбор, размер которого оговаривается в соглашении.

Применение контокорентного счета, который объединяет в себе ссудный и текущий счета, не предусмотрено утвержденным планом счетов для коммерческих банков.

Существенное значение для учета кредитных операций и организации отчетности по займам имеет такой элемент кредитной политики, как классификация кредитов. В положении «О кредитовании», разработанное Национальным банком Украины, приведена классификация кредитов по следующим признакам: вид займа, категория заемщика, вид обеспечения, сроки предоставления, назначения.

Подход НБУ к классификации ссуд не по всем критериям совпадает с принятым в зарубежной банковской практике. Однако следует отметить, что классификация кредитов не является стабильной и с развитием практики кредитования меняется. В основу формирования синтетических счетов для учета кредитных операций возложена классификацию кредитов, введенного НБУ.

Балансовые счета для учета кредитных операций размещены в первом и втором классах плана счетов. Распределение счетов по классам согласуется с принципами построения баланса, в данном случае отдельного отражения межбанковских и клиентских операций.

В первом классе «Казначейские и межбанковские операции» сгруппированы счета для учета кредитных операций, которые, во-первых, возникают по поводу получения коммерческими банками заемных средств от Национального банка Украины и, во-вторых, отражают отношения по получению и предоставлению займов другим коммерческим банкам.

Операции по получению кредитов коммерческими банками по своей сути является одной из форм привлечения ресурсов в банк и относятся к пассивным операциям.

В составе внебалансовых счетов предусмотрены счета для учета забалансовых обязательств банка кредитного характера. Они сгруппированы в следующие счета девятого класса:

- гарантии, поручительства, аккредитивы и акцепты, которые предоставлены банкам (счет № 900);

- гарантии, предоставленные клиентам (счет № 902);

- сомнительные гарантии и поручительства (счет № 909);

- обязательства по кредитованию, предоставленные банкам (счет № 910);

- обязательства по кредитованию, предоставленные клиентам (счет №912).

В случае исполнения условий, зафиксированных в соглашении о гарантиях и контрактные обязательства, банк будет обязан выдать заем или осуществить платеж третьему лицу, что повлечет изменение величины заемных активов в балансе банка.

Среди внебалансовых счетов можно также выделить счета, которые носят вспомогательный характер и используются как инструмент контроля при осуществлении кредитных операций. Операции, учитываемые на этих счетах, могут оказать непосредственное влияние па изменение величины заемных активов и отражаются за балансом на счетах следующих групп:

- полученная залог (счет № 950);

- не уплаченные в срок доходы (счет № 960);

- долги, списанные в убыток (счет № 961);

- другие ценности и документы (счет № 9819). Классификация счетов в балансе для учета кредитных операций приведена ниже:

Рассмотрим критерии, которые положены в основу представленной классификации. Можно выделить следующие основные признаки, по которым осуществляют группирование счетов для учета кредитных операций в балансе:

- институциональная;

- вид кредитной операции;

- целевое назначение и вид кредита;

- сроки пользования кредитом;

- тип задолженности по займу;

- доходы, принадлежащие банку за предоставленные кредитные услуги.

Согласно институциональной признаку счета в балансе прежде всего сгруппированы по следующим заемщикам:

а) банки (первый класс, 152 группа);

б) субъекты предпринимательской деятельности (второй класс, 20 глава);

в) органы общего государственного управления (второй класс, 21 раздел);

г) физические лица (второй класс, 22 глава).

В середине институциональных заемщиков ссудные счета группируются (или выделяются отдельные счета) по видам кредитных операций:

а) прямое кредитование (ссудные операции);

б) косвенное кредитования:

- кредиты по операциям РЕПО (группа 201, счет № 1522);

- кредиты за учтенными векселями (группа 202);

- кредиты по факторинговым операциям (группа 203);

- финансовый лизинг (счета № 1525,2075).

Счета субъектов предпринимательской деятельности для учета ссудных операций подразделяются по целевому направлению кредита и отдельным видам кредитов.

В синтетическом учете отдельно выделяются счета для учета кредитов, которые выдаются для формирования оборотного капитала и финансирование инвестиционной деятельности.

Учет кредитов, предназначенных для финансирования оборотного капитала, ведется по признаку их целевого назначения. Отдельно учитываются кредиты, выданные на закупку сырья, материалов, формирование товарных запасов, под готовую продукцию на складе и отгруженные товары (счета группы 204), а отдельно - кредиты, выданные на финансирование операций по экспорту и импорту товаров и услуг и за форфейтинговими соглашениями (счета группы 205).

На финансирование оборотного капитала направляются также кредиты для финансирования расчетов за товары и услуги с помощью платежных карт, на пополнение оборотных средств, на выплату заработной платы, в том числе по распоряжению органов власти, и некоторые другие, которые учитываются в составе группы «Другие кредиты в текущую деятельность (счета группы 206). Кредиты в инвестиционную деятельность, которые направляются на покрытие затрат по строительству и освоению земли, на покупку зданий, сооружений, оборудования и земли учитываются на счетах группы 207.

Такое построение синтетического учета кредитов, которые предоставлены субъектам предпринимательской деятельности, не позволяет получить информацию о кредитные вложения банка по секторам экономики в отраслевом аспекте. Это возможно только по данным аналитического учета путем введения в номер лицевого ссудного счета кода отрасли.

Принцип целевого назначения и вида кредита четко обнаруживается и при группировке счетов для учета кредитов, предоставленных физическим лицам. Кредиты, предоставленные физическим лицам, называют потребительскими кредитами. Потребительские кредиты принято подразделять на две группы:

- кредиты, предоставленные на финансирование текущих потребностей отдельных лиц, в том числе на приобретение товаров длительного использования, на оплату образования, медицинских услуг, под платежные карточки и др.;

- кредиты на улучшение жилищных условий и ведение хозяйства.

По такой классификации выделены две группы счетов:

- кредиты на текущие потребности, которые предоставлены физическим лицам (счета группы 220);

- кредиты в инвестиционную деятельность, которые предоставлены физическим лицам (счета группы 221).

В основу классификации счетов по учету кредитов, которые предоставлены органам общего государственного управления, положен признак разделения органов управления по рангам. Последние принято подразделять на две группы:

- центральные органы государственного управления;

- местные органы государственного управления.

Соответственно во втором классе выделено две группы счетов для учета таких кредитов - 210 и 211.

В основу построения счетов всех групп положен единый общий принцип. В соответствии с признаком срочности отдельно учитываются краткосрочные и долгосрочные кредиты. К краткосрочным относятся кредиты, выданные на срок до одного года, к долгосрочным - кредиты, выданные на срок более чем один год.

В каждой группе выделяются счета по признаку типа задолженности:

- срочная задолженность:

- пролонгированная задолженность;

- просроченная задолженность.

К срочной относится задолженность по кредиту в пределах первоначального срока погашения кредита по кредитному соглашению. На счету «Пролонгированная задолженность» учитывается задолженность по кредитам, срок погашения которых перенесен до наступления начального срока погашения. К просроченной относится задолженность за кредиты, не погашенные в срок. В каждой группе также отдельно выделяются счета для учета:

а) доходов, начисленных банком за предоставленную услугу, срок выплаты которых не наступил (отложенные доходы);

б) просроченных доходов, то есть доходов по кредитам, которые в определенный срок не перечислены заемщиком банка.

По каждому институциональному заемщику на счетах самостоятельной группы учитывается задолженность по сомнительным кредитам общими суммами в разрезе целевых займов.

Все счета, как балансовые, так и внебалансовые, предназначенные для учета активных кредитных операций, по своему характеру активные, то есть могут иметь только дебетовое сальдо. Дебетовое сальдо фиксирует сумму долга клиента перед банком или сумму требования банка к клиенту. На забалансовом счете сальдо фиксирует сумму взятого банком на себя обязательства кредитного характера.

На внебалансовых счетах, имеющих вспомогательный характер, учет ведется в условной денежной оценке. Например, договор залога, или кредитный договор, оценивается в условной оценке 1 грн. и учитывается по дебету счета «Прочие ценности и документы». Дебетовый оборот по заимообразными счетам показывает общую сумму выданных кредитов. Кредитовый оборот фиксирует:

а) сумму погашенных кредитов;

б) сумму задолженности по кредитам, которая пролонгирована и списана на счет учета пролонгированных ссуд;

в) задолженность за непогашенные в срок кредиты, которая списана на счет по учету просроченных кредитов.

Заключительным элементом в системе балансовых счетов для учета кредитных операций являются счета для учета суммы специального резерва, который используется для покрытия безнадежной задолженности за нестандартными кредитами. В балансе сумма специального резерва учитывается отдельно по кредитам, предоставленным банкам, и общей суммой по кредитам, предоставленным другим институциональным субъектам:

- резерв под задолженность других банков (группа 159, счет № 1590);

- резерв под задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам (раздел 24, группа 240, счет № 2400).

По своему характеру эти счета пассивные, но принадлежат к виду контрактивних балансовых счетов. В балансе и балансовом отчете остатки по этим счетам отражаются по активу со знаком минус Такой порядок отражения суммы резерва позволяет по данным баланса рассчитывать сумму чистых кредитных активов, или, другими словами, реально отражать стоимость кредитных активов.

Аналитический учет кредитных операций ведется на бланках лицевых счетов. Личные ссудные счета открываются каждому заемщику отдельно на каждый вид и срок кредита. Для учета потребительских займов используются специальные бланки лицевых счетов в форме карточки.

Формирования номера лицевого счета осуществляется коммерческими банками самостоятельно в пределах предоставленной им компетенции. При этом обязательно учитывают такие параметры:

- номер балансового счета (4 знака);

- ключевой разряд (1 знак);

- характеристику контрагента (1 знак);

- номер по порядку лицевого ссудного счета (2 знака);

- код контрагента (до 6 знаков).

При организации аналитического учета банками также должны быть учтены специальные обязательные параметры:

- вид кредита (револьверный кредит в пределах кредитной линии, овердрафт, другие кредиты);

- целевая направленность кредита (позиция получает шифр согласно номенклатуры НБУ);

- вид обеспечения (обеспеченный, необеспеченный);

- дата выдачи кредита;

- дата фактического погашения кредита;

- первый срок погашения по кредитному соглашению;

- количество пролонгувань;

- категория риска (согласно классификации кредитов по качеству). Другие параметры могут вводиться по усмотрению банка в случае возникновения необходимости в получении дополнительной информации, необходимой для управления кредитным портфелем. Обязательные общие и специальные параметры позволяют обеспечить отчетность по кредитным операциям в соответствии с требованиями НБУ.

В общем плане под кредитной операцией понимают заключения кредитного соглашения о предоставлении займа или соглашения о принятом банком на себя обязательства по выдаче кредита, купли займа, который сопровождается записями по банковским счетам, с соответствующим отражением операции в балансе кредитора и заемщика.

Перечень документов, представляемых заемщиком в обязательном порядке:

1. Заявка на получение кредита по форме, определенной банком.

2. Анкета заемщика (краткие сведения о заемщике) по форме, определенной банком.

3. Копии учредительных документов, а также другие документы, подтверждающие правоспособность (для юридических лиц) и дееспособностью (для физических лиц) клиента.

4. Копия Устава.

5. Копия свидетельства о регистрации (перерегистрации).

6. Копии лицензий, предусмотренных законодательством.

7. Технико-экономическое обоснование получения кредита с расчетом срока окупаемости и рентабельности объекта кредитования с указанием:

- направление ссудных средств;

- расчета затрат и поступлений на весь срок пользования займом.

8. Копии контрактов, соглашений и других документов, касающихся кредита: договоры на приобретение и реализацию товарно-материальных ценностей, услуг, выполнения работ и др., накладные, таможенные декларации и т.д.

9. Заверенный налоговой администрацией бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и их использовании на последнюю отчетную дату, а также годовые балансы за весь период деятельности фирмы, при необходимости - расшифровка отдельных статей баланса.

10. Документы, касающиеся обеспечения кредита:

- залог имущества - описание заложенного имущества, соглашения на приобретение заложенных товарно-материальных ценностей, накладные и другие документы, подтверждающие право собственности (техпаспорта, техталоны - в случае залога транспортных средств);

- залог недвижимости-справка-характеристика из Бюро технической инвентаризации, справка из городской нотариальной конторы, сделка купли-продажи (передачи, дарения) или свидетельство о приватизации;

- гарантия (поручительство) - договор гарантии (поручительства), а также документы по гаранту, указанные в пп. С-5, 9, 11-12;

- страхование - страховой полис, договор страхования, условия страхования, а также документы по страховой компании, перечисленные в пп.9, 11, 12.

11. Справка из обслуживающего банка о наличии счетов заемщика, наличие/отсутствие задолженности по кредитам и картотекой № 2.

12. Сведения по кредитам, полученным в других банках.

К документов, перечисленных в пп. 3 - 5, 8, приобщаются также оригиналы для сверки.

В случае необходимости заемщик подает (до принятия решения о предоставлении кредита или в процессе последующего контроля) внутренние финансовые и управленческие отчеты, отчет о движении кассовых поступлений, данные о дебиторской и кредиторской задолженности, налоговые и таможенные декларации, документы об аренде помещений и др.

Осуществление кредитных операций сопровождается выполнением следующих учетных операций:

- регистрация и открытие лицевого ссудного счета заемщику;

- операции по выдаче кредита;

- операции по учету документов, сопровождающих кредитную операцию;

- операции по погашению кредита;

- операции по учету плохих кредитов;

- операции по начислению и использованию резерва на покрытие кредитных рисков;

- операции по списанию с баланса сомнительных кредитов и забалансовый учет долгов по этим кредитам;

- забалансовый учет обязательств банка кредитного характера;

- хранение и ведение картотек документов;

- отражение кредитных операций в балансе банка, составление отчетности по кредитным операциям.

Учетные кредитные операции является техническим элементом, который логично завершает выполнение отдельных этапов (или этапа) кредитного процесса.

7.2. Учет ссудных операций и услуг кредитного характера

Для получения кредита клиент обращается в кредитный отдел с ходатайством, к которому прилагаются документы, которые позволяют принять решение о целесообразности такой кредитной операции. Пакет документов может отличаться в зависимости от коммерческой операции, которая кредитуется, и категории заемщика.

Документы передаются для изучения и анализа уполномоченным подразделениям банка. В случае принятия положительного кредитного решения заключается кредитное соглашение, где констатируются условия кредитной операции. После этого кредитный инспектор оформляет бухгалтерские документы, содержащие указания относительно открытия ссудного счета и выдачи кредита. Эти документы должны содержать разрешительные подписи руководителя банка или уполномоченных им для выполнения указанных операций должностных лиц.

Оформленные согласно банковским требованиям документы передаются в учетно-операционный отдел для исполнения. Приблизительный список этих документов следующий:

- распоряжения кредитного отдела;

- экземпляр кредитного соглашения;

- договор залога (или другая форма обеспечения);

- срочное обязательство; сводное обязательства;

- карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия, заверенная в установленном порядке.

Формы и содержание распоряжения кредитного отдела, срочного обязательства и обязательства-поручения разрабатываются банками самостоятельно. В приложениях 12 - 14 приведены ориентировочные образцы этих документов.

В распоряжении кредитного отдела должен указываться предоставлен лицевому ссудному счету заемщика номер счета, а также общие рекомендуемые и дополнительные параметры, характеризующие заемщика и кредитное соглашение и которые необходимы для выполнения аналитического учета. На основе данных распоряжения осуществляется регистрация ссудного лицевого счета в книге открытых счетов.

Срочное обязательство представляет собой юридический документ, который служит основой для погашения кредита. Количество экземпляров срочного обязательства зависит от способа погашения кредита:

в то же время, по частям или по истечении оговоренного периода.

Учет операций по выдаче кредита. Схемы бухгалтерских проводок по выдаче займа зависят от способа предоставления кредита и его обеспечения:

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Заем выдается с зачислением на текущий счет: а ) если заемщик - клиент банка; б) если заемщик - клиент другого банка или сам банк	Ссудный счет Ссудный счет	Текущий счет Корсчет в НБУ (или в другом банке)
2	Заем выдается наличными: а) предприятию на закупку сельскохозяйственной продукции; б) физическому лицу на текущие нужды:	Ссудный счет Ссудный счет	Банкноты и монеты в кассе банка Банкноты и монеты в кассе банка
3,	Кредит выдается: б) на приобретение расчетной чековой книжки	Ссудный счет Ссудный счет	Средства в расчетах или текущий счет Средства в расчетах
4.	Одновременно с проводками по выдаче займа учитывается срочное обязательство на забалансовом счете	Другие ценности и документы	Контррахунок №9910

Кредит предоставляется заемщику единовременно в полной сумме и зачисляется на расчетный (текущий) счет или выдается наличными.

Если банк считает нужным ввести более жесткий контроль за целевым использованием кредита, заем выдается частями непосредственно на оплату денежно-расчетных документов за ценности и затраты, которые кредитуются. Операции по выдаче отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т счета

«Ссудный счет»;

К-т счета

№ 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины (или в другом банке)» (счет № 1500).

Бухгалтерские проводки при открытии банком обязательной кредитной линии и ее использовании клиентом приведены ниже:

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Открытие обязательной кредитной линии в полной сумме договорного обязательства) Клиенту	Другие обязательства по кредитованию, которые предоставлены клиентам № 9129	Контррахунок №990
2.	Перечисление комиссии за открытие кредитной линии клиентом	Текущий счет № 2600	Комиссионные доходы за кредитное обслуживание №6111
3.	Выдача клиенту кредит в пределах открытой кредитной линии и одновременно выполнение банком внебалансового обязательства	Ссудный счет Контррахунок № 9900	Текущий счет № 2600 Прочие обязательства № 9129
4.	Отказ клиента от дальнейшего использования кредитной линии	Контррахунок № 9900	Прочие обязательства №9129

Операции по открытию банком клиенту подтвержденной кредитной линии учитываются внесистемно. О проведении операции осуществляется запись в карточке или журнале учета открытых подтвержденных кредитных линий.

При осуществлении операции по выдаче займа одновременно проводится операция по учету срочного обязательства (или сводного обязательства) по номиналу за балансом:

Д-т счета

№ 9819 «Другие ценности и документы»:

К-т счета

№ 9910« Контррахунок».

Бухгалтер-операційник помещает учтенное срочное обязательство в картотеку срочных обязательств. Картотека ведется в разрезе заемщиков, а среди заемщиков - по срокам погашения кредита.

Кредитное соглашение передается в бухгалтерию для размещения в хранилище и учитывается на забалансовом счете «Прочие ценности и документы» в условной оценке 1 грн.:

Д-т счета

№ 9819 «Другие ценности и документы»;

К-т счета

№ 9910 «Контррахунок».

Формы обеспечения кредита разнообразны: это может быть залог имущества (в виде товарно-материальных ценностей, недвижимости, ценных бумаг), договора гарантии или поручительства. Учет зависит от формы обеспечения и места нахождения залога:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Получения банком гарантии и поручительства по кредитам (по номиналу): а) от банков	Контррахунок № 9900	Простые гарантии, которые получены от банков №9010
б) от клиентов	Контррахунок № 9900	Простые гарантии, которые получены от клиентов №9031

Согласно условиям договора залога заложенное имущество может находиться как у залогодателя, так и в заставоотримувача в эксплуатации или на хранении. Операции по учету залога отражаются следующими записями:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Ценности, принять в обеспечение (по номиналу согласно суммы оценки в соглашении): а) предмет залога остается у клиента	Контррахунок № 9900	Залог, при котором предмет залога остается у залогодателя № 9500
б) предмет залога передается банку	Контррахунок № 9900	Застава, при которой предмет залога передается банку №9501

Учет операций по погашению кредитов и их пролонгации.

По способу погашения различают кредиты, которые погашаются: 1) одновременно общей суммой и 2) в рассрочку, то есть частями суммы. Способ погашения определяется, как правило, при структуризации займа. Кредитный работник на основе изучения прогноза движения денежных потоков, представленный клиентом, совместно с ним определяет наиболее приемлемый способ погашения. Если выбран способ погашения в рассрочку, кредитный работник составляет график погашения кредита и рассчитывает суммы в погашение основного долга и процентные платежи по каждому сроку.

Сроки и суммы погашения основного долга отражаются в срочном обязательстве, которое предоставляет клиент при получении кредита и на основе которого бухгалтер-операційник контролирует погашение кредита со стороны клиента. Бухгалтер ежедневно просматривает картотеку и подбирает обязательства, по которым наступил срок погашения. Источником погашения кредита выступают собственные средства клиента.

Рассмотрим учет операций по погашению кредита:

№ п/п	Содержание операции		Дебет счета	Кредит счета
1.	Кредит погашается в установленный срок в полной сумме:
	а) по мемориальным ордером денежные средства списываются с расчетного счета;		Текущий счет №2600	Ссудный счет
	б) списывается в расходы срочное обязательство;		Контррахунок №9910	Другие ценности и документы №9819
	в) изымается из хранилища кредитное соглашение;		Контррахунок №9910	Другие ценности и документы №9819
	г) изымается из хранилища договор залога;		Контррахунок №9910	Другие ценности и документы №9819
	д) заложенное имущество возвращается клиенту;		Застава, при которой предмет залога передается банку №9501	Контррахунок № 9900
	е) списывается получена гарантия за кредит		Простые гарантии, которые получены от клиентов № 9031	Контррахунок № 9900
2		Кредит погашает ться кредиту другого банка (платежным поручением)	Корсчет в НБУ № 1200 или		Ссудный счет
			Коррахунокв другом банке №1500
3.		Физическое лицо погашает заем путем:
		а) внесение наличных в кассу банка; б) перечислением со вклада	Банкноты и монеты в кассе банка № 1001 Депозитный счет		Ссудный счет Ссудный счет

В случае полного погашения кредита, включая процентные платежи, банк возвращает заемщику ценности, ценные бумаги, принятые в залог. Такие операции выполняются с разрешения руководства банка.

Средства на погашение кредита из других банков перечисляются или с использованием платежного поручения, оформленного заемщиком, или требованием-поручением, которое оформляет банк-кредитор. Срочное обязательство или сведено обязательства изымается в расходы только при их погашении в полной сумме. Если погашение осуществляется частично, то на обратной стороне делается отметка о сумме и дате платежа, а обязательство остается в картотеке и не подлежит списанию на расходы.

При принятии решения о пролонгации кредита составляется приложение к кредитной сделки, и клиент заменяет срочное обязательство на обязательство с новыми сроками погашения.

Учет операций с пролонгирования кредита:

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Пролонгированная задолженность за кредит в соответствии с дополнением к кредитной сделки	Пролонгированная задолженность по кредитам	Ссудный счет по учету срочной задолженности
2	Списание в расходы срочного обязательства с начальными сроками	№9910	№9819
3.	Оприходования в картотеку срочного обязательства с новым сроком погашения	№9819	№9910

При наступлении срока погашения кредита и отсутствия у клиента достаточной суммы средств для его погашения уполномоченные подразделения банка начинают проводить работу с проблемными кредитами.

В день определенного срока погашения часть непогашенной или непогашенная задолженность по кредиту переносится на счет просроченных ссуд. При этом на основе мемориального ордера осуществляется запись:

Д-т счета по учету просроченной задолженности;

К-т ссудного счета.

В случае обеспечения кредита залогом имущества банк получает право на заложенное имущество. Если имущество находится у залогодателя, он обязан передать его на ответственное хранение в банк. При этом осуществляются следующие проводки по внебалансовым счетам:

1) Д-т - 9500; 2) Д-т-9900:

К-т - 9900; К-т - 9501

и списывается с внебалансового счета акт передачи заложенного имущества:

Д-т - 9910;

К-т-9819.

В аналитическом учете к внебалансовых счетов № 9819,9500, 9501 ведутся карточки учета залога, обеспечения. С целью сверки наличия ценностей, документов, ценных бумаг в хранилище данных и учета ежеквартально должна осуществляться инвентаризация по внебалансовым счетам.

После реализации заложенного имущества и поступления выручки банк составляет следующие проводки:

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Поступления выручки за реализованную залог на корсчет банка	Корсчет в НБУ№1200	Другая кредиторская задолженность по операциям с клиентами банка № 2909
2	Направление выручки на погашение просроченной задолженности по основной долг	№ 2909	Счет по учету просроченных ссуд
3.	Если сумма выручки превышает размер основного долга, разница направляется на погашение просроченных процентных платежей за кредит	№ 2909		Счет по учету просроченных доходов по кредитам
4.	Неиспользованная сумма выручки возвращается на текущий счет клиента	№ 2909		Расчетный счет № 2600

Периодически, один раз в месяц или квартал, банк должен анализировать качество кредитного портфеля. Подлежит инвентаризации и анализа задолженность по кредитам, которая учитывается на счетах просроченных ссуд с целью выявления сомнительной. Последняя подлежит переносу на счет по учету сомнительной задолженности.

Трансформация задолженности оформляется проводкой:

Д-т «Сомнительная задолженность по кредитам»;

К-т «Просроченная задолженность по кредитам». Таким образом, на счетах по учету сомнительной задолженности учитывается задолженность по кредитам, возврат которых на сегодня почти невозможно.

7.3. Учет операций по формированию и использованию резерва на покрытие возможных потерь по кредитам. Порядок списания безнадежных кредитов

Для поддержания стабильности банковской системы с целью хеджирования кредитного риска в банках предусмотрено образование резерва на покрытие возможных потерь по кредитам. В зависимости от источников формирования этот резерв распределяется на:

- общий;

- специальный.

Общий резерв формируется за счет прибыли банка после уплаты налога на прибыль, т.е. на текущей и нераспределенной прибыли. Специальный резерв э статьей расходов банка.

Резерв для покрытия возможных убытков относится к плановых резервов; его формирование должно осуществляться коммерческими банками в обязательном порядке в соответствии с методикой, утвержденной Национальным банком Украины. Назначение резерва - возмещения возможных убытков по всем видам предоставленных кредитов. Причем за счет резерва подлежат покрытию только потери по основному долгу. Покрытие за счет резерва неуплаченных заемщиком процентов и комиссий по кредитным операциям не разрешается.

Резерв образуется за всеми видами кредитов, которые предоставлены в национальной и иностранной валютах. При расчете резерва учитывается задолженность по депозитам, которые размещены в других банках, по кредитам, которые предоставлены другим банкам, по всем кредитам субъектам предпринимательской деятельности, включая как прямые банковские кредиты, так и косвенные, а также физическим лицам за предоставленными гарантиями и поручительствами.

Не учитывается при расчете резерва задолженность по бюджетным кредитам, а также по кредитам и депозитам между учреждениями в системе одного коммерческого банка. Сумма сформированного планового резерва на покрытие потерь по кредитам представляет собой оценочного показатель, назначение которого - поддержать на определенном уровне (например, на среднем для одного класса банков) соотношение между расходами на погашение убытков по кредитам и общей суммой выданных кредитов.

В Украине создается база статистической информации, которая позволит определить усредненную величину резерва на покрытие потерь по кредитам. Необходимость использования этого показателя для управления кредитными рисками безусловная. Коммерческие банки нередко оказываются в ситуации, когда теряют контроль над кредитным портфелем. Это приводит к увеличению суммы невозврата по выданным кредитам и гарантиям. Для их покрытия в первую очередь используется специальный резерв, а затем - общий резерв. Если суммы резерва недостаточно, то на погашение безнадежных кредитов направляются средства резервного фонда и текущий и нераспределенная прибыль. Однако если банку не удается изыскать внешний источник увеличения собственного капитала, то это может привести к его неплатежеспособности и банкротства.

Расчет плановой суммы резерва на покрытие возможных потерь по кредитам. Согласно действующим правилам общий резерв начисляется на стандартные кредиты, а специальный - на нестандартные кредиты. До нестандартных кредитов относятся:

- кредиты под контролем;

- субстандартные кредиты;

- сомнительные кредиты;

- безнадежные кредиты.

Отнесение кредита к той или иной группе определяется уровнем риска. Национальным банком Украины разработаны критерии отнесения кредита к той или иной группе риска, которые соответствуют действующим в международной банковской практике:

- стандартные кредиты - кредиты, основной долг и проценты по которым погашаются своевременно, согласно графику, и уровень риска здесь приемлем. Коэффициент риска по этим кредитам установлен на уровне 2 %;

- кредиты под контролем - это кредиты, по которым основной долг и проценты уплачиваются своевременно, но с этой категорией кредитов возникают незначительные проблемы (например, неполная документация). Коэффициент риска по этим кредитам установлена на уровне 5 %;

- субстандартные кредиты - это кредиты, просроченная задолженность по основному долгу и процентам которых не превышает 90 дней, общий срок пролонгации кредита превышает 90 дней. Кредиты этой группы относят к кредитов невысокого качества; они способны привести к непогашению, но их отрицательные свойства можно устранить. Коэффициент риска установлен на уровне 20 %;

- сомнительные кредиты - это кредиты, просроченная задолженность по основному долгу и процентам которых составляет более 90 дней. Здесь уже имеют место существенные недостатки, существует реальная возможность потерь по кредитам. Коэффициент риска установлен на уровне 50 %;

- безнадежные кредиты - это кредиты, потери по которым почти неизбежны, а задолженность по этим займам, как правило, подлежит списанию с баланса. Коэффициент риска установлен на уровне 100 %.

Коммерческие банки ежеквартально, по состоянию на последний рабочий день квартала, должны анализировать качество кредитного портфеля с целью группировки кредитов по уровню риска.

Во время выполнения такой работы кредитный комитет (или комиссия) обязан оценивать отдельные аспекты деятельности каждого заемщика относительно возможности выполнения ими обязательств в соответствии с соглашением о предоставлении кредита, исходя из следующих критериев:

- оценка финансового состояния заемщика;

- состояние погашения заемщиком кредитной задолженности по основному долгу и процентов по ней.

На основании классификации кредитов рассчитывается общая плановая сумма резерва с разбивкой на суммы по каждой группе кредитов на предстоящий квартал. Расчет составляется по форме, приведенной в приложении 15.

В графе 10 в этом приложении отражаются плановые суммы начисленного резерва, а по данным графы 13 определяется сумма, подлежащая доначислению в резерв или направляется на уменьшение резерва.

Общий резерв, начисленный на задолженность по стандартным кредитам, рассматривается как составляющая собственного капитала банка и учитывается на балансовом счете № 5020 «Общие резервы» группы 502 «Общие резервы банка». По своему характеру это пассивный счет. В первую очередь общий резерв формируется за счет прибыли прошлых лет. При этом осуществляется такая проводка:

Д-т счета

№ 5030 «Прибыли прошлых лет»;

К-т счета

№ 5020 «Общие резервы».

В случае недостаточности этого источника для формирования общего резерва в течение года, в конце года резерв должен быть сформирован за счет текущей прибыли. Эта операция отражается проводкой:

Д-т счета

№ 5040 «Прибыль прошлого года, что ожидает утверждения»:

К-т счета

№ 5020 «Общие резервы».

Специальный резерв формируется за счет расходов банка. Аккумулированные в нем суммы учитываются:

- по межбанковским кредитам на счете № 1590 «Резерв под задолженность других банков»,

- по операциям с клиентами на счете № 2400 «Резервы под задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам».

При аккумулировании средств в специальный резерв составляются следующие бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	По межбанковским кредитным операциям	Отчисления в резерв под задолженность других банков № 7701	Резерв под задолженность других банков №1590
2.	По кредитным операциям с клиентами	Отчисления в резерв под задолженность по предоставленным кредитам клиентам № 7702	Резерв под задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам № 2400

Как видно из содержания операции, расходы на формирование специального резерва относят на валовые расходы банка и поэтому они непосредственно влияют на размер прибыли до налогообложения.

По своему характеру счета № 1590 и 2400, на которых учитывается сумма специального резерва, являются пассивными, однако принадлежат к контрактивних балансовых счетов. В балансе остатки на счетах № 1590 и 2400 отражаются в составе активов со знаком минус. Это связано с тем, что сумма специального резерва рассматривается как прямые потери банка и поэтому не учитывается в составе его собственного капитала.

При формировании специального резерва сумма средств, которые могут быть отнесены на валовые расходы банка, регулируется налоговым законодательством. Согласно принятому в 1997 г. Законом Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» размер средств, перечисляемых в течение 1999-2000 гг., не могут превышать 40 % от суммы общей задолженности по кредитам, предоставленным гарантиям и поручениями на последний день отчетного налогового периода; в 2001 г.- 30 % и начиная с 1 января 2002 г.- 20 %.

Действующей методикой предусмотрено, что в случае уменьшения плановой суммы специального резерва в сравнении с предыдущей отчетной датой коммерческий банк избыточную сумму резерва направляет:

- по общим резервом - на увеличение прибыли;

- по специальным резервом - на увеличение валового дохода.

Эти операции отражаются в учете следующими проводками:

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Уменьшение общего ре с ерву	Общие резервы № 5020	Прибыли прошлых лет № 5030
2.	Уменьшение специального резерва:
	а) по межбанковским кредитам;	Резерв под задолженность других банков №1590	Уменьшение резерва под задолженность других банков № 6701
	б) по операциям с клиентами	Резерв под задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам № 2400	Уменьшение резерва под задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам № 6702

Согласно установленных правил резерв на покрытие возможных кредитных убытков формируется головным банком и его филиалами. Общий резерв учитывается на балансе головного банка. Специальный резерв учитывается на балансе учреждений банка, которые зарегистрированы как плательщики налога. Это связано с особенностями системы налогообложения.

Средства резерва на покрытие возможных потерь по кредитным операциям могут использоваться только на погашение безнадежных кредитов, задолженность по которым учитывается на счетах по учету сомнительной задолженности. Списание с баланса основной суммы долга по безнадежным кредитам производится в соответствии с решением Правления коммерческого банка.

За счет специального резерва возмещения безнадежных кредитов возможно в случае, если причина для этого отвечает требованиям действующего законодательства Украины (Закон Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», ст. 12). Решение о списании задолженности за счет общего резерва банк принимает самостоятельно. Однако такая операция может быть проведена банком не позднее последнего рабочего дня текущего года, в котором кредит признан безнадежным.

Рассмотрим схему бухгалтерских проводок при списании кредитной задолженности за счет специального резерва:

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Списание безнадежной кредитной задолженности:	Резерв под задолженность других банков № 1590	Счета для учета сомнительной задолженности №1581,1582, 1589
	а) по межбанковским операциям;
	б) по операциям с клиентами	Резерв под задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам № 2400	Счета для учета сомнительной задолженности № 2027, 2090 - 2099, 2190 - 2191,2290, 2291, 2199
2	Одновременно списывается задолженность товарность за начисленными и неуплаченными процентами по списанным безнадежным кредитам	Счета шестого класса с учета процентных и комиссионных доходов по кредитам	Счета по учету просроченных доходов по кредитным операциям
3.	Одновременно суммы списанного основного долга и процентов учитываются позабалансово:
	а) учет основного долга;	Долги, списанные в убыток №9610,9611	Контр счет №9910
		Неуплаченные в срок доходы № 9600, 9601	Контррахунок №9910
	б) учет неуплаченных доходов по кредитам

Правилами Национального банка Украины предусмотрено, что в случае принятия решения о списании безнадежных кредитов за счет общего резерва коммерческие банки должны на эту сумму дополнительно сформировать резерв, который учитывается на отдельных аналитических счетах по балансовым счетам № 1599 и 2400 «Резерв под задолженность по кредитам». При этом осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Погашение за счет общего резерва сомнительной задолженности:
	а) по межбанковским операциям - формирование резерва; - списание сомнительной задолженности; б) по операциям с клиентами	№ 7701 № 1590	№1590 Счета по учету сомнительной задолженности
	- формирование резерва; - списание сомнительной задолженности Одновременно осуществляется проводка по уменьшению общего резерва	№ 7702 № 2400	№ 2400 Счета по учету сомнительной задолженности
2	Уменьшение общего резерва на сумму списанной сомнительной задолженности	Общие резервы № 5020	Прибыли прошлых лет № 5030
3.	Учет списанной сомнительной задолженности и процентов за балансом:
	а) учет списанной сомнительной задолженности по кредитам;	№9610, 9601	№9910
	б) учет неуплаченных процентов и комиссии по кредитным операциям	№9600, 9601	№9910

С целью возврата долга по безнадежным кредитам, учтенные за балансом, банки обязаны работать с клиентами в течение трех лет. После списания безнадежных кредитов банк обязан продолжать работу с клиентами с целью возврата долга (не позднее, чем до истечения срока исковой давности) в течение трех лет.

В случае, если банку все же не удалось погасить долги за безнадежными кредитами, они считаются полностью невозвратными и не подлежат системном бухгалтерском учете, то есть списываются с внебалансовых счетов.

1. Списание суммы основного долга за безнадежными кредитами:

Д-т счета № 9910;

К-т счета № 9610, 9611.

2. Списание суммы неполученных процентов и комиссий по кредитным операциям:

Д-т счета № 9910;

К-т счета № 9600, 9601.

Если заемщик полностью или частично оплачивает долг за безнадежными кредитами, который был предварительно списан за счет резерва, банк должен признать эту сумму в валовой доход:

Д-т счета

№ 2600 «Текущий счет клиента»;

К-т счета

№ 6800 «Непредвиденные доходы».

Уплаченные проценты и комиссии за безнадежными кредитами также учитываются в составе непредвиденных доходов:

Д-т счета № 2600;

К-т счета № 6800.

Если в момент погашения долга за безнадежными кредитами его сумма учитывалась по балансу, то она подлежит списанию с внебалансовых счетов №9600, 9601, 9610, 9611.

В банке безнадежные долги по кредитам могут превышать сумму сформированного резерва на покрытие возможных затрат по кредитным операциям. Возникает вопрос: за счет каких источников могут быть покрыты потери от кредитной деятельности? Для покрытия таких расходов банк должен сформировать дополнительный резерв за счет своих фондов или нераспределенной прибыли прошлого года.

Для уменьшения риска от кредитной деятельности банки на свое усмотрение могут предусматривать идентифицированы резервы по кредитам. Такие резервы образуются против конкретных кредитов, если банк имеет достаточно оснований считать, что соответствующий кредит не будет погашен. Источником идентификационного резерва может быть перераспределен прибыль. Отнесения суммы резерва (или его части) на валовые расходы возможно в случае, если это предусмотрено налоговым законодательством.

В балансе указанный резерв учитывается на счете № 3699 «Резервы по покрытие других рисков и расходов». Поскольку такие резервы являются реальными потерями банка, то они не учитываются в составе дополнительного капитала в классе «капитал банка».

Банки обязаны ежеквартально подавать Национальному банку Украины отчетность о задолженности по кредитам, списанная с баланса и учтенной на забалансовом счете; о классификации кредитов по группам риска и о создании резерва на покрытие возможных потерь по кредитам; отчет об изменениях резерва.

Для обеспечения полноты, своевременности и эффективности контроля за использованием и погашением кредита большое значение имеет организация движения информационных потоков о кредитном соглашении между подразделениями, участвующими в ее исполнении. Особое место занимают отношения между бухгалтерией и кредитным отделом. В банке должны быть разработаны схемы движения документов между этими подразделениями и определена ответственность работников этих подразделений за сохранность документов, на основании которых осуществлена кредитная операция.

Информация о заемщике и состояние кредита может обобщаться кредитным работником в специальной форме «Учетная (или личная) карточка заемщика», примерная форма которой приведена в приложении 16.

Первые экземпляры документов на выдачу кредита, а именно: кредитный договор, срочное обязательство, договор-поручение, договор залога подлежат учету на внебалансовых счетах и хранятся в хранилище. Это позволяет обеспечить их сохранность. Копии и вторые экземпляры этих документов, а также другие документы по оформлению кредитного соглашения хранятся в кредитном деле клиента и находящихся у кредитного работника. Кредитный работник для учета выданных кредитов ведет журнал их регистрации. В журнале указывается наименование заемщика, дата выдачи кредита, отметка о его погашение, пролонгация и исполнение заемщиком своих обязательств.

После получения информации о погашении заемщиком основного долга и процентных платежей за кредит, в функции кредитного работника входит:

- сверка этих данных с данными лицевых ссудных счетов заемщика;

- оформление мемориального ордера на изъятие из хранилища кредитного договора, срочного обязательства и документов по залогу;

- возврат срочного обязательства и документов по залогу заемщику;

- после оформления записи на кредитном соглашении «кредит погашен» соглашение вместе с другими документами за кредит подлежит сдаче в архив, где она хранится пять лет.

Общая ответственность за соблюдение правил оформления, выдачи и своевременного погашения кредитов возлагается на руководителя и главного бухгалтера банковского учреждения, а персональную ответственность несут члены кредитного комитета, которые принимают решение о выдаче кредита, а также уполномоченное лицо банка, по поручению и с полномочиями подписывает кредитное соглашение.

7.4. Учет операций кредитного характера

Наиболее распространенными являются факторинговые операции и операции по финансовому лизингу.

Учет факторинговых операций. Факторинговые операции - это продажа счетов фактора (от англ. factor - комиссионер, агент, посредник), в лице которого, как правило, выступают коммерческие банки, финансовые компании, а также специализированные факторинговые компании. При этом банки покупают счета-фактуры поставщиков на отгруженную конкретным покупателям-дебиторам продукцию, выполненные работы, услуги. Вследствие этого осуществляется передача поставщиком банку права требования долга с покупателя.

Итак, факторинговые операции - это покупка банком права на содержание долга. Это не просто одна из форм финансирования. Банк покупает у своего клиента дебиторские счета, заблаговременно оценив кредитоспособность имеющихся и возможных дебиторов клиентов, и заранее определяет максимальный размер аванса, который обычно составляет 80-90 % суммы счетов-фактур за вычетом дисконта и комиссионных. После анализа необходимой информации, полученной от поставщика банк заключает с ним договор на факторинговое обслуживание, в которой должно быть оговорено:

- перечень покупателей, требования которых будут переуступаться;

- контрольную сумму переуступок;

- размер аважу;

- процентную ставку за кредит;

- процентную ставку комиссионных за обработку счетов-фактур;

- право обратного требования регресса к поставщику;

- предельный срок платежа для покупателя-дебитора;

- ответственность сторон за нарушение соглашения;

- условия расторжения договора;

- срок действия соглашения и др.

Бухгалтерский учет расчетов по факторинговым операциям осуществляется на активно-пассивном балансовом счете № 3519 «Прочая дебиторская задолженность за хозяйственной деятельностью банка» (субсчет «Расчеты банка по факторинговым операциям»), а полученных доходов - на специальном отдельном счете № 6023 «Процентные доходы по счетам субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям». Аналитический учет к этому счету осуществляется по лицевым счетам поставщиков.

Доходы банка от факторинговых операций составляет разница между ценой покупки счетов-фактур поставщика и суммой, которая поступает за них от дебитора-покупателя.

Отражение факторинговых операций в системе счетов бухгалтерского учета рассмотрим на примере выкупа дебиторской задолженности на сумму 100 000 грн. с общей суммой всех скидок 10000 грн.

1. На выкуп дебиторской задолженности поставщика по цене ниже стоимости счетов-фактур:

Д-т счета

№ 3519 «Прочая дебиторская задолженность за хозяйственной деятельностью банка» 90 000 грн.

К-т счета

№ 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины» 90 000 грн.

2. На получение денег от дебитора на полную сумму счета-фактуры - 100 000 грн.:

Д-т счета

№ 120 «Корсчет в Национальном банке Украины» 100 000 грн.

К-т счета

№ 3519 «Прочая дебиторская задолженность за хозяйственной деятельностью банка» 90 000 грн.

К-т счета

№ 6023 «Процентные доходы по счетам субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым

операциям» 10 000 грн.

Аналогично отражаются на счетах бухгалтерского учета и операции форфейтинга - формы банковского кредита, предусматривающего приобретение права требования из поставки товаров и оказания услуг, приема на себя риска исполнения этих требований и их инкассирование.

Учет финансового лизинга. Лизинг - это форма долгосрочной аренды, связанная с передачей в пользование оборудования, транспортных средств, иного движимого и недвижимого имущества при сохранении права собственности за арендодателем на весь срок договора аренды.

После окончания срока действия договора лизинга арендатор может:

- завершить арендные платежи и вернуть имущество банку;

- составить новое соглашение лизинга;

- выкупить имущество по цене, согласованной с арендодателем: установленной в момент заключения сделки или по остаточной стоимости.

Срок соглашения, как правило, равен сроку амортизации или меньше него.

Арендная плата включает в себя амортизацию, расходы банка по оформлению лизинга и вознаграждение в виде процентов.

Бухгалтерский учет операций по лизингу ведется на активных счетах:

№ 4400 «Операционные основные средства» (которые сданы в аренду с оперативного лизинга);

№ 4500 «Неоперационные основные средства» (которые сданы в аренду с оперативного лизинга).

По дебету этих счетов учитывается стоимость заново приобретенных машин, оборудования и других объектов основных средств, которые затем переданы согласно лизинговому соглашению. По кредиту этих счетов отражается их выбытие при покупке арендатором по остаточной стоимости, списании с баланса или иной реализации по договорной цене.

Аналитический учет при этом осуществляется аналогично в пределах счетов № 4400 и 4500.

Рассмотрим отражение в учете операций по финансовому лизингу как банком-лизингодателем, так и банком-лизингополучателем.

1. Учет финансового лизинга банком-лизингодателем:

а) предварительная оплата поставщикам машин и оборудования

Д-т счета

№ 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению нематериальных активов и основных средств»;

К-т счета

№ 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины»;

б) получение машин и оборудования

Д-т счетов:

№ 4400 «Операционные основные средства» (соответствующий аналитический счет);

№ 4500 «Неоперационные основные средства» (соответствующий аналитический счет );

К-т счета

№ 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению нематериальных активов и основных средств»;

в) передача в лизинговую аренду объектов основных средств

Д-т счетов:

№ 1525 «Финансовый лизинг, предоставленный другим банкам»;

№ 2075 «Финансовый лизинг, предоставленный субъектам хозяйственной деятельности»;

К-т счетов:

№ 4400 «Операционные основные средства»;

№ 4500 «Неоперационные основные средства».

Погашения лизингополучателем дебиторской задолженности, которая числится У лизингодателя на счетах № 1525 или 2075, отражается лизингодателем бухгалтерской проводкой в следующей корреспонденции счетов:

Д-т счета

«Корсчет в Национальном банке Украины»:

К-т счетов:

№ 1525 «Финансовый лизинг, предоставленный другим банкам»;

№ 2075 «Финансовый лизинг, предоставленный субъектам хозяйственной деятельности».

Ежемесячно лизингодатель начисляет себе также доходы в виде процентов бухгалтерской проводкой:

Д-т счетов:

№ 1528 «Начисленные доходы за кредитами, которые предоставлены другим банкам»

или

№ 2078 «Начисленные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектами хозяйственной деятельности»;

К-т счетов:

№ 6018 «Відсотковкі доходы по финансовому лизингу, предоставленный другим банкам»

или

№ 6027 «Процентные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность субъектам хозяйственной деятельности».

Стоимость финансового лизинга по соглашению может быть большей или меньшей по балансовую (остаточную) стоимость объекта, переданного в этот лизинг, что соответственно отражается по кредиту счета № 3600 «Доходы будущих периодов» или № 3500 «Расходы будущих периодов».

Так, при большей стоимости по лизингу приведенная выше бухгалтерская проводка отражается следующей корреспонденцией счетов. Пример. Передано в лизинг объект балансовой стоимостью 12 000 грн., за который согласно договору лизингополучатель должен уплатить 14 400 грн.:

а) на балансовую (остаточную) стоимость, переданную в лизинг объекта основных средств:

Д-т счета

№ 2075 «Финансовый лизинг, предоставленный субъектам хозяйственной деятельности» 12 000 игры.

К-т счета

№ 4400 «Операционные основные средства» 12 000 грн.

б) на разницу большей стоимости лизинга от стоимости объекта основных средств:

Д-т счета

№ 2075 «Финансовый лизинг, предоставленный субъектам хозяйственной деятельности» 2400 грн.

К-т счета

№ 3600 «Доходы будущих периодов» 2400 грн.

в) на ежемесячное начисление процентов из балансовой стоимости объекта, переданного в лизинг на 10 лет

(12000 грн.: 10 лет: 12 месяцев = 100 грн.):

Д-т счета

№ 2078 «Начисленные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности» 100 грн.

К-т счета

№ 6027 «Процентные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность субъектам хозяйственной деятельности» 100 грн.

г) на ежемесячное зачисление части доходов будущих периодов (2400: 10 лет: 12 месяцев = 20 грн.);

Д-т счета

№ 3600 «Доходы будущих периодов» 20 грн.

К-т счета

№ 6027 «Процентные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность субъектам хозяйственной деятельности» 20 грн.

Если стоимость лизинга меньше балансовую (остаточную) стоимость объекта основных средств, то разница, которая сначала учитывается на дебете счета № 3500 «Расходы будущих периодов», ежемесячно списывается на уменьшение процентного дохода. Эти операции отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

а) на стоимость меньше балансовой стоимости переданного в лизинг объекта основных средств:

Д-т счета

№ 2075 «Финансовый лизинг, предоставленный субъектам хозяйственной деятельности» 9600 грн.

К-т счета

№ 4400 «Операционные основные средства» 9600 грн.

б) на разницу в меньшей стоимости лизинга от стоимости объекта основных средств:

Д-т счета

№ 3500 «Расходы будущих периодов» 400 грн.

К-т счета

№ 4400 «Операционные основные средства» 2400 грн.

в) на ежемесячное начисление процентов с суммы, предусмотренной соглашением лизинга (9600 : 10 лет : 12 месяцев = 90 грн.):

Д-т счета

№ 2078 «Начисленные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности» 90 грн.

К-т счета

№ 6027 «Процентные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность субъектам хозяйственной деятельности» 90 грн.

г) на ежемесячное зачисление части расходов будущих периодов за счет уменьшения процентных доходов (2400:10 лет: 12 месяцев =20 грн.):

Д-т счета

№ 6027 «Процентные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность субъектам хозяйственной деятельности» 20 грн.

К-т счета

№ 3500 «Расходы будущих периодов» 20 грн.

2. Учет финансового лизинга банком-лизингополучателем. Банки могут получать в финансовый лизинг основные средства как от других банков, так и от субъектов хозяйственной деятельности. Полученные основные средства приходуются на отдельном субсчете «Финансовый лизинг» к счетам № 4400 «Операционные основные средства» 4500 «Неоперационные основные средства» бухгалтерской проводкой:

Д-т счетов:

№ 4400 «Операционные основные средства», субсчет «Финансовый лизинг»

или

№ 4500 «Неоперационные основные средства», субсчет «Финансовый лизинг»;

К-т счетов:

№ 1625 «Финансовый лизинг, полученный от банков»

или

№ 3615 «Кредиторская задолженность по финансовому лизингу».

Погашение основного долга кредитору-лизингодателю, который числится на счетах № 1625 или 3615 отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т счетов:

№ 1625 «Финансовый лизинг, полученный от банков»

или

№ 3615 «Кредиторская задолженность по финансовому лизингу»;

К-т счетов:

Корреспондентский счет, текущий счет, счет наличных средств.

Для банка-лизингополучателя процентная плата за пользование полученным в лизинг основным средствам являются расходами, которые он отражает на счетах № 7018 «Процентные расходы по финансовому лизингу, полученным от других банков» или № 7095 «Процентные расходы по финансовому лизингу, полученный от клиентов» и счетах кредиторской задолженности перед лизингодателями такой бухгалтерской проводкой:

Д-т счетов:

№ 7018 «Процентные расходы по финансовому лизингу, который получен от банков»

или

№ 7095 «Процентные расходы по финансовому лизингу, полученный от клиентов»;

К-т счетов (кредиторов):

№ 1628 «Начисленные расходы по кредитам, которые получены от других банков»

или

№ 3679 «Прочие начисленные расходы».

На уплату лизингодателю составляется бухгалтерская проводка:

Д-т счетов:

№ 1628 «Начисленные расходы по кредитам, которые получены от других банков»

или

№ 3678 «Прочие начисленные расходы»;

К-т счетов:

Корреспондентский счет, текущий счет, счет наличных средств.

В течение периода аренды лизингополучатель начисляет амортизацию основных средств с отнесением ее в состав своих расходов бухгалтерской проводкой:

Д-т счета

№ 7423 «Амортизация», субсчет «Финансовый лизинг»;

К-т счетов:

№ 4409 «Износ операционных основных средств», субсчет «Финансовый лизинг»

или

№ 4509 «Износ операционных основных средств», субсчет «Финансовый лизинг».

Если условиями сделки финансового лизинга (долгосрочной аренды) предусмотрена и осуществляется передача арендованных основных средств в собственность лизингополучателя, то последний эту операцию в учете отражает такой бухгалтерской проводкой:

Д-т счетов:

№ 4400 «Операционные основные средства», субсчет «Собственные основные средства»

или

№ 4500 «Неоперационные основные средства», субсчет «Собственные основные средства»;

К-т счетов:

№ 4400 «Операционные основные средства», субсчет «Финансовый лизинг»

или

№ 4500 «Неоперационные основные средства», субсчет «Финансовый лизинг».

И в то же время на увеличение износ собственных основных средств:

Д-т счетов:

№ 4409 «Износ операционных основных средств», субсчет «Финансовый лизинг»

или

№ 4509 «Износ операционных основных средств», субсчет «Финансовый лизинг»;

К-т счетов:

№ 4409 «Износ операционных основных средств», субсчет «Собственные основные средства»

или

№ 4509 «Износ операционных основных средств», субсчет «Собственные основные средства».

7.5. Учет операций по начислению и взимания процентов за пользование банковскими кредитами и комиссионных за предоставление услуг кредитного характера

За предоставление услуг кредитного характера банки взимают с клиентов комиссионное вознаграждение. К таким услугам относятся: выдача гарантий и поручительств другим банкам и клиентам, акцептованные и авалированные векселя, подтвержденные и покрытые аккредитивы и т.д.

Предоставленные банком гарантии и поручительства учитываются на внебалансовых счетах при условии, что они невідзивні и существует соглашение по любой форме, которая имеет юридическую силу. Они учитываются на счетах группы:

- гарантии, поручительства, аккредитивы и акцепты, которые предоставлены банком, счет № 900;

- гарантии, предоставленные клиентам, счет № 902;

- сомнительные гарантии и поручительства, счет № 909. Гарантии, предоставленные банкам, учитываются по номиналу. Комиссионные взимаются, как правило, единовременно в процентах от суммы гарантии по условиям соглашения.

При этом осуществляются следующие проводки:

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Предоставление банком гарантий и поручительств: а) другим банкам; б) клиентам	Гарантии, что предоставленные банкам № 9000 № 9020	Контррахунок № 9900 № 9900
2	Взимание комиссии за предоставление гарантии: а) поступления средств от других банков; б) поступление средств от клиентов	Корсчет № 1200 №2600 или №1200	Комиссионные доходы за кредитное обслуживание № 6101 №6111
3.	После окончания срока гарантии	№ 9900	№ 9000 или № 9020

Как услуга кредитного характера рассматривается операция банка с акцептование переводных векселей. Суть этой операции заключается в том, что банк акцептует выставленный на него клиентом (корреспондентом) переводной вексель при условии, что клиент предоставит банку денежное покрытие до наступления срока платежа по векселю. В этой операции, в отличие от Учета векселя, банк сам становится плательщиком. Как правило, сумма для уплаты векселя банка предоставляется клиентом не позднее, чем за три дня до наступления срока платежа по векселю. При выполнении этой операции осуществляются такие проводки:

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Акцепт банком переводного векселя клиента	№ 9020	№ 9900
2	Поступления средств от клиента на погашение переводного векселя	Корсчет № 1200 или № 1500	Кредиторская задолженность за принятые платежи № 2902
3.	Взимание комиссии за акцепт	№ 2600	№6111
4.	Платеж по векселю	№ 2902	№1200 или №1500
5.	И одновременно: Списывается предоставлена гарантия	№ 9900	№ 9020

Услуги кредитного характера возникают также при участии банка в расчетах клиента за экспортно-импортными операциями, когда формой расчетов становится документарный аккредитив. Открытие банком по просьбе клиента-импортера аккредитива учитывается по дебету за балансового счета «Непокрытые аккредитивы» и кредиту контррахунку:

Д-т счета № 9122;

К-т счета № 9900.

Если банк по поручению другого банка, который открыл аккредитив, подтверждает его, то эта операция учитывается:

Д-т счета № «Подтвержденные аккредитивы, выданные банком»;

К-т счета № 9900.

За эти операции клиент-импортер уплачивает банку комиссионные. Эти доходы учитываются в кредите счета № 6111 «Комиссионные доходы за кредитное обслуживание клиентов». При выполнении рассмотренных операций комиссионные рассчитываются от суммы выданного банком обязательства.

За пользование кредитами клиенты уплачивают банку проценты. Проценты за кредит является весомой составляющей в общей сумме доходов банка.

Синтетический учет начисленных процентов за пользование кредитами ведется отдельно по каждой группе ссудных счетов в соответствии с их классификацией в балансе. Проценты учитываются по признаку срочности: отдельно начисленные до наступления срока их уплаты и отдельно - просроченные. Для этого в каждой группе ссудных счетов предусмотрено два счета четвертого порядка. Списанные с баланса просроченные процентные платежи учитываются за балансом на счетах № 9600 и 9601 «Неуплаченные в срок доходы по кредитам» в соответствии банков и клиентов.

Аналитический учет начисленных процентов ведется в разрезе заемщиков и отдельно за каждым видом предоставленного кредита. Проценты начисляются ежемесячно. Заемщик перечисляет процентные платежи в сроки, предусмотренные кредитным соглашением. Базой начисления процентов является сумма остатка задолженности по ссудному счету. В случае недостатка суммы средств на счете заемщика для погашения долгов по ссуде и начисленные проценты средства направляются на Их погашение в порядке, определенном кредитным соглашением.

Способы перечисления процентных платежей определяются в кредитном соглашении. Начисление процентов и их отражения в учете и финансовой отчетности банка осуществляется в соответствии с принципом наращенных доходов и расходов и соответствия. Признание начисленных, но неуплаченных в срок процентов как безнадежных и принятия решения об их списании с баланса есть привилегии правления коммерческого банка в рамках действующего законодательства.

Списаны просроченные проценты учитываются на забалансовом счете в течение сроков исковой давности. Нормативными документами НБУ не допускается начисление процентов на сумму просроченных процентных платежей.

Рассмотрим отражение в учете операций по начислению и взимания процентов за кредит:

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета		Кредит счета
1.	Начисление процентов по срочным кредитам, выданным клиентам и банкам	Счета по учету начисленных процентов за кредиты (счета 2 класса)		Счета по учету процентных доходов по кредитам (счета 6 класса)
2.	При наступлении срока платежа процентов: а) при наличии средств на текущем счете клиента банка; б) при перечислении средств со счета в другом банке;	№ 2600 Текущий счет № 1200		Счета по учету начисленных процентов по кредитам Счета по учету начисленных процентов по кредитам
	в) при отсутствии средств для уплаты процентов Счета по учету начисленных процентов по кредитам	Счета по учету начисленных процентов по кредитам	Счета по учету просроченных начисленных процентов за кредит (счета первого и второго класса)
3.	При списании с баланса безнадежной просроченной задолженности по процентам	Счета с начисленных процентных доходов за кредит (счета шестого класса)	Счета по учету просроченных начисленных процентов за кредит (счета первого и второго класса)
	И одновременно эта сумма учитывается за балансом	Неуплаченные в срок проценты по кредитам №9600, 9601	№ 9910
4.	При невозврате просроченных процентов в течение трех лет	№ 9910	№ 9600 № 9601

Начисление процентных платежей осуществляется программным путем в автоматическом режиме. Сумма начисленных процентов отражается в ведомости. Бухгалтер или кредитный работник осуществляют выборочный контроль за правильностью начисления процентов с целью предупреждения ошибок.

За заимообразными счетам овердрафт начисление процентов должно осуществляться ежедневно, поскольку остаток по счету имеет временные ограничения.

Контрольные вопросы

1. Приведите классификацию кредитных операций и содержание отдельных видов этих операций.

2. Дайте определение метода кредитования. Какие методы кредитования используются?

3. Какие Вы знаете формы ссудных счетов?

4. Раскройте содержание кредитной линии, назовите ее виды.

5. В чем заключается суть овердрафта и особенности отражения операций по овердрафту в учете?

6. Как построены счета для учета кредитных операций в балансе?

7. Какая информация о кредитные операции должна быть раскрыта в финансовой отчетности? Как определяют чистые кредитные активы?

8. Охарактеризуйте методику учета ссудных операций.

9. В чем заключается суть резерва на покрытие убытков по кредитам, учет операций по его формированию и использованию? Отражение резерва в балансовом отчете.

10. Раскройте суть и методика учета факторинговых операций.

11. Раскройте суть и методику учета лизинговых операций.

12. Определите доходы от проведения факторинговых и лизинговых операций.

13. Охарактеризуйте методику учета операций по начислению процентов за пользование кредитами.

14. Расскажите об учете операций по уплате процентов и комиссионного вознаграждения.

Упражнения для самостоятельной работы

Упражнение 1. Ооо «Родон» подписало с банком соглашение на получение права на овердрафт в размере 10 000 грн. с 01.08.98 г. по 01.11.98 г. 19 октября остаток на текущем счете фирмы составляет 26 000 грн. К счету предприятия выдвинуты наступніпретензії:

Сумма, грн.

1. Платежное поручение на перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет 3650

2. Денежный чек на выплату заработной платы 6500

3. Платежное поручение на:

а) перечисление подоходного налога с рабочих и служащих в бюджет 960

б) других обязательных платежей 4870

4. Платежное поручение на перечисление поставщику за полученное сырье согласно соглашения 8700

5. Требование-поручение за поставленные комплектующие составляющие согласно соглашения 5800

6. Платежное поручение на оплату арендных платежей за использование складских помещений 1400

• Составьте бухгалтерские проводки по приведенным выше операциям и вывести остатки по счетам.

• Объясните режим функционирования счета овердрафт.

• Выполните начисление процентов по счету овердрафт и отразите их в учете. Базовая процентная ставка по кредитам в банке составляет 40 % годовых. Надбавка по овердрафту составляет +3%.

Упражнение 2. По состоянию на 01.07.98 г. согласно отчетности величина

расчетного фонда на покрытие возможных потерь по кредитам составляет 98 000 грн., фактически перечислено в резерв 62 000 грн. 20 июня платежным поручением Ооо «Радуга» перечислено в счет погашения кредита, ранее списанного с баланса как безнадежного за счет резерва, сумму 12 000 грн.

• Составьте бухгалтерские проводки.

• Объясните порядок формирования и использования резерва на покрытие возможных потерь по кредитам.

Упражнение 3. ЗАО «Роксолана» имеет просроченную задолженность по ссудным счетом 2047 в сумме 15 000 грн. и просроченную задолженность по процентным платежам по этому кредиту по счету 2049 в сумме 1200 грн. 20.07.98 г. на текущий счет фирмы поступила сумма 10000 грн. на погашение дебиторской задолженности за отгруженные товары. В этот же день фирма подала в банк платежное поручение на перечисление в бюджет НДС в сумме 3020 грн.

• Составьте бухгалтерские проводки по приведенным операциям.

• Каков порядок погашения задолженности по заемным операциям?

Упражнение 4. ЗАО «Жемчужина» заключило кредитное соглашение с коммерческим банком на получение инвестиционного кредита на закупку торгового оборудования в сумме 45 000 грн. сроком на два года. Фирма предоставила банку договор залога на сумму 58 000 грн. Заложенное имущество находится на фирме. Погашение кредита предусмотрено в два срока равными суммами. Кредит выдан под 40 % годовых. Проценты подлежат уплате поквартальное. Кредит выдан 10.07.98 г. на основании распоряжения кредитного отдела. Подлежит погашению 10.07.98 г. Фирма предоставила два срочных обязательства, каждое в сумме 29 000 грн. Фирма выполнила обязательства относительно первого срока погашения и уплате процентных платежей.

• Перечислите документы, которые используются в бухгалтерии для оформления операции по выдаче кредита.

• Составьте бухгалтерские проводки по выдаче кредита, начисления процентных платежей и их уплаты, погашение кредита согласно первого срока.

Упражнение 5. 20 марта коммерческий банк предоставил КБ «Аркада» гарантийное письмо на сумму 100 000 грн. со сроком действия один год со дня выдачи. В этот же день была открыта обязательная кредитная линия в сумме 140 000 грн. и сроком на три месяца фирме «Атон». В рамках кредитной линии фирме предоставлен кредит на финансирование оборотного капитала, увеличение которого обусловлено расширением деятельности. 26 марта «Атон» подал платежное поручение в сумме 60 000 грн. За ценности, которые кредитуются. Уплата поручения проведена за счет выдачи кредита в рамках кредитной линии.

• Объясните режим функционирования ссудного счета при кредитовании по кредитной линии.

• Объясните, какие операции считаются операциями кредитного характера?

• Составьте бухгалтерские проводки по этим операциям.

Упражнение 6. По решению правления коммерческого банка 20.01.98 г. за счет фонда покрытия кредитного риска списаны с баланса сомнительные кредиты, выданные на финансирование внутренних торговых операций в сумме 120 000 грн. и сомнительных к взысканию. По этим кредитам процентные платежи составляют 25 000 грн. В связи с истечением срока исковой давности сняты с учета ранее списанные с балансового учета 40 000 грн. и проценты по ним в сумме 16 000 грн.

• Каков порядок списания с баланса и учета сомнительных кредитов и безнадежных о взыскании процентных платежей?

• Отбейте в учете указанные операции.

Упражнение 7. Банк удовлетворил просьбу фирмы «Гарант» относительно акцепта выписанного им векселя на сумму 65 000 грн. За это банк получил комиссионное вознаграждение - 2 % от суммы векселя.

• К какому виду кредитных операций принадлежит акцепт векселя?

• Составьте бухгалтерские проводки.

Упражнение 8. Составьте бухгалтерские проводки и определите сумму дохода банка, если им выкуплено у поставщика дебиторскую задолженность покупателя электроэнергии на 200 000 грн. с процентной скидкой в пользу банка в размере 10 %.

Упражнение 9. Отразите в учете процесс начисления и получения банком от арендатора лизинговой вознаграждения (износ + часть прибыли) по основным средствам, переданным в аренду на 300 000 грн., с месячной суммой износа 3000 грн. и прибылью 17 000 грн

Книга: Учет и аудит в коммерческих банках - Герасимович

СОДЕРЖАНИЕ

1.	Учет и аудит в коммерческих банках - Герасимович
2.	ГЛАВА 2 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ УКРАИНЫ
3.	ГЛАВА 2 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ УКРАИНЫ
4.	ГЛАВА 4 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА
5.	ГЛАВА 5 УЧЕТ МЕЖБАНКОВСКИХ РАСЧЕТОВ
6.	ГЛАВА 6 ПЛАТЕЖНЫЕ СЧЕТА И УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
7.	ГЛАВА 7 УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
8.	ГЛАВА 8 УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
9.	ГЛАВА 9 КАССОВОЕ ИСПОЛНЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА УКРАИНЫ
10.	ГЛАВА 10 УЧЕТ ДЕПОЗИТНЫХ И ДОВЕРИТЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ
11.	ГЛАВА 12 УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
12.	ГЛАВА 13 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И МАТЕРИАЛОВ
13.	ГЛАВА 14 УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
14.	ГЛАВА 15 УЧЕТ НАЛОГОВ, СБОРОВ И ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ И НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕЛЕВЫХ ФОНДОВ
15.	ГЛАВА 16 ОТЧЕТНОСТЬ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
16.	ГЛАВА 17 ВНУТРЕННИЙ АУДИТ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
17.	СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

На предыдущую