lybs.ru
Незнание закона не освобождает от ответственности. А вот знание - нередко освобождает. / Ежи Лец


Книга: Учет и аудит в коммерческих банках - Герасимович


ГЛАВА 12 УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Цель изучения

После изучения главы 12 Вы должны знать:

1. Основные валютные операции, которые требуют лицензирования.

2. Правила открытия текущих счетов в иностранной валюте.

3. Банковские операции, которые могут осуществляться по текущим валютным счетам клиентов.

4. Сущность неторговых операций.

5. Порядок работы обменных пунктов.

6. Бухгалтерские записи по учету операций купли-продажи иностранной валюты и дорожных чеков, выдачи наличных по международным платежным картам и проведения конверсионных операций в обменных пунктах банка.

7. Принципы организации корреспондентских отношений с зарубежными банками.

8. Сущность экспортно-импортных операций клиентов.

9. Учет операций при использовании банковского перевода.

10. Учет операций при аккредитивной форме расчетов.

11. Учет операций при документарном инкассо.

12. Порядок торговли иностранной валютой.

13. Особенности оформления форвардных и фьючерсных контрактов.

14. Сущность активно-пассивных валютных операций.

12.1. Сущность валютных операций

С переходом Украины на рыночную экономику, интернационализацией товарного производства и обращения усиливается значение экспортно-импортных операций, которые являются составной валютных операций, осуществляемых на основании декрета Кабинета Министров Украины «О системе валютного регулирования и валютного контроля» № 15 - 93 от 19.02.93 г. в котором определяются отдельные термины, такие как:

Валюта Украины:

- денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет и др., находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством на территории Украины, а также изъятые из обращения или такие, что изымаются из него, но подлежат обмену на денежные знаки, находящиеся в обращении, средства на счетах, вкладах в банковских и других кредитно-финансовых учреждениях на территории Украины;

- платежные документы и другие ценные бумаги (акции, облигации, купоны к ним, боны, векселя (тратты), долговые расписки, аккредитивы, чеки, банковские приказы, депозитные сертификаты, сберегательные книжки, другие финансовые и банковские документы), выраженные в валюте Украины.

Иностранная валюта:

- иностранные денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и е законным платежным средством на территории соответствующего иностранного государства, а также изъятые из обращения или такие, что изымаются из него, но подлежат обмену на денежные знаки, находящиеся в обращении, средства в денежных единицах иностранных государств и международных расчетных (клиринговых) единицах, находящиеся на счетах или вносятся в банковские и другие кредитно-финансовых учреждений за пределами Украины;

- платежные документы и другие ценные бумаги (акции, облигации, купоны к ним, векселя (тратты), долговые расписки, аккредитивы, чеки, банковские приказы, депозитные сертификаты, сберегательные книжки, другие финансовые и банковские документы), выраженные в иностранной валюте или в монетарных металлах;

- монетарные металлы - золото и металлы іридієво-платиновой группы в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных, промышленных и бытовых изделий из этих металлов и лома этих металлов.

Резиденты:

- физические лица (граждане Украины, иностранные граждане, лица без гражданства, которые имеют постоянное место проживания на территории Украины, в том числе те, что временно находятся за рубежом);

- юридические лица, субъекты предпринимательской деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства), с местонахождением на территории Украины, которые осуществляют свою деятельность на основании законов Украины;

- дипломатические, консульские, торговые и другие официальные представительства Украины за рубежом, пользующиеся иммунитетом и Дипломатическими привилегиями, а также филиалы и представительства предприятий и организаций Украины за границей, не осуществляющие предпринимательской деятельности.

Нерезиденты:

- физические лица (иностранные граждане, граждане Украины, лица без гражданства, которые имеют постоянное место проживания за пределами Украины, в том числе те, что временно находятся на территории Украины);

- юридические лица, субъекты предпринимательской деятельности, не

имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства), с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и действуют согласно законодательству иностранного государства, в том числе юридические лица и другие субъекты предпринимательской деятельности с участием юридических лиц и других субъектов предпринимательской деятельности Украины;

- расположенные на территории Украины иностранные дипломатические, консульские, торговые и другие официальные представительства, международные организации и их филиалы, пользующиеся иммунитетом и дипломатическими привилегиями, а также представительства других организаций и фирм, не осуществляющие предпринимательской деятельности на основании законов Украины.

Обменные операции - операции, которые выполняются в двух разных валютах (причем одна из них может быть национальной валютой и влияют на валютную позицию банка.

Валютная позиция банка - остатки средств в иностранной валюте, которые формируют активы и пассивы (с учетом внебалансовых требований и обязательств по незавершенным операциям) в соответствующих валютах Существуют закрытая и открытая валютные позиции.

Закрытая валютная позиция - валютная позиция в соответствующей валюте, когда активы и пассивы (с учетом внебалансовых требований и обязательств по незавершенным операциям) сохраняются.

Открытая валютная позиция - разница между остатками средств в иностранной валюте, которые формируют активы и пассивы (с учетом в внебалансовых требований и обязательств по незавершенным операциям) в соответствующих валютах, в результате которой появляется возможность получения дополнительных доходов или риск дополнительных убытков в результате изменения обменных курсов валют.

Короткая открытая валютная позиция - открытая валютная позиция в соответствующей валюте, кругу пассивы и внебалансовые требования превышают пассивы и внебалансовые обязательства.

Законодательством Украины предусмотрено получение лицензий на любые операции, связанные с движением валютных средств и ценностей.

Лицензии на осуществление валютных операций предоставляются банком на основании положения № 181 от 06.05.98 г., утвержденного Постановлением Правления НБУ, где оговорены требования к банкам для получения права на осуществление операций по определенным пунктам лицензии. Право на получение лицензии имеют банки, которые:

- являются юридическими лицами;

- работают на Украине не менее одного года;

- в течение прошлых лет не имели серьезных замечаний со стороны банковского надзора и налоговой администрации;

- имеют размер зарегистрированного Уставного фонда, что соответствует требованиям инструкции НБУ № 10 «О порядке регулирования и анализ деятельности коммерческих банков», утвержденной Постановлением правления НБУ № 141 от 14.04.98 г. и исчисляется в ЭКЮ. Курс ЭКЮ устанавливается по итогам торгов на Украинской межбанковской валютной бирже (УМВБ).

Банки, получившие лицензию на осуществление валютных операций, называются уполномоченными банками.

Лицензии делятся на генеральные и индивидуальные. Генеральные лицензии предоставляются банкам и другим кредитно-финансовым учреждениям Украины на осуществление валютных операций, не требующих индивидуальной лицензии, на весь срок действия режима валютного регулирования. Индивидуальные лицензии предоставляются предприятиям и организациям на осуществление разовой валютной операции на срок, необходимый для осуществления такой операции.

В упомянутом выше положении № 181 «О порядке выдачи банкам лицензии на осуществление банками операций» приведены отдельные пункты валютной деятельности, подлежащих лицензированию:

- ведение счетов клиентов (резидентов и нерезидентов) В иностранной валюте и клиентов-нерезидентов в денежной единице Украины (п. 15);

- неторговые операции с валютными ценностями (п. 16);

- ведение корсчетов банков (резидентов и нерезидентов) в иностранной валюте (п. 17);

- ведение корсчетов банков (нерезидентов) в денежной единице Украины (п. 18);

- открытие корсчетов в уполномоченных банках Украины в иностранной валюте и осуществление операций по ним (п. 19);

- открытие корсчетов в банках (нерезидентах) в иностранной валюте и осуществление операций по ним (п. 20);

- привлечение и размещение иностранной валюты на валютном рынке Украины (п. 21);

- привлечение и размещение иностранной валюты на международных рынках (п.22);

- валютные операции на международных рынках (п. 23);

- операции с банковскими металлами на валютном рынке Украины (п. 24);

- операции с банковскими металлами на международных рынках (п. 25),

Для получения разрешения на осуществление операций по отдельным пунктам лицензии предусмотрен определенный размер капитала предприятия и требования к их техническому обеспечению. Кроме того, существуют общие требования, к которым относятся: наличие службы внутреннего аудита, наличие внутренних подразделений, способных проводить разрешенные операции, наличие внутренней регламентации проведения подобных операций - должностных инструкций и положений. В случае нарушений указанных требований НБУ имеет право отказать в предоставлении лицензии.

Отказ со стороны НБУ в предоставлении лицензии может быть обжаловано в арбитражном суде.

12.2. Ведение банками счетов клиентов в иностранной валюте

Банки открывают счета в иностранной валюте юридическим и физическим лицам в соответствии с действующим законодательством Украины. Порядок открытия счетов клиентам регламентирован инструкцией № 3 «Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте», утвержденной НБУ 04.02.98 г.

Для открытия текущих счетов в иностранной валюте юридические лица представляют в банки такие же документы, что и для открытия текущих счетов в национальной валюте.

Если текущий счет в иностранной валюте открывается в том же банке, где открыт текущий счет в национальной валюте, то в банк представляется только заявление и карточки с образцами подписей и оттиском печати.

Виды валютных счетов клиентов предусмотрены инструкцией НБУ № 3 в зависимости от режима их функционирования.

1. Текущие валютные счета резидентов - юридическим лицам для осуществления торговых и неторговых операций с нерезидентами.

2. Текущие валютные счета иностранным инвесторам.

3. Текущие валютные счета физических лиц:

а) гражданам Украины без подтверждения источников поступления средств в иностранной валюте;

б) иностранцам-резидентам, получили право на проживание в Украине;

в) иностранцам-нерезидентам, которые получили право на проживание в Украине сроком до одного года (с подтверждением источников поступления средств).

4. Ссудные счета юридических лиц и их представительств (резидентов и нерезидентов).

5. Депозитные счета юридических лиц и их представительств (резидентов и нерезидентов).

На текущие счета в иностранной валюте физических лиц - граждан Украины (приложение 25) зачисляются валюта:

- наличная;

- за платежными документами, которые посланы из-за границы на имя владельца счета в соответствии с действующим законодательством Украины;

- за именными платежными документами, которые посланы из-за границы на имя владельца счета;

- за именными платежными документами (чеками), выписанными уполномоченными банками Украины;

- переведенная из-за границы на имя владельца счета через уполномоченные банки Украины;

- полученная из-за границы как оплата труда, премии, призы, авторские гонорары от юридического лица-нерезидента;

- по платежным документам, ввезенным из-за границы владельцем счета и зарегистрированным таможенной службой при въезде в Украину;

- перечисленная владельцу счета по поручению юридического лица-нерезидента через юридическое лицо-резидента (посредника) на основании заключенных международных соглашений (контрактов, договоров), которыми предусмотрено получение резидентами Украины гонораров, премий, призов и других выплат от нерезидентов из-за границы за использование их произведений, изобретений, открытий и т.п. согласно с действующим законодательством Украины;

- перечисленная в пределах Украины другим физическим лицом (резидентом или нерезидентом) с лицевого счета в иностранной валюте.

С текущего счета в иностранной валюте по распоряжению физического лица - гражданина Украины или по его поручению проводятся такие операции.

1. В иностранной валюте:

а) перечисление за пределы Украины через корреспондентские счета уполномоченных банков Украины в соответствии с «Правилами перевода иностранной валюты за пределы Украины за счет личных средств физических лиц резидентов и нерезидентов»;

б) выплата наличностью (вывоз за пределы Украины осуществляется согласно порядку перемещения валюты через таможенную границу Украины);

в) выплата платежными документами (вывоз за пределы Украины осуществляется согласно порядку перемещения валюты через таможенную границу Украины);

г) перечисление в пределах Украины на счет другого физического лица - гражданина Украины;

д) перечисления на личный текущий счет в другом уполномоченном банке Украины или на вложенный счет.

2. В денежной единице Украины:

а) выплата наличностью в денежной единице Украины (при осуществлении операции продажи иностранной валюты уполномоченному банку Украины используется курс НБУ);

б) перечисление средств для уплаты юридическому лицу за продажу товара или предоставление услуг на территории Украины (при осуществлении операции продажи иностранной валюты используется курс НБУ).

На текущий счет в иностранной валюте физического лица - иностранца (резидента или нерезидента), лица без гражданства, а также гражданин Украины - нерезидента (приложение № 26) зачисляется валюта:

- перечисленная из-за границы на имя владельца счета через уполномоченные банки Украины;

- наличная, которая ввезена на территорию Украины и зарегистрирована таможенной службой в таможенной декларации при въезде в Украину (в таможенной декларации делается отметка уполномоченного банка Украины о зачислении иностранной валюты на счет);

- по платежным документам, ввезенным на территорию Украины владельцем счета и зарегистрированным таможенной службой при въезде в Украину (в таможенной декларации делается отметка уполномоченного банка Украины о зачислении иностранной валюты на счет);

- за платежными документами, которые посланы из-за границы на имя владельца счета в порядке, определенном действующим законодательством Украины;

- за именными платежными документами (чеками), выписанными уполномоченными банками Украины;

- полученная как оплата труда, премии, призы или авторские гонорары в Украине согласно действующему законодательству Украины;

- перечисленная в пределах Украины другим физическим лицом-иностранцем с лицевого счета в иностранной валюте (перечисление иностранцем-резидентом валюты на счет нерезидента осуществляется только при наличии подтверждения источников приобретения этой валюты).

С текущего счета в иностранной валюте по распоряжению владельца или по его поручению проводятся такие операции.

1. В иностранной валюте:

а) перечисление за пределы Украины через корреспондентские счета уполномоченных банков Украины в соответствии с «Правилами перевода иностранной валюты за пределы Украины за счет личных средств физических лиц резидентов и нерезидентов»;

б) выплата наличностью (вывоз за пределы Украины осуществляется согласно «Порядку перемещения валюты через таможенную границу Украины»);

в) выплата платежными документами (вывоз за пределы Украины осуществляется согласно «Порядку перемещения валюты через таможенную границу Украины»);

г) перечисления на личный текущий счет в другом уполномоченном банке Украины или на другой вложенный счет.

д) перечисление в пределах Украины на текущий счет другого физического лица - резидента или нерезидента;

2. В денежной единице Украины:

а) выплата наличностью в денежной единице Украины (при осуществлении операции продажи иностранной валюты используется курс НБУ);

б) перечисление средств для уплаты юридическому лицу за продажу товара или предоставление услуг на территории Украины (при осуществлении операции продажи иностранной валюты используется курс НБУ).

Операции по текущим счетам в иностранной валюте представительств и учреждений осуществляются по таким порядком. На текущие счета в иностранной валюте официальных представительств, представительств юридических лиц-нерезидентов, которые не занимаются предпринимательской деятельностью в Украине, учреждений (групп управления программами или проектами международной технической помощи) зачисляются средства:

- в наличной форме, что ввезенные на территорию Украины уполномоченным представителем юридического лица - нерезидента и таможенной службой при въезде в Украину;

- неиспользованный остаток наличной иностранной валюты или иностранная валюта за платежными документами, которые были ранее полученные (купленные) в уполномоченных банках Украины для оплаты расходов на командировку, эксплуатационные расходы, связанные с обслуживанием транспортных средств за границей, и представительские расходы за рубежом;

- перечисленные из-за границы на имя владельца счета через уполномоченные банки (в том числе для выполнения международных программ или проектов технической помощи);

- за платежными документами, которые посланы из-за границы на имя владельца счета в порядке, предусмотренном действующим законодательством Украины;

- по платежным документам на имя владельца счета, ввезенными на территорию Украины и зарегистрированными таможенной службой при въезде в Украину (в ввозной таможенной декларации делается отметка уполномоченного банка о принятии платежных документов, а копия таможенной декларации остается в уполномоченном банке);

- в сумме процентов, начисленных за остатком средств на лицевом текущем счете;

- других поступлений в пользу владельца счета, не противоречащие действующему законодательству Украины;

- перечисленные в пределах Украины владельцу счета согласно действующему законодательству страны.

С текущего счета в иностранной валюте официальных представительств, представительств юридических лиц-нерезидентов, которые не занимаются предпринимательской деятельностью в Украине, учреждений (групп управления программами или проектами международной технической помощи) по распоряжению владельца проводятся такие операции:

- выплата наличными для оплаты труда работникам-нерезидентам, которые работают в Украине по контракту (договору) в соответствии с действующим законодательством Украины;

- выплата наличными или платежными документами работникам на служебные командировки при выезде за границу, на эксплуатационные расходы, связанные с обслуживанием транспортных средств за границей, и представительские расходы за границей (вывоз валюты за пределы Украины осуществляется согласно «Порядку перемещения валюты через таможенную границу Украины»);

- выплата наличностью для обеспечения уставной деятельности международных организаций, которые пользуются привилегиями и иммунитетом специализированных учреждений (вывоз валюты за пределы Украины осуществляется согласно «Порядку перемещения валюты через таможенную границу Украины»);

- другие перечисления, не противоречащие действующему законодательству Украины.

На текущие счета в иностранной валюте постоянных представительств иностранных компаний, фирм, международных организаций, через которые полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность в Украине, зачисляются средства:

- в наличной форме, что ввезенные на территорию Украины уполномоченным представителем юридического лица-нерезидента и таможенной службой при въезде в Украину;

- в сумме неиспользованного остатка наличной иностранной валюты и иностранная валюта за платежными документами, которые были ранее полученные (купленные) в уполномоченных банках Украины для оплаты затрат на командировки и эксплуатационные расходы, связанные с обслуживанием транспортных средств за границей, и представительские расходы за рубежом;

- перечисленные из-за границы на имя владельца счета через уполномоченные банки Украины;

- за платежными документами, которые посланы из-за границы на имя владельца счета в порядке, предусмотренном действующим законодательством Украины;

- перечисленные в пределах Украины владельцу счета в соответствии С действующим законодательством Украины;

- в сумме процентов, начисленных за остатком средств на лицевом текущем счете;

- перечисленные в пределах Украины с личного текущего счета

при его закрытии в другом банке;

- в сумме кредитов, полученных от уполномоченных банков по кредитным соглашениям;

- других поступлений, не противоречащих действующему законодательству

Украины.

С текущего счета в иностранной валюте постоянных представительств иностранных компаний, фирм, международных организаций, через которые полностью

или частично осуществляется предпринимательская деятельность в Украине, по распоряжению владельца счета проводятся такие операции:

- выплата наличными для оплаты труда работникам-нерезидентам, которые работают в Украине по контракту (договору) в соответствии с действующим законодательством Украины;

- выплата наличными или платежными документами работникам на служебные командировки при выезде за границу, на эксплуатационные расходы, связанные с обслуживанием транспортных средств за границей, представительские расходы за границей в соответствии с действующим законодательством Украины (вывоз валюты за пределы Украины осуществляется согласно «Порядку перемещения валюты через таможенную границу Украины»);

- перечисление за пределы Украины на счета юридических лиц нерезидентов, интересы которых представляют в Украине эти постоянные представительства (также при закрытии этого счета);

- перечисления в пользу юридического лица-резидента, если в назначении платежа средств, поступивших из-за границы, указано, что эти средства согласно договору (контракту) принадлежат этому резиденту;

- перечисление на счет юридического лица-резидента в уполномоченном банке как благотворительный взнос;

- перечисление остатков средств при закрытии текущего счета в одном уполномоченном банке и открытии текущего счета в другом уполномоченном банке;

- перечисления по счет погашения кредита и процентов по нему;

- другие любые перечисления, не противоречащие законодательству Украины.

Операции по текущим счетам в иностранной валюте юридических лиц-резидентов осуществляются по следующим направлениям.

1. Зачисление средств через собственные распределительные счета:

а) в наличной форме - средства, поступившие от нерезидента в кассу уполномоченного банка в соответствии с экспортным контрактом (соглашением) в порядке, предусмотренном действующим законодательством Украины;

б) в наличной форме - средства, ввезенные в случаях, предусмотренных действующим законодательством Украины, уполномоченными лицами на территорию Украины на транспортных средствах, которые предоставляют услуги за пределами Украины и таможенной службой при въезде в Украину (в ввозной таможенной декларации делается отметка уполномоченного банка о принятии валюты, а копия таможенной декларации остается в уполномоченном банке);

в) в наличной форме - средства, полученные как оплата за государственная пошлина, таможенные платежи и прочие сборы в соответствии с действующим законодательством Украины;

г) неиспользованный остаток наличной иностранной валюты и иностранная валюта за платежными документами, которые были ранее полученные (купленные) в уполномоченных банках Украины или за границей для оплаты расходов на командировки и эксплуатационные расходы, связанные с обслуживанием транспортных средств за границей и представительские расходы за рубежом;

д) за платежными документами, которые посланы из-за границы на имя владельца счета в порядке, определенном действующим законодательством Украины;

е) по платежным документам на имя владельца счета, ввезенными на территорию Украины и зарегистрированными таможенной службой при въезде в Украину (в ввозной таможенной декларации делается отметка уполномоченного банка о принятии платежных документов, а копия таможенной декларации остается в уполномоченном банке);

ж) перечисленные из-за границы нерезидентами по внешнеэкономическим контрактам (соглашениям);

с) возвращены по каким-либо причинам нерезидентом, в пользу которого были перечислены ранее;

и) перечисленные из-за границы нерезидентом на счет резидента, который выступает посредником, для дальнейшего перечисления другим резидентам - субъектам хозяйственной деятельности, по поручению которых на основании договоров комиссии, поручения, консигнации или агентских СОГЛАШЕНИЙ была осуществлена продажа товаров (работ, услуг);

к) перечисленные как благотворительный взнос юридическими лицами-президентами (в том числе через их представительства в Украине);

л) перечисленные из-за границы за выдачу охранных документов на использование объектов промышленной собственности и подтверждение их действия на территории Украины (зачисляются на счет юридических лиц-резидентов, которые имеют соответствующие полномочия согласно действующему законодательству Украины).

2. Зачисления средств непосредственно на текущие счета:

а) купленные по поручению владельца счета уполномоченным банком в соответствии с действующим законодательством Украины;

б) перечисленные с кредитного счета как кредит в соответствии с кредитным соглашением;

в) перечисленные с собственного депозитного счета в уполномоченном банке в соответствии с депозитной сделки;

г) в сумме процентов, начисленных за остатком средств на лицевом, текущем и депозитном счетах.

С текущего счета в иностранной валюте юридических лиц-резидентов по распоряжению владельца счета проводятся такие операции:

- выплата наличными для оплаты труда работникам-нерезидентам, которые работают в Украине по контракту (договору);

- выплата наличными или платежными документами работникам на служебные командировки при выезде за границу, на эксплуатационные расходы, связанные с обслуживанием транспортных средств за границей, представительские расходы за границей в соответствии с действующим законодательством Украины (вывоз за пределы Украины осуществляется согласно «Порядку перемещения валюты через таможенную границу Украины»)

- выплата наличными на эксплуатационные нужды для выполнения обязанностей перед капитаном судна, которое принадлежит судовладельцу-нерезиденту, по контракту (договору) на осуществление агентских услуг, заключенных в соответствии с Кодексом торгового мореплавания;

- перечисления в пользу нерезидента за пределы Украины по

внешнеэкономическим договорам (контрактам, соглашениям);

- перечисление за границу на счет юридических лиц-нерезидентов за выдачу охранных документов на использование объектов промышленной собственности и подтверждение их действия (осуществляется организациями, которые имеют соответствующие на это полномочия согласно действующему законодательству Украины);

- перечисление за границу на счет юридических лиц-нерезидентов согласно соответствующим обязательствам за использование произведений зарубежных авторов (осуществляется организациями, которые имеют соответствующие на это полномочия согласно действующему законодательству Украины);

- перечисление за границу за обучение, участие в конференциях, выставках при наличии подтверждающих документов (приглашения, счета-фактуры и т.д);

- перечисление за границу на счет юридических лиц-нерезидентов, адвокату или нотариусу для возмещения расходов судебным, арбитражным, нотариальным и другим правоохранительным органам иностранных государств, а также расходов на государственную пошлину по делам, рассматриваемым этими органами (на основании решений судебных органов, счетов и других подтверждающих документов);

- перечисление физическими лицами денежных средств, полученных адвокатскими компаниями-резидентами из-за границы по поручению физических лиц по делам, находящимся в производстве этих компаний согласно их уставной деятельностью;

- перечисление на счет в иностранной валюте физическим лицам-резидентам за использование их произведений за рубежом (осуществляется юридическими лицами-резидентами, которые имеют соответствующие на это полномочия согласно действующему законодательству Украины, за счет средств, полученных из-за границы);

- перечисления на кредитный счет для погашения задолженности по полученному кредиту и процентов по ним;

- перечисление на территории Украины при условии получения индивидуальной лицензии Национального банка Украины согласно действующему законодательству Украины;

- продажа валюты уполномоченным банком в соответствии с действующим законодательством Украины;

- перечисления на личный депозитный счет в иностранной валюте в обслуживающем или в другом уполномоченном банке;

- перечисление как благотворительные взносы на счет другого юридического лица-резидента при условии получения индивидуальной лицензии НБУ;

- перечисление по уплате государственной пошлины в соответствии с действующим законодательством Украины;

- другие перечисления, не противоречащие действующему законодательству Украины.

12.3. Неторговые операции с валютными ценностями

Неторговые операции включают в себя следующие банковские операции:

- покупка и продажа наличной иностранной валюты у физических лиц;

- оплата (покупка) платежных документов (дорожных чеков) в иностранной валюте;

- продажа платежных документов (дорожных чеков) в иностранной валюте;

- инкассо наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

- конверсионные операции с иностранной валютой;

- выплата переводов, поступающих из-за рубежа, переводы физических лиц за границу;

- обратный обмен неиспользованной гражданами-нерезидентами национальной валюты на иностранную;

- операции с международными пластиковыми картами.

Неторговые операции с иностранной валютой осуществляются на основании декрета Кабинета Министров Украины «О системе валютного регулирования и валютного контроля» № 15 - 93 от 19.02.93 г., требований Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», «Правил бухгалтерского учета уполномоченными банками обменных операций в инвалюте и банковских металлах», утвержденных постановлением Правления НБУ № 238 от 01.07.97 г. и других действующих нормативных актов.

Для осуществления кассовых операций в иностранной валюте коммерческие банки, получившие лицензию НБУ на право ведения операций неторгового характера, в зависимости от условий, объемов и режима работы в пределах операций, предусмотренных лицензией, могут обустраивать:

валютное хранилище - для хранения запаса наличной иностранной валюты, бланков строгой отчетности, бланков платежных документов, различных бланков по иностранным операциям, экземпляров иностранных денежных билетов, ценных бумаг в иностранной валюте, ценностей и документов, принятых от организаций и граждан на хранение, нерозібраних посылок с иностранной валютой и других ценностей, учитываемых на забалансовых счетах;

кассу пересчета - для пересчет, определение платежности, проведения экспертизы, обработки, объединения и формирования валютных и других ценностей, контрольного пересчета во время ревизий, пересчет, формирование и оформление значительных сумм наличной валюты, купленной банком или предназначенной для продажи, а также приема валютных ценностей, поступивших в банк в инкассаторских сумках (от обменных пунктов, территориально удаленных от помещений банка);

операционные кассы - для осуществления валютно-кассового обслуживания клиентов банка по приему и выдачи наличной иностранной валюты и других ценностей;

вечерние кассы - для обеспечения валютно-кассового обслуживания во второй половине операционного дня или в вечернее время;

обменные пункты - для осуществления операций покупки-продажи наличной иностранной валюты и платежных документов;

кассы по подготовке авансов обменным пунктам.

Документальное оформление кассовых операций в иностранной валюте происходит с помощью приходных и расходных валютных ордеров.

Следует отметить, что приходные валютные операции очень ограничены, поскольку наличная иностранная валюта расчета между физическими и юридическими лицами в Украине не используется. Основанием для выписки документов и выполнения операций заявления клиентов, платежные документы и др.

Последовательность выполнения обязательств по кассовым валютным операциям заключается в следующем:

1) клиент обращается с заявлением или другими основаниями на право получения или сдачи наличной валюты;

2) операционист выписывает кассовые документы, подписывает их у ответственных лиц, имеющих право контрольной подписи. В кассу передаются все экземпляры приходных валютных ордеров; по расходным документам контрольный талон выдается клиенту, а расходный ордер (без контрольного талона) передается кассиру;

3) кассир проверяет наличие подписей должностных лиц банка и соответствие их образцам, подписывает все экземпляры приходных Документов, принимает валюту (первый экземпляр приходного ордера оставляет у себя, второй - с печатью кассы выдает клиенту; остальные экземпляры передаются в учетно-операционный отдел). За расходными Документами кассир проверяет наличие подписи о получении ценностей, по номеру контрольного талона вызывает клиента, сверяет номер контрольного талона с номером на кассовом документе, наклеивает его на кассовый документ, выдает деньги и подписывает документы. По окончании операционного дня кассир составляет справку о кассовых оборотах за день и остатках ценностей в кассе и передает ее заведующему кассы;

4) заведующий кассой составляет сводную справку о кассовых оборотах и сверяет ее с данными учета операциониста.

Для обеспечения валютного обслуживания физических лиц - резидентов и нерезидентов - коммерческие банки, при условии получения лицензии НБУ, организуют пункты обмена иностранной валюты.

Обменные пункты банков с одновременным (полным или частичным) исполнением функций обменной кассы банка открываются при предприятиях торговой сети и предприятиях, предоставляющих услуги населению (далее - предприятия) по приказу уполномоченного банка на основании соглашения между уполномоченным банком и предприятием. Соглашение заключается в соответствии с действующим законодательством Украины. Обменная касса банка является структурным подразделением банка и осуществляет все операции, которые возложены на него руководством банка согласно Генеральной лицензии на осуществление валютных операций.

Основные принципы работы обменной кассы банка. Обменная касса банка выполняет операции по покупке и продаже иностранной валюты у физических лиц - как резидентов, так и нерезидентов Украины - в соответствии с действующими нормами и правилами. Обмен валюты осуществляется с обязательным оформлением квитанций строгой отчетности по форме № 377, 377-А.

Обменная касса банка в течение рабочего дня на основании предъявленного покупателем единой системы расчетно-товарного чека, выданного работником этого предприятия, принимает наличные деньги в качестве расчета за товары или услуги в национальной валюте Украины.

Обменная касса банка покупает иностранную валюту как расчет за товары или услуги. В этом случае кассир осуществляет обмен иностранной валюты в сумме, эквивалентной указанной в товарно-расчетному чеку по курсу, определенному уполномоченным банком. При этом покупатель вместо денежной наличности получает оформленную кассиром обменной кассы банка квитанцию строгой отчетности по форме № 377, 377-А с указанием номера расчетно-товарного чека, по которому осуществлена покупка.

Расчетно-товарный чек выписывается работником предприятия в трех экземплярах и предоставляется покупателю. Работник предприятия обязан заполнить все реквизиты товарно-расчетного чека за исключением тех, что заполняются кассиром обменной кассы банка. Покупатель, получив эти расчетно-товарные чеки, передает их вместе с наличными в национальной валюте Украины или в иностранной валюте кассиру обменной кассы банка.

Первый экземпляр расчетно-товарного чека остается в обменной кассе банка, второй экземпляр возвращается работнику предприятия. На втором экземпляре кассир обменной кассы банка в обязательном порядке пробивает на контрольно-кассовом аппарате сумму в рублях, внесенная покупателем в качестве оплаты за товары или услуги. На этом же экземпляре кассир проставляет штамп обменной кассы банка, который закреплен за ним, и свою подпись. Штамп должен иметь такие реквизиты: название банка, название предприятия, где расположена обменная касса, номер обменной кассы, фамилия и инициалы кассира. Третий экземпляр чека покупателю.

Если расчетно-товарный чек выписан на несколько видов товара или услуг, то основанием банку для принятия наличности является общая сумма этого чека. За неправильный итог несет ответственность работник, который выписал чек.

Кассир обменной кассы банка обрабатывает, формирует и упаковывает денежную наличность в порядке, регламентированном в п. 96-104 инструкции Национального банка Украины «По организации эмиссионно-кассовой работы в учреждениях банков Украины» № 1 от 07.07.94 г. В случае выявления фальшивых банкнот кассир обменной кассы банка должен срочно сообщить об этом руководителей уполномоченного банка и предприятия для принятия необходимых мер с обязательным уведомлением правоохранительных органов.

Учет денежных поступлений в течение рабочего дня, как в национальной валюте Украины, так и в иностранной валюте, ведется кассиром обменной кассы банка с использованием компьютерной техники или электронно-кассового аппарата. Кассир обменной кассы банка обязан параллельно с кассовым аппаратом вести журналы-реестры строгой отчетности отдельно по операциям покупки и продажи иностранной валюты и отдельно журнал-реестр по кассовым операциям в национальной валюте Украины.

Кассир обменной кассы банка ежедневно в конце рабочего дня сверяет сумму выручки с работником предприятия и формирует отдельно две инкассаторские сумки: одну - с национальной валютой, другую - с иностранной валютой. Инкассаторские сумки должны быть в тот же день доставлены через инкассаторов уполномоченном банке.

Не позднее следующего дня, если иной срок не оговорен соглашением, наличная выручка от реализации товаров и предоставления услуг засчитывается в безналичном порядке на расчетный счет предприятия. Если расчетный счет предприятию открыт в другом учреждении банка, выручка уполномоченным банком в срок, указанный в соглашении, перечисляется на его расчетный счет в банке, который обслуживает это предприятие.

Исходя из технических возможностей (наличия в обменной кассе банка электронного модемной связи с уполномоченным банком) выручка на расчетный счет соответствующего предприятия уполномоченным банком в безналичном порядке может зачисляться в течение рабочего дня.

Учет операций купли-продажи иностранной валюты и дорожных чеков, выдачи наличных по международным платежным картам и проведения конверсионных операций в обменных пунктах банка. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты осуществляется согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и «Правилами бухгалтерского учета уполномоченными банками обменных операций в инвалюте и банковских металлах», утвержденными постановлением Правления НБУ № 238 от 01.07.97 г. Начисление доходов и расходов в процессе исполнения неторговых операций в обменных пунктах регламентируется «Правилами бухгалтерского учета процентных и комиссионных доходов и расходов банков», утвержденным постановлением Правления НБУ № 316 от 25.09.97 г.

При осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, конверсии, операций с дорожными чеками и выплаты наличных денежных средств по международным платежным картам используются счета согласно «Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Украины», утвержденного постановлением Правления НБУ № 388 от 21.11.97 г. Счета, которые используются за этими операциями, делятся на балансовые и забалансовые. В балансовых счетов относятся:

1001 (А) «Банкноты и монеты в кассе банка» (открываются субсчета по каждому виду валюты);

1003 (А) «Банкноты и монеты в обменных пунктах» (открываются субсчета для каждого кассира по каждому виду валюты);

1011 (А) «Дорожные чеки в кассе банка» (открываются отдельные субсчета для дорожных чеков, купленных у эмитентов для продажи клиентам и приобретенных банком у клиентов);

1013 (А) «Дорожные чеки в обменных пунктах» (открываются субсчета для каждого кассира);

1017 (А) «Дорожные чеки в пути»;

1919 (П) «Другая кредиторская задолженность по операциям с банками» (открывается транзитный субсчет по расчетам за дорожные чеки с эмитентом);

2809 (А) «Прочая дебиторская задолженность по операциям с клиентами банка» (открывается транзитный субсчет по операциям с платежными картами);

2900 (П) «Кредиторская задолженность по операциям по покупке, продаже иностранной валюты и драгоценных металлов для клиентов банка» (открывается транзитный субсчет по операциям по покупке иностранной валюты);

2909 (П) «Другая кредиторская задолженность по операциям с клиентами банка» (открываемые транзитные субсчета по операциям с платежными карточками и дорожными чеками «Возмещение по платежным картам» и «Компенсация по чекам»);

3540 (А) «Дебиторская задолженность по приобретению иностранной валюты и банковских металлов за счет банка» (открываемые транзитные субсчета по операциям по продаже иностранной валюты, а также национальной валюты за каждую иностранную валюту);

3578 «Другие начисленные доходы» (открываемые транзитные субсчета по операциям с дорожными чеками, пластиковыми карточками и с конверсии);

3640 (П) «Кредиторская задолженность по приобретению иностранной валюты и банковских металлов за счет банка» (открываемые транзитные субсчета по операциям по покупке иностранной валюты, а также национальной валюты за каждую иностранную валюту);

3800 (АП) «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» (открываются субсчета по каждому виду валюты);

3801 (АП) «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»;

6119 (П) «Прочие комиссионные доходы по операциям с клиентами» (открываются субсчета по операциям с дорожными чеками и платежными карточками);

6204 (П) «Кредиторская задолженность по приобретению иностранной валюты и банковских операций»;

6399 (П) «Другие банковские операционные доходы» (открывается субсчет по доходам от операций по конверсии). К внебалансовых счетов относятся:

9819 «Другие ценности и документы» (субсчет «Дорожные чеки, полученные на консигнацию от эмитентов»);

9898 (А) «Другие ценности в подотчете» (открываются субсчета «Подотчет в дорожных чеках»);

9911 Контррахунок.

Техника оформления операций по выдаче подотчета кассиру обменного пункта. Бухгалтерия неторговых расчетов на основании авансовой заявки на следующий банковский день выписывает расходные

кассовые ордера, согласно которым валютная касса готовит отчеты кассирам обменных пунктов. В расходных кассовых ордерах на дорожные чеки указываются номиналы, номера и суммы чеков.

В начале дня операционист бухгалтерии неторговых расчетов выполняет проводки по предоставлению кассирам пунктов обмена в подотчет денежных средств в национальной и иностранных валютах, а также дорожных чеков:

Д-т счета

№ 1003 «Банкноты и монеты в обменных пунктах бачке»;

К-т счета

№ 1001 «Банкноты и монеты в кассе бачке» на сумму аванса во всех видах валют.

Д-т счета

№ 1013 «Дорожные чеки в обменных пунктах банка»;

К-т счета

№ 1011 «Дороже чеки в кассе бачке» на сумму авансовой заявки по дорожным чекам, купленным у эмитентов для продажи клиентам.

Д-т счета

№ 9911 Контррахунок;

К-т счета

№ 9819 «Другие ценности и документы» (субсчет «Дорожные чеки, полученные на консигнацию от эмитентов») на сумму авансовой заявки за дорожными чеками, полученными от эмитентов на консигнацию.

Д-т счета

№ 9898 «Другие ценности в подотчете» (субсчет «Подотчет в дорожных чеках»);

К-т счета

№ 9911 Контррахунок

на сумму авансовой заявки за дорожными чеками, полученными от эмитентов на консигнацию.

Заведующий кассы подтверждает выдачу дорожных чеков в подотчет кассиру обменного пункта и изымает их номера из базы данных системы.

Списание с подотчета кассира остатков ценностей. После разработки инкассаторской сумки кассира операционист осуществляет проводки в соответствии с полученными документами. По отчетной справки кассира обменного пункта списываются остатки ценностей с подотчета кассира в кассу банка:

Д-т счета

№ 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка»;

К-т счета

№ 1003 «Банкноты и монеты в обменных пунктах банка» на сумму остатка во всех видах валют.

Д-т счета

№ 1011 «Дорожные чеки в кассе банка»;

К-т счета

№ 1011 «Дорожные чеки в обменных пунктах» на сумму приобретенных у клиентов дорожных чеков, а также нереализованных дорожных чеков, купленных у эмитентов для продажи клиентам.

Д-т счета

№ 9911 Контррахунок;

К-т счета

№ 9898 «Другие ценности в подотчете» (субсчет «Подотчет в дорожных чеках») на сумму нереализованных дорожных чеков, полученных по авансовой заявке.

Д-т счета

№ 9819 «Другие ценности и документы» (субсчет «Дорожные чеки, полученные на консигнацию от эмитентов»);

К-т счета

№ 9911 Контррахунок

на сумму нереализованных дорожных чеков, полученных по авансовой заявке.

Кассир валютной кассы, который перечислял ценности инкассаторской сумки обменного пункта, подтверждает вышеприведенные проводки. Операционист до закрытия операционного дня передает в кассу приходные кассовые ордера с указанием номиналов и номеров нереализованных чеков. Номера нереализованных дорожных чеков согласно приходных кассовых ордеров вводятся заведующим кассы в базу данных системы.

Покупка и продажа наличной иностранной валюты в обменных пунктах банка. Результаты работы обменных пунктов по операциям купли-продажи иностранной валюты отражаются на транзитных счетах. По оборотам, которые фиксируются на специальных транзитных счетах, можно вести внесистемный учет доходов обменных пунктов, что необходимо для оценки их доходности в связи с патентованием.

По реестрам купленной иностранной валюты осуществляются следующие проводки:

Д-т счета

№ 1003 «Банкноты и монеты в обменных пунктах банка»;

К-т счета

№ 3640 «Кредиторская задолженность по приобретению иностранной валюты и банковских металлов за счет банка» (субсчет по операциям по покупке иностранной валюты)

на сумму купленной иностранной валюты.

Д-т счета

№ 3540 «Дебиторская задолженность по приобретению иностранной валюты и банковских металлов за счет банка» (субсчет по операциям по продаже национальной валюты);

К-т счета

№ 1003 «Банкноты и монеты в обменных пунктах банка» на сумму выданных гривен.

По реестрам проданной иностранной валюты осуществляются следующие проводки:

Д-т счета

№ 3540 «Дебиторская задолженность по приобретению иностранной валюты и банковских металлов за счет банка» (субсчет по операциям по продаже иностранной валюты);

К-т счета

№ 1003 «Банкноты и монеты в обменных пунктах банка» на сумму проданной валюты.

Д-т счета

№ 1003 «Банкноты и монеты в обменных пунктах банка»;

К-т счета

№ 3640 «Кредиторская задолженность по приобретению иностранной валюты и банковских металлов за счет банка» (субсчет по операциям по покупке иностранной валюты) на сумму полученной национальной валюты.

Продажа дорожных чеков. Продажа дорожных чеков за иностранную валюту происходит на общих основаниях. При реализации дорожных чеков за национальную валюту Украины сначала выполняется операция продажи иностранной валюты за гривню в сумме, необходимой для покупки дорожных чеков без учета комиссионного вознаграждения банка. При этом комиссионное вознаграждение банка рассчитывается в национальной валюте, пересчитанной по курсу НБУ на день проведения операции. После этого по реестрам проданных дорожных чеков осуществляются следующие проводки:

Д-т счета

№ 1003 «Банкноты и монеты в обменных пунктах банка»;

К-т счета

№1013 «Дорожные чеки в обменных пунктах» на сумму реализованных дорожных чеков, купленных у эмитентов для продажи клиентам.

Д-т счета

№ 1003 «Банкноты и монеты в обменных пунктах банка»;

К-т счета

№ 1919 «Прочая кредиторская задолженность по операциям с банками»

(транзитный счет по расчетам за дорожные чеки с эмитентом)

на сумму полученной иностранной валюты за реализованные дорожные чеки, полученные от эмитентов на консигнацию. И одновременно:

Д-т счета

№ 9911 Контррахунок;

К-т счета

№ 9898 «Другие ценности в подотчете» (субсчет «Подотчет в дорожных чеках»)

на сумму реализованных дорожных чеков, полученных от эмитентов на консигнацию.

Кроме того, на сумму комиссионного вознаграждения банка, полученной в национальной валюте, выполняются следующие проводки:

Д-т счета

№ 1003 «Банкноты и монеты в обменных пунктах банка»;

К-т счета

№ 3578 «Другие начисленные доходы» (субсчет «Начисленные доходы от операций с дорожными чеками») на сумму комиссионного вознаграждения банка в национальной валюте.

Д-т счета

№ 3578 «Другие начисленные доходы» (субсчет «Начисленные доходы от операций с дорожными чеками»);

К-т счета

№ 6119 «Прочие комиссионные доходы по операциям с клиентами» (субсчет «Доходы по операциям с чеками»)

на сумму комиссионного вознаграждения банка в национальной валюте. Если комиссионное вознаграждение полученная в иностранной валюте, выполняются следующие проводки:

Д-т счета

№ 1003 «Банкноты и монеты в обменных пунктах банка»;

К-т счета

№ 35 78 «Другие начисленные доходы» (субсчет «Начисленные доходы от операций с дорожными чеками») на сумму комиссионного вознаграждения в иностранной валюте.

Д-т счета

№ 35 78 «Другие начисленные доходы» (субсчет «Начисленные доходы от операций с дорожными чеками»);

К-т счета

№ 3800 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»

на сумму комиссионного вознаграждения в иностранной валюте.

И одновременно:

Д-т счета

№ 3801 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»;

К-т счета

№ 6119 «Прочие комиссионные доходы по операциям с клиентами» (субсчет «Доходы по операциям с чеками»)

на сумму гривневого эквивалента полученного комиссионного вознаграждения по курсу НБУ на дату осуществления проводки.

Выплата наличной иностранной валюты за дорожными чеками.

Эта операция выполняется на общих основаниях. В случае выплаты за дорожными чеками национальной валюты осуществляется покупка иностранной валюты в сумме, причитающейся к выплате по чеку, за исключением комиссионного вознаграждения банка. После этого по реестрам купленных дорожных чеков осуществляются такие проводки:

Д-т счета

№ 1013 «Дорожные чеки в обменных пунктах»:

К-т счета

№ 1003 «Банкноты и монеты в обменных пунктах банка» на сумму выданных наличных денежных средств (за вычетом комиссии банка).

Д-т счета

№ 1013 «Дорожные чєки в обменных пунктах»;

К-т счета

№ 3578 «Другие начисленные доходы» (субсчет «Начисленные доходы от операций с дорожными чеками») на сумму комиссионного вознаграждения банка в иностранной валюте.

Д-т счета

№ 3578 «Другие начисленные доходы» (субсчет «Начисленные доходы от операций с дорожными чеками»);

К-т счета

№ 3800 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»

на сумму комиссионного вознаграждения банка в иностранной валюте.

И одновременно:

Д-т счета

№ 3801 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»;

К-т счета

№ 6119 «Прочие комиссионные доходы по операциям с клиентами» (субсчет «Доходы по операциям с чеками») на сумму гривневого эквивалента полученного комиссионного вознаграждения по курсу НБУ на дату осуществления проводки.

Выплата наличной иностранной валюты по пластиковым карточкам международных платежных систем. Эта операция выполняется на общих основаниях. В случае выплаты за пластиковыми карточками национальной валюты осуществляется покупка иностранной валюты, причитающейся к выплате, за вычетом комиссионного вознаграждения банка. После этого в соответствии с реестром выплат по платежным картам осуществляются следующие проводки:

Д-т счета

№ 2809 «Прочая дебиторская задолженность по операциям с клиентами банка» (субсчет «Дебиторская задолженность по платежным картам»);

К-т счета

№ 1003 «Банкноты и монеты в обменных пунктах банка» на сумму выданных наличных средств по платежным карточкам.

Д-т счета

№ 2809 «Прочая дебиторская задолженность по операциям с клиентами банка» (субсчет «Дебиторская задолженность по платежным картам»);

К-т счета

№ 3578 «Другие начисленные доходы» (субсчет «Начисленные доходы от операций с платежными картами») на сумму комиссионного вознаграждения банка в иностранной валюте.

Д-т счета

№ 3578 «Другие начисленные доходы» (субсчет «Начисленные доходы от операций с платежными картами»);

К-т счета

№ 3800 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» на сумму комиссионного вознаграждения банка в иностранной валюте.

И одновременно:

Д-т счета

№ 3801 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»;

К-т счета

№6119 «Прочие комиссионные доходы по операциям с клиентами» (субсчет)

«Доходы по операциям с платежными карточками») на сумму гривневого эквивалента комиссионного вознаграждения банка по курсу НБУ на дату осуществления проводки.

Конверсия иностранной валюты. Конверсия наличной иностранной валюты производится только для свободно конвертируемой валюты (СКВ) с использованием кросс-курсов, рассчитанных через официальный курс НБУ на основании «Правил осуществления конверсионных операций с наличной иностранной валютой», утвержденных постановлением Правления НБУ № 68 от 25.03.96 г. При этом сначала удерживается комиссионное вознаграждение банка (согласно утвержденным тарифам) в валюте, предоставленной для конверсии.

На сумму полученного комиссионного вознаграждения осуществляются следующие проводки:

Д-т счета

№ 1003 «Банкноты и монеты в обменных пунктах банка»;

К-т счета

№ 3578 «Другие начисленные доходы» (субсчет «Начисленные доходы от операций по конверсии»)

на сумму комиссионного вознаграждения банка в иностранной валюте, которая предоставлена для конверсии.

Д-т счета

№ 3578 «Другие начисленные доходы» (субсчет «Начисленные доходы от операций по конверсии»);

К-т счета

№ 3800 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»

на сумму комиссионного вознаграждения банка в иностранной валюте, которая предоставлена для конверсии.

И одновременно:

Д-т счета

№ 3801 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»;

К-т счета

№ 6399 «Другие банковские операционные доходы» (субсчет по доходам по операциям с конверсии)

на сумму гривневого эквивалента комиссионного вознаграждения банка по курсу НБУ на дату осуществления проводки.

Остальные валюты, оставшейся после взимания комиссионного вознаграждения банка, конвертируется в другую иностранную валюту по кросс-курсу, Рассчитанному на основании официального курса НБУ. При этом осуществляются следующие проводки:

Д-т счета

№ 1003 «Банкноты и монеты в обменных пунктах банка»;

К-т счета

№ 3640 «Кредиторская задолженность по приобретению иностранной валюты за счет банка» (субсчет по операциям по покупке иностранной валюты)

на сумму полученной СКВ для конверсии, за исключением вознаграждения банка.

Д-т счета

№ 3540 «Дебиторская задолженность по приобретению иностранной валюты за счет банка» (субсчет по операциям по продаже иностранной валюты);

К-т счета

№ 1003 «Банкноты и монеты в обменных пунктах банка» на сумму проконвертированной СКВ.

А также:

Д-т счета

№ 3540 «Дебиторская задолженность по приобретению иностранной валюты за счет банка» (субсчет по операциям по продаже национальной валюты по коду СКВ, полученной для конверсии);

К-т счета

№ 3640 «Кредиторская задолженность по приобретению иностранной валюты за счет банка» (субсчет по операциям по покупке национальной валюты по коду СКВ, что выдана) на сумму гривневого эквивалента проконвертированной СКВ по курсу НБУ на дату осуществления проводки.

Неразменный остаток проконвертированной валюты покупается по курсу покупки уполномоченного банка и отражается в реестр купленной валюты.

12.4. Организация и учет безналичных международных расчетов

12.4.1. Введение корреспондентских отношений. Организация международных расчетов предполагает выбор видов и способов платежа, валютной цены, валюты платежа и формы расчетов. В международных торговых расчетах в основном используется валюта страны партнера-резидента Украины, или свободно конвертируемая валюта.

Операции коммерческого банка с иностранной валютой можно распределить на три группы:

1. Операции, осуществляемые по инициативе банков-корреспондентов (внешние операции).

2. Операции, осуществляемые по инициативе клиента (клиентские операции).

3. Операции, осуществляемые по инициативе банка (внутрибанковские операции).

К первой группе относятся:

а) операции, отражающие изменение состояния корсчетов банка;

б) операции, связанные с поступлением средств (в том числе валютной выручки) на счетах клиентов банка через корреспондентские счета в других банках.

Ко второй группе относится большое количество операций, инициируемых клиентами. Наиболее распространенными из них являются:

а) открытие и закрытие валютных счетов клиентов;

б) перевод валюты в другие финансовые учреждения (банк);

в) перевод валюты клиенту того же банка;

г) выдача наличной валюты клиенту;

д) прием наличной валюты от клиента;

е) купля-продажа валюты на бирже по поручению клиента. К третьей группе относятся такие операции:

а) операции, связанные с получением и выдачей межбанковских кредитов;

б) покупка и продажа банком валюты на бирже;

в) безусловная конвертация фиксированной части валютной выручки клиента по истечении срока перевода клиентом этих денег;

г) начисления и вычета процентов по расчетам, заимообразными и депозитным счетам клиентов в иностранной валюте;

д) открытие и закрытие внутрибанковских (внутренних) лицевых счетов для учета операций в иностранной валюте (счета конверсии, комиссии, доходов и расходов банка и т.д.);

е) внутрибанковский перевод валюты (с одного внутреннего счета на другой);

ж) переоценка остатка на валютных счетах.

Особое внимание уделяется безналичному международным расчетам как торговым операциям банка.

Для расчетов между банками в иностранной валюте целесообразно иметь прямые корреспондентские отношения с банками-нерезидентами или (если нормативы не позволяют или нет другой необходимости) открыть корреспондентский счет в иностранной валюте в уполномоченном украинском банке.

Корреспондентские отношения - это договорные отношения между банками, цель которых - осуществление платежей и расчетов по поручению друг другу. Они регламентируются соглашением о корреспондентских отношениях между банками, которые находятся как внутри страны, так и за ее пределами.

Межбанковские корреспондентские отношения включают в себя совокупность всех возможных форм сотрудничества между двумя банками; Банки по-разному взаимодействуют между собой; они могут быть конкурентами, соревнуясь в заинтересованности клиентов, или деловыми партнерами, предоставляя кредиты друг другу.

Наконец, банки могут быть корреспондентами, одновременно меняясь ролями - поочередно выступать в качестве клиентов друг друга. Корреспондентские отношения между двумя банками развиваются во времени от сравнительно простой исходной базы до комплексного сотрудничества.

Необходимость в корреспондентских отношениях возникает в тех случаях, когда банк не может оказать какие-либо услуги своим клиентам или когда другой банк сделает это лучше, быстрее и дешевле. С учетом этого и нужно серьезно подходить к выбору банков-корреспондентов, чтобы по характеру деятельности они операции дополняли друг друга, выполняемых банками для своих клиентов.

На начальном этапе коммерческие банки вводят корреспондентские отношения с иностранными банками, исходя из интересов своей клиентуры. Коммерческие банки ищут контакты с банками тех стран где находятся партнеры их собственных клиентов, которым необходимо выполнить расчеты в соответствии с внешнеторговыми сделками.

Кроме соглашения банки обмениваются стандартными документами, свидетельствующими об их юридический статус, финансовое состояние на момент заключения сделки и о лицах, уполномоченных подтверждать финансовые документы. Следовательно, такой комплект документов содержит:

1) заявление об открытии корсчета (форма № 0401025);

2) две карточки с образцами подписей и оттиском печати (форма №0401026);

3) копию Устава банка;

4) копию учредительного соглашения;

5) копию Генеральной лицензии (свидетельства о праве открытия корсчетов в Украине, расширенной лицензии);

6) годовой отчет банка;

7) баланс на последнюю отчетную дату;

8) список банков-корреспондентов;

9) заключение аудиторской проверки.

Вопрос о введении корреспондентских отношений с банками-партнерами возникает тогда, когда деятельность банка приобретает переходного национального пределы, что зависит прежде всего от клиентов или от географической ориентации их бизнеса. Исходя из этого следует определять виды операций, а также соответствующие географические регионы. Поэтому, конечно, банки имеют один, максимум два, накапливаемых счета по каждому виду валюты, где концентрируются основные валютные средства.

В случае не конкурентоспособности условий, предложенных банком-партнером, существует возможность сотрудничества без открытия корсчета, удовлетворяя, таким образом, интересы своих клиентов о проведении деловых операций в определенном регионе, но не неся убытков от необходимости платить значительные комиссионные за поддержание и ведение счетов.

Корреспондентские отношения без счета - это отношения между кредитными учреждениями по счетам определенного кредитного учреждения и его корреспондента в третьем кредитном учреждении.

Сегодня гривневые и валютные прямые корсчета банков в Украине осуществляются следующим образом (указаны номера соответствующих балансовых счетов):

- реально используются для расчетов в валюте счета № 1500А как через уполномоченные банки Украины, так и иностранные банки;

- прямые гривневые счета между банками-резидентами открываются только с разрешения НБУ при достаточном обосновании потребностей В прямых корреспондентских отношениях, поскольку все гривневые платежи должны проходить через систему электронных платежей;

- при отсутствии счетов можно проводить документальные операции, в том числе аккредитивные операции инкассо и форексные операции. При заключении соглашения о корреспондентских отношений банки принимают во внимание ряд факторов, которые свидетельствуют о надежности (кредито - и платежеспособность) будущего банка-партнера.

Требования к финансовым документам и рейтинговой информации банка предполагают наличие следующей информации:

1) годовой отчет банка (английский вариант для зарубежных банков-корреспондентов);

2) заключение международных аудиторов (наиболее известные аудиторские фирмы: Coopers & Lybrand, Deloitte Touche, Arthur Andersen, Ernst & Young, Price Waterhouse, KPMGPeatMarwickH и др.);

3) разнообразная рейтинговая информация. Требования к современным средствам телекоммуникации предусматривают наличие:

1) SWIFT;

2) телекса;

3) модема;

4) информационно-дилинговых систем:

а) Reuter Dealing System 2000 - заключение сделок в режиме реального времени;

б) информационной и консультационной поддержки через системы RELCOM, CC: Mail, SPRINT, REMART, MFD.

При всем разнообразии существующих счетов банки, устанавливая друг с другом корреспондентские отношения, используют три терминологические единицы.

1. «Лоро» - счет, открываемый банком своим банкам-корреспондентам, на который вносятся все суммы, полученные или выданные по их поручению. По счету «лоро» обычно начисляются проценты по кредитным остатком и комиссионное вознаграждение по выполнению поручений. По отношению к балансу банка этот счет пассивный.

Активно используются гривневые счета «лоро» иностранных банков в банках (счет № 1600П). Хотя они открываются в национальной валюте, но чтобы иметь право на открытие, банк должен получить валютную лицензию.

Использование счетов «лоро» определены в «Порядок бухгалтерского учета и расчетов по счетам «лоро» банков-нерезидентов в валюте Украины», который введен 23.05.97 г., где речь идет о таких направлениях платежей с «лоро» счетов:

- на гривневый депозит в уполномоченных банках Украины;

- на счета «лоро» других банков-нерезидентов;

- в пользу резидентов Украины на счета в отечественных банках (при этом должен быть экспортный контракт, по которому отечественный резидент получает деньги от нерезидента);

- в фонд резервирования валюты в ОПЕРУ НБУ;

- на покупку иностранной валюты на межбанковской валютной бирже (на сумму, которую получает нерезидент от отечественного резидента в соответствии с импортным контрактом, или на сумму процентов, полученных по депозиту);

Другой движении по счету № 1600П запрещается.

2. «Ностро» - это счет определенного кредитного учреждения в банках-корреспондентах, на котором отражаются взаимные платежи.

3. «Востро» - счет, который ведется банком за границей в местной валюте. Банк размещает на этот счет средства, будет ссылаться на него, как на счет «ностро».

Условия ведения счетов регламентируются во время введения корреспондентских отношений между двумя кредитными учреждениями. При этом предусматривается, в какой валюте будет вестись счет, должны ли платежи производиться в пределах на счета сумм, учитываемых на них, или в порядке овердрафта. При этом, как правило, оговаривается лимит овердрафта предоставляется, с учетом категорийности банка. Наконец, сумма лимита овердрафта может варьировать в зависимости от оборотов по этому счету, уровня инфляции и повышения нормативов надежности.

12.4.2. Учет экспортно-импортных операций клиентов Система безналичных расчетов олицетворяет совокупность принципов организации расчетов, требований, форм и способов расчетов.

Порядок проведения и учета платежей по экспортно-импортным контрактам изложены в инструкции НБУ № 139 от 16.06.94 г. «Порядок проведения расчетов по экспортно-импортным операциям при УСЛОВИИ отсрочки платежей или поставок». В безналичных расчетах деньги выполняют функцию средства платежа. Это означает, что их движение имеет соответственно самостоятельный характер, расчет может происходить раньше или позже движения средств в расчетах, максимально достоверно отражая хозяйственные процессы. Следующий принцип организации

безналичных расчетов свидетельствует о том, что платежи осуществляются, как правило, после отгрузки продукции, выполнения работ или услуг. Следовательно, это не исключает авансовых платежей и предоплаты, которые допускаются по соглашению плательщика и получения средств.

Платежи осуществляются при наличии средств на счете плательщика или его права на кредит. При отсутствии собственных средств и права на кредит расчетные документы размещают в специальную картотеку и платят по мере поступления средств на счет в календарной очередности платежей. Такая очередность признает одинаковую важность расчетов по всем обязательствам, однако она является принудительной, то есть происходит под банковским контролем.

Дальнейшее расширение самостоятельности предприятий по расходованию заработанных средств будет способствовать отмене любой очередности платежей и освобождению банков от контроля за ними. Все расчеты должны осуществляться согласно распоряжению предприятия-владельца счета.

Одним из принципов безналичных расчетов является согласие плательщика на списание средств с его счета. Согласие дается плательщиком путем выписки платежных документов или акцепта документов, выписанных получателем средств. В отдельных случаях расчетные документы за товары и услуги оплачиваются без согласия (акцепта) плательщика, что уравновешивает отношения с получателем средств. При этом признается необоснованным наличие определенной сферы списания средств в безакцептном порядке.

Другое положение касается взыскания налогов и других обязательных платежей в бюджет. Государственные налоговые администрации подают к бесспорного взыскания, обеспечивая тем самым обще-государственные интересы. Бесспорное списание средств с расчетных счетов выполняется также на основании исполнительных документов, выданных судами.

Кроме того, законодательством могут быть предусмотрены случаи бесспорного списания средств со счетов, например, некоторых штрафов по распоряжению взыскателей.

Требования к безналичным расчетам. Организация безналичных расчетов должна отвечать определенным требованиям, а именно: способствовать нормальному обороту средств, обеспечивать бесперебойную реализацию продукции. Это обусловлено тем, что завершающим этапом производственно-збуткової деятельности предприятия, неотъемлемым условием осуществления полного хозяйственного расчета и самофинансирования является уплата потребителем продукции (работ, услуг) в соответствии с требованиями соглашения. В процессе безналичных расчетов происходит признание покупателем пользы продукции, уровня затрат на ее производство, дополнительный продукт, превращаясь в чистую прибыль.

Одно из условий, которое выдвигается к безналичным расчетам, является их своевременность. Предприятие-покупатель должно своевременно оплатить поставленную ему в соответствии с соглашением продукцию (работы, услуги). Платежеспособность плательщика связана с результатами его хозяйственно-финансовой деятельности, получением соответствующей прибыли. Важным средством обеспечения своевременности расчетов является банковский кредит. Он позволяет предприятиям преодолеть временные финансовые трудности. Своевременность расчетов предотвращает отвлечению средств предприятий в просроченную дебиторскую задолженность. Безналичные расчеты должны быть организованы таким образом, чтобы существовал минимальный разрыв во времени между получением продукции покупателем и ее уплаты. Чем больше этот интервал, тем дольше покупатель пользуется денежными средствами, которые ему не принадлежат. Таким образом, у поставщика возрастает потребность в кредите.

Плательщики несут ответственность за осуществление платежей в установленные сроки; за задержку в расчетах они уплачивают штраф за каждый день просрочки платежа в процентах. В большинстве случаев эта сумма значительно меньше, чем предприятие платит банкам за кредит. Поэтому нередко предприятия идут на меньшие расходы, внося штраф за просрочку платежей. В результате оказываются в затруднительном финансовом состоянии поставщики; возникает цепь неплатежей. Существующая просроченная дебиторская задолженность по своей сути является нелегальным коммерческим кредитом.

Необходимость контроля за безналичными расчетами предопределена для каждой стороны разными факторами. Для поставщика это своевременное получение денежного эквивалента произведенной в соответствии с СОГЛАШЕНИЕМ и отгруженной продукции, для покупателя - выполнение поставщиком условий соглашения.

Государственные налоговые администрации контролируют своевременность и полноту платежей в бюджет, банки-возврат кредитов.

Банковские органы не имеют права определять и контролировать направления использования денежных средств клиента, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством. Одновременно банки сами несут материальную ответственность перед клиентами. Если, например, банк зачислит средства на счет позднее следующего дня после получения платежного документа, то он оплатит владельцу счета штраф за каждый просроченный день. Такой же штраф предусмотрен за задержку списания банком денежных средств со счета плательщика по его указанию, а также если списание или зачисление было осуществлено неправильно.

Банки могут признать неплатежеспособным заемщика, который не выполняет обязательства по своевременному возврату кредита или по другим счетам. О это основной поставщик товарно-материальных ценностей сообщает, вышестоящему органу хозяйственного управления (при наличии такового) и исполнительному комитету Совета народных депутатов, где зарегистрировано предприятие.

Расчет между субъектами внешнеэкономической деятельности в Украине и иностранными субъектами хозяйственной деятельности по экспортно-импортным операциям в пределах торгового оборота в иностранной валюте осуществляется в безналичной форме через уполномоченные банки (банки, имеющие лицензию НБУ на осуществление валютных операций).

Основными формами международных расчетов при осуществлении внешне-экономической деятельности являются:

- банковский перевод;

- документарное инкассо;

- документарный аккредитив;

- расчеты по открытому счету;

- расчеты с использованием чеков, векселей.

Учитывая специфику конкретной операции и возможности банка по технике расчета, контрагенты в контракте предусматривают наиболее целесообразную для них форму расчета с учетом действующего законодательства, регламентирующего формы и сроки осуществления международных расчетов.

Учет операций при использовании банковского перевода. Банковский перевод (bank transfer, remmitance) - это расчетная операция, которая осуществляется между банками на основании указаний предприятия, переводит денежные средства, путем выдачи одним банком другому банку приказа об уплате (зачисления на счет) в определенном количестве денежных средств підприсмству-получателю (бенефициару) при предъявлении им соответствующих документов. Импортер, переводит денежные средства, дает инструкции своему банку относительно условий оплаты перевода. В банковской практике такой приказ называют платежным поручением.

Платежное поручение - это приказ банку, что адресуется своему банку-корреспонденту, о выплате определенной суммы денег бенефициару (т.е. переказоодержувач), предъявителю чека или иных платежных документов. Платежное поручение дается банком на основании указаний отправителя перевода - клиента банка. Последний инструктирует банк об условиях выплаты бенефициару суммы перевода. Существует определенная, принятая в международной практике, форма платежного поручения. Каждое платежное поручение должно содержать следующие данные:

- наименование плательщика;

- наименование и номер счета бенефициара (получателя);

- банк бенефициара;

- сумма и валюта платежа;

- назначение платежа (на основании каких документов и за что осуществляется оплата).

Для обеспечения своевременности и скорости перечисления соблюдения указанных условий очень важно, поскольку даже незначительные расхождения и неточности могут привести к задержке уплаты или возврата платежа зарубежным банком и повлекут дополнительные затраты со стороны клиента.

Схема банковского перевода при предоставлении соответствующих документов на отгруженную продукцию приведен ниже:

Следовательно, приведенная схема предусматривает определенную последовательность операций:

1 - передача документов в соответствии с условиями контракта;

2 - предоставление указания банка о переводе средств;

3 - уведомление (авизование) банка экспортера о перечислении средств;

4 - авизование экспортера о зачислении средств на его счет.

При рассматриваемой форме расчета осуществляются следующие платежи:

- авансовые платежи (предварительная оплата);

- за товарными документами (за товар, работы, услуги после поступления или предоставления, а также на арбитраж);

- по штрафам, требованиями;

- погашение задолженности по расчетам;

- за перерасчетом;

- по векселям, чекам и др.

Недостатком банковского перевода (кроме авансовых платежей) является то, что поступление валютной выручки экспортеру задерживается во времени. Как правило, экспортеры сочетают банковский перевод с гарантией на случай неуплаты товара или отказа от его уплаты импортером.

Банк, который принимает от клиента платежное поручение, должен проверить, имеет ли резидент - получатель валютных средств - лицензию НБУ, поскольку расчет между резидентами на территории Украины осуществляется только в национальной денежной единице, то есть в гривнах. Использование иностранной валюты как средства платежа на территории Украины разрешается только для проведения платежей на предприятиях торговли, имеющих индивидуальную лицензию НБУ на осуществление торговли товаром с оплатой в иностранной валюте.

Кроме того, клиент должен предоставить в уполномоченный банк контракт, на основании которого будет производиться платеж, для проверки законности сделки.

Банк-плательщик выплачивает бенефициару сумму платежного поручения за свой счет, но вправе претендовать на соответствующее возмещение. Средствами такого возмещения могут быть: суммы, зачисленные на счет «ностро» или клиринговый счет банка-плательщика в третьем банке; предоставление банку-плательщику права списать сумму перевода со счета «лоро» банка-отправителя - перевода, что находится в банке-плательщике.

В бухгалтерском учете коммерческого банка клиента-поставщика происходит зачисление суммы валюты:

Д-т счета

№ 1500А «Счет в банках-нерезидентах в СКВ»;

К-т счета

№ 2603П «Счета за доверительными операциями субъектов хозяйственной деятельности».

В банке клиента-плательщика:

Д-т счета

№ 2600П «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности»;

К-т счета

№ І500А «Счет в банках-нерезидентах в СКВ».

Некоторые банки для отражения международных расчетов используют счет № 2900П «Дебиторы и кредиторы банка по операциям клиентов в СКВ».

Д-т счета

№ 2600П «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности»;

К-т счета

№ 2909 «Счета за доверительными операциями субъектов хозяйственной

деятельности».

Д-т счета

№ 2909 «Счета за доверительными операциями субъектов хозяйственной деятельности»;

К-т счета

№ 1500 «Счет в банках-нерезидентах в СКВ».

В двух случаях коммерческим банком взимается комиссия в зависимости от условий договора с отражением на счетах:

Д-т счета

№ 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности»:

К-т счета

№ 3800 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов».

В соответствии с «Правилами осуществления операций с иностранной валютой на территории Украины» валютная выручка объектов хозяйственной деятельности - резидентов, то есть сумма валютных поступлений от продажи товара и услуг за иностранную валюту (в том числе и валюту стран бывшего СССР), независимо от источников их образования, подлежит обязательному и полному зачислению сумм на специальные распределительные счета (балансовый счет № 2603 «Распределительный счет в СКВ и НКВ резидента Украины»). Они открываются и ведутся в разрезе клиентов и по видам валют. После зачисления суммы валюты, поступившей на специальный распределительный счет, банк не позднее следующего дня уведомляет об этом владельца счета. Если клиент в течение пяти банковских дней с момента зачисления валютных средств на распределительный счет не подал в банк поручения на их перечисление на расчетный валютный счет, то на шестой день банк самостоятельно перечисляет эти средства на счет резидента.

Уполномоченный банк самостоятельно в течение трех банковских дней осуществляет продажу тех валютных поступлений в адрес резидента, в соответствии с нормативными документами НБУ подлежат продаже в полном объеме на межбанковском валютном рынке Украины, а именно:

- валюты, полученной резидентом на территории Украины без индивидуальной лицензии НБУ в соответствии с «Временным порядком использования наличной СКВ как средства платежа на территории Украины» № 13-135/1556-5528 от 18.09.96 г.;

- валюты, полученной резидентом при осуществлении расчета с использованием пластиковых карт международных платежных систем;

- валюты, купленной на межбанковском валютном рынке Украины для выполнения обязательств в этой валюте перед нерезидентом, в случае их возвращения от нерезидента;

Гривни, полученные от продажи валюты, должны быть зачислены на расчетный счет клиента в течение двух рабочих дней с момента зачисления определенных сумм на баланс банка.

Учет операций при использовании документарного аккредитива. Надежной формой платежной гарантии для экспортера является документарный аккредитив. Большая часть внешней торговли из года в год осуществляется с помощью этого испытуемого инструмента. В последнее время значительно возросла заинтересованность в аккредитивах и в нашей стране.

Предварительная оплата и поставка товара на кредитной основе является неотъемлемой частью внешнеторговых операций. Если договор купли-продажи или подобная сделка предусматривает платеж против выставления аккредитива, то обязанность покупателя - предоставить инструкции своему банку об открытии аккредитива в пользу продавца. Документарный аккредитив представляет собой обязательство продавца, что берет на себя по просьбе и распоряжению приказодателя (импортера) банк и включает в себя выплату определенной суммы бенефициару (экспортеру) по представлению предусмотренного набора документов к установленному сроку.

Для того чтобы обеспечить однозначность толкования аккредитива в мировой торговли, Международная Торговая Палата (МТП) в Париже произвела Унифицированные правила и условия применения документарного аккредитива (UCPDC), которые применяются банками почти всех стран. Только формулировка документарного аккредитива считается для банка обязательствам.

Что касается клиентуры, то это означает, что банки действуют только на основании текста аккредитива, выполняя соглашения, и не могут принимать во внимание никакие другие положения соглашения, которые отличаются от формулировки документарного аккредитива. Это касается и сделок, измененных на более позднюю дату, без соответствующего изменения текста документарного аккредитива. В этом случае банки также будут действовать исключительно в соответствии с действующим формулировкой документарного аккредитива, получая и проверяя документы (UCPDC, ст. 3).

Все банки осуществляют проверку, пользуясь предоставленными им документами, следят за выполнением всех условий документарного аккредитива. Они не в состоянии проверить, соответствуют ли поставленные в данный момент товары указанным в документарном аккредитиве. Банки не могут нести ответственность за разногласия между товарами, выписанными по коммерческим счетам, и теми, что поставлены в данный момент. Урегулирование подобных проблем возложена на покупателя и продавца. Жалобы (иски) разрешаются непосредственно между покупателем и продавцом (UCPDC, ст. 4).

Банки не несут ответственность за силу, форму или за юридическое значение документов.

Банки с должной тщательностью принимают предусмотренные по аккредитиву документы, контролируют, соответствуют ли эти документы по внешним признакам указанным срокам и условиям. Банки не несут ответственность за действие третьих сторон, участвующих в сделке по документарным аккредитивом (UCPDC, ст. 17).

Банки не несут финансовой ответственности за:

- задержки, случившихся не по их вине в передаче документов;

- последствия стихийных бедствий;

- поступки банков-корреспондентов или иных третьих сторон, которых они проинструктировали относительно выполнения соглашения.

Основными формами документарного аккредитива являются:

1. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент. Эта форма очень редко используется, потому что она не обеспечивает надлежащей гарантии.

2. Безотзывный аккредитив, то есть обязательства банкуемітента (банка покупателя) выполнить условия по документарным аккредитивом в том случае, если бенефициар выполнил все условия. Таким образом, бенефициар получает твердую гарантию банка-эмитента, что окажет ему желаемую обеспеченность. Если соответствующая оговорка не сделана, то аккредитив считается отзывающим.

Существуют два типа безотзывных аккредитивов:

а) безотзывный аккредитив, подтвержденный банком, авизует (fjiocable credit not confirined by the advising bank). Безотзывные документарные аккредитивы всегда предусматривают обязательства оплаты со стороны банка-эмитента. В этом случае банк, который авизует, не дает никаких обязательств относительно платежа. Он только действует от лица банка-эмитента;

б) безотзывный подтвержденный аккредитив (irrevocable firmed credit). Подтверждая аккредитив, банк авизует, подключается к обязательствам заплатить независимо от и в дополнение к обязательствам банка-эмитента. Банк, которая подтверждает, гарантирует выполнить свои обязательства независимо от способности банка-эмитента возместить сумму. Документарный аккредитив дает экспортеру наибольшую гарантию, если он эмитированная иностранным и подтвержден отечественным банком безотзывно.

Существуют различные формы получения средств по аккредитиву:

1. Аккредитив с оплатой тратт на предъявителя. Сумма по данному аккредитиву подлежит к выплате сразу же после подачи документов и проверки их банком. Тогда выручка немедленно поступает в распоряжение бенефициара. В некоторых случаях может пройти несколько дней от предъявления документов и до собственно перевода средств. Как правило, это время необходимо банку для перевода суммы аккредитива. В случае с неподтвержденным аккредитивам могут возникнуть такие ситуации, когда банк, который авизует, задерживает платеж бенефициару до того времени, пока он не получит от банка-эмитента указанную в документах сумму.

2. Аккредитив, действительный против выставления немедленных векселей, или аккредитив с установленным сроком уплаты иностранных векселей. Дополнительно к представлению документов от бенефициара требуется выписать немедленный вексель на определенный банк (эмитент, авизует, или третий банк). После выяснения, что документы в порядке, экспортер получает тратту обратно после того, как она была акцептирована банком-плательщиком (трассатом), по его желанию. Существует возможность дисконтировать акцепт этого банка. Тогда можно немедленно получить наличные по траттой продавцу, в то время как получатель получит сумму только после окончания срока платежа по векселю.

3. Аккредитив с платежами в рассрочку. Платеж начисляется не сразу после подачи документов, а лишь после определенного периода времени, оговоренного аккредитиву. Аккредитив с платежом в рассрочку предоставляет покупателю льготный период и создает гарантию продавцу, что платеж будет совершен на указанную дату.

Существуют также специальные аккредитивы.

1. Аккредитив «стенд-бай», или резервный аккредитив, аккредитив поддержки. По сути это заявление о гарантии. Он используется преимущественно в США, поскольку по правилам этой страны американским банкам не разрешается предоставлять гарантии. Упомянутые аккредитивы могут использоваться, например, для обеспечения следующих типов платежей и действий:

- выплата займов;

- выполнения субконтрактов;

- страхование оплаты поставок товара третьими сторонами независимо от реципиента.

2. Револьверный, или возобновляемый, аккредитив. Револьверный аккредитив - это обязательство со стороны банка-эмитента восстановить аккредитива до первоначальной суммы после того, как он был использован. Число использования и период времени, в течение которого они могут иметь место, оговоренные в аккредитиве. Револьверный аккредитив может быть кумулятивный или некумулятивний. Первый означает, что неиспользованные суммы могут быть приобщены к следующему взноса. В случае кумулятивных аккредитивов добавление неиспользованных вовремя сумм по срокам не выполняются. Револьверный аккредитив используется тогда, когда покупатель требует получения определенного количества заказанных товаров частями, которые отправляются через определенные интервалы (контракт неоднократной поставки).

3. Переводной аккредитив может быть полностью или частично передан первоначальным бенефициаром одному или нескольким лицам (другим бенефициарам). Он обычно используется, когда первый бенефициар сам не поставляет товар, а действует как посредник между поставщиком и покупателем. Он может быть также агентом, ответственным за закупочные контракты покупателя. Преимущество переводного аккредитива заключается в том, что он не затрагивает собственных кредитных ресурсов посредника.

Это важно, если банк посредник не заинтересован предоставлять ему дополнительный кредит.

4. «Бэк-ту-Бэк» - это новый аккредитив, открытый на базе уже существующего переводного (базового аккредитива) в пользу другого бенефициара.

Документарные аккредитивы являются классическим инструментом финансирования покупки иностранных товаров и иностранного оборудования. Они являются средством предоставления краткосрочного финансирования импортеру его банком; обеспечивают элемент безопасности и доверия в международной торговле (особенно с тех пор, как правила и обычаи стандартизированы в международном масштабе). Они практически безопасны с точки зрения экспортера; обеспечивают гарантию платежа после отгрузки товаров (иногда до отгрузки) обычным способом и помогают уравновесить административную деятельность экспортера.

Соглашение по документарным аккредитивом заключается таким образом

1. Экспортер и импортер заключают контракт, предметом которого является поставка некоторого товара и в котором оговорено, что расчеты по сделке будут проведены через аккредитив (именно здесь должны быть оговорены и наиболее существенные условия аккредитива).

2. Импортер дает своему банку поручение открыть аккредитив.

3. Банк, открывающий аккредитив (банк-эмитент), пересылает его своему банку-корреспонденту в стране экспортера.

4. Банк авизует аккредитив бенефициару (экспортеру).

5. Экспортер отправляет товар.

6. Экспортер получает отгрузочные документы от фрахтівника.

7. Экспортер подает предусмотренные аккредитивом документы банка авизует.

8. Этот банк проверяет документы на соответствие условиям аккредитива и, если он уполномочен произвести оплату, а условия аккредитива выполнены, выплачивает эквивалент суммы по документам бенефициара.

9. Упомянутый банк пересылает документы банку, открывающий аккредитив (банк-эмитент).

10. Сумма, выплаченная бенефициару, фигурирует в расчете между банком-плательщиком и банком-эмитентом. Если банк, открывающий аккредитив при получении документов обнаружит, что они не соответствуют условиям аккредитива, он вправе обратить на это внимание банка-плательщика и отказать ему в так называемом рамбурсе.

11. Банк-эмитент передает документы импортеру,

12. Одновременно он дебітує его на эквивалент суммы по документам.

13. Импортер использует документы для получения товара.

14. Импортер получает товар.

Таким образом, участниками расчета по аккредитиву являются:

Итак, согласно приведенной схеме:

Банк-эмитент - это банк, который выставил аккредитив от своего имени, но за счет клиента.

Приказодатель - клиент банка-эмитента, что дал банку-эмитенту приказ о выставлении аккредитива.

Банк авизует,- банк-эмитент обязан организовать расчеты, но не проводить их. В процессе расчета могут возникнуть разнообразные отношения банка-эмитента с другими банками. Поэтому к исполнению аккредитива в стране экспортера привлекается банк, который авизует. Авизование аккредитива предусматривает уведомления бенефициара, проверку соответствия расчетов условиям аккредитива и передачу их банку-эмитенту.

Банк, что подтверждает,- в случае подтверждения аккредитива банком страны экспортера или третьей страны, этот банк принимает на себя те же обязательства, что и банк-эмитент.

Исполняющий банк - это может быть собственно банк-эмитент; банк, которая подтверждает; банк, который авизует, или иной банк, уполномоченный банком-эмитентом. Он непосредственно предусматривает действия, которые обусловлены аккредитиву.

Бенефициар - контрагент приказодателя, в пользу которого выставлен аккредитив.

Расчеты по аккредитивам совершаются в обычной последовательности, а именно:

- аккредитив выставляет плательщик (покупатель) на имя поставщика (страна, банк, сумма и т.п.) до момента отгрузки поставщиком товара в его адрес и его условиями;

- банк получателя (поставщика-импортера) - ремитент уведомляет последнего о сумме и условиях выставленного аккредитива;

- поставщик отгружает товар и подает в свой банк в соответствии с условиями контракта отгрузочные документы (индоссамент), благодаря чему на его расчетный счет зачисляется платеж.

Ниже приведена схема расчета аккредитивом по экспорту:

Таким образом, приведенная выше схема предполагает определенную последовательность операций:

1 - заключение договора-контракта;

2 - заявление на открытие аккредитива;

3 - сообщение об открытии аккредитива;

4 - сообщение поставщику об открытии на его имя аккредитива и условия открытия;

5 - отгрузка товара и передача отгрузочных документов в банк;

6 - пересылка документов в банк покупателя;

7 - передача их покупателю для получения товара;

8 - выписки с расчетного счета.

Следовательно, обязательств у банка поставщика не возникает. Бухгалтерский учет сводится к открытию на внебалансовом счете № 9802 лицевого счета получателя «Аккредитивы в иностранной валюте полученные» поступления с пометкой: страна, банк, номер аккредитива, код валюты, сумма, срок и др. Аккредитив представляется в четырех экземплярах: первый экземпляр пересылается бенефициару; второй - інобанку плательщика; третий - используется как приходный ордер в банке поставщика (прибыль - счет № 9802); четвертый-остается в досье.

В аккредитиве указывается размер комиссии и почтовых расходов по тарифу международного почтамта (все суммы учитываются в инвалюте аккредитива). После проверки банком транспортных и других документов поставщика на отгрузку согласно контракту банк поставщика пересылает их банку плательщика - пользуется как расходный ордер по счету № 9802, а третий - как приходный ордер по внебалансовому счету № 9831 «Документы и ценности, отосланные на инкассо». Четвертый экземпляр хранится в досье.

После этого інобанку направляется письмо с указанием на место перечисление платежа: «Кредитуйте наш счет у Вас (или наш счет в определенном банке)», или «Кредитуйте счет инкомбанка у Вас в пользу нашего банка и нашего клиента».

Кроме того, согласно определенным сроком платежа его пересылают по почте - сразу или в течение 90 дней со дня передачи индоссамента.

По мере получения кредитового авизо о зачислении средств на счет клиента банк поставщика списывает с учета аккредитива по внебалансовому счету № 9831 - расход. Одновременно составляется следующая корреспонденция счета:

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

1.

Зачисление суммы платежа на транзитный счет клиента

1500

2603

2.

3.

4.

Взыскание суммы комиссии за услуги банка в валюте платежа

2600

3800

После окончания срока платежа аккредитив не использован - банк выписывает расходный ордер по внебалансовому счету № 9831

Комиссию по аннулированным аккредитиву платит:

а) поставщик

б) покупатель

Примечание. До момента поступления платежа приход учитывается на внебалансовом счете №9831; на время получения платежа расход учитывается на внебалансовом счете №9831.

Ниже приведена схема расчета аккредитивом по импорту

Таким образом, приведенная выше схема предполагает определенную последовательность операций:

1 - заключение договора-контракта;

2 - заявление на открытие аккредитива;

3 - сообщение об открытии аккредитива с полным текстом;

4 - извещение об открытии аккредитива;

5 - отгрузка товара с полным соблюдением условий аккредитива;

6 - передача отгрузочных и платежных документов;

7 - пересылка документов об отгрузке и авизо о вопрос платежа;

8 - выписки банков о зачислении суммы платежа (поставщику) и об использовании аккредитива (плательщику).

Если импортером-покупателем является коммерческий банк Украины, то он фактически берет на себя обязательства обеспечить платеж или за счет свободной остальных средств на текущем счете клиента, или за счет выданной ему ссуды. При этом производится бухгалтерская запись:

Д-т счета

№ 2600 «Текущие счета в иностранной валюте»;

К-т счета

№ 2602 «Кредиторы по аккредитивам по иностранным операциям».

После этого выполняются все условия контракта. По мере получения документов от банка поставщика об отгрузке товара оформляется платеж. Інобанку направляется авизо о дебетование нашего счета «ностро» в Інобанку (страна, банк):

Д-т счета

№ 2602 «Кредиторы по аккредитивам по иностранным операциям»;

К-т счета

№ 1500.

Інобанк сообщает: «Я дебетував Ваш счет на сумму аккредитива и комиссии». Коммерческий банк выдает клиенту документы об отгрузке, полученные от банка поставщика; за ними платникодержувач получает товар на таможне.

Со счета аккредитива списывается только стоимость товара, а страховой полис и комиссию банк списывает со счета клиента:

Д-т счета

№ 2600 «Текущие счета в иностранной валюте»:

К-т счета

№ 1500.

Если коммерческий банк не имеет выхода на інобанк, то он обращается с просьбой к другому банку выполнить операции по расчету с его клиентом, за что с клиента берется комиссия:

Д-т счета

№ 2600 «Текущие счета в иностранной валюте»;

К-т счета

№ 3800.

Фиксирование расходов за услуги банка, что исполнил расчетные операции:

Д-т счета № 3800;

К-т счета № 1500.

Учет операций при использовании документарного инкассо.

Инкассовые операции регламентируются унифицированными правилами по инкассо, публикация Международной торговой палатой в 1978 г. В соответствии с ними поставщик после отгрузки товара передает в обслуживающий его банк товарные документы (дубликаты железнодорожных накладных, коносаменты, страховые полисы, счета-фактуры, спецификации, инкассовые поручения и др.). Банк проверяет коммерческие и финансовые документы и пересылает их банка, обслуживающего импортера.

Банк импортера передает документы покупателю и снимает с его расчетного счета сумму, которая нужна, в случае его согласия с оплатой.

Получив сообщение от банка импортера, банк экспортера рассчитывается с поставщиком. Расчеты в форме документарного инкассо осуществляются по приведенной ниже схеме:

Следовательно, приведенная выше схема предполагает определенную последовательность операций:

1 - отгрузка товаров;

2 - передача документов для инкассового поручения;

3 - поручение на инкассо;

4 - извещение импортера о получении документов;

5 - уплата документов;

6 - передача документов импортеру;

7 - сообщение банка о перечислении денежных средств;

8 - сообщение экспортера о поступлении и зачислении суммы денежных средств на его счет.

Бухгалтерские записи при оплате инкассовых документов и комиссии за счет импортера:

Д-т счета № 2600;

К-т счета № 1500.

На сумму комиссии:

Д-т счета № 2600;

К-т счета № 3800.

При оплате инкассовых документов и комиссии за счет экспортера сумма комиссии удерживается из суммы платежа:

Д-т счета № 2600;

К-т счета № 2909.

На сумму комиссии:

Д-т счета № 2909;

К-т счета № 3800.

В соглашении по документарным инкассо принимают участие:

1. Доверитель (отправитель, продавец, экспортер) - конечно продавец, что готовит инкассовые документы и передает их с инкассовым поручением в банк.

2. Банк-ремитент (remitting bank) - получает документы от отправителя (продавца) и направляет их в банк инкассирует, в соответствии с полученными инструкциями.

3. Покупатель (плательщик, импортер) - тот, кому подаются документы по инкассо.

4. Банк инкассирует, или банк, подает,- инкассирует наличный платеж или получает акцепт от плательщика в соответствии с полученным во банка-ремитента инструкциями.

Для импортера инкассовая форма расчета выгодна тем, что он находится под защитой своего банка, а полученные им для проверки документы остаются в распоряжении банка до момента расчета. В случае неуплаты их возврат банку-эмитенту с указанием причин неоплаты или отказа от акцепта. Экспортеру принадлежит юридическое право распоряжаться товаром до полной его уплаты, если это предусмотрено контрактом.

Определенным недостатком инкассовой формы расчета являются значительный разрыв во времени между отгрузкой товара и получением валютной выручки, особенно при длительной транспортировке груза. Существует два вида инкассо:

а) чистое инкассо - инкассо финансовых документов, не сопровождаемых коммерческими документами, то есть при чистом инкассо банки обрабатывают переводной вексель, чек и др.;

б) документарное инкассо - поручение своему банку о инкассирование определенной суммы, полученной от получателя, против перевода отгрузочных документов.

Документарное инкассо включает:

- финансовые и коммерческие документы;

- только коммерческие документы.

Это практический подход к выполнению торговых сделок, когда стороны, участвующие в них, по контракту могут отказаться от обеспеченности документарного аккредитива, но не имеющие намерения осуществлять отставки по открытому счету.

Документарное инкассо уместно, главным образом, в случаях, когда:

- платежеспособность покупателя и его готовности к оплате не вызывает сомнений;

- политические, экономические и правовые условия страны-импортера считаются нормальными;

- в импортирующей стране не существует импортных ограничений, а именно валютного контроля, или если все необходимые лицензии уже получены.

В случае применения документарного инкассо банки, как и в случае с документарным аккредитивом, играют роль доверенного лица, или фідуциара, потому что они соглашаются исполнить инкассовое поручение продавца. Пытаясь обналичить платежи должным образом, они не несут никакой ответственности относительно этого.

Банки действуют только по инструкции инкассового поручения. Следовательно, сторона, дает поручения, должна быть уверена, что предоставляет банку четкие и достаточные инструкции.

Банки проверяют соответствуют ли инкассовому поручению полученные ими документы. Вместе с тем банк не обязан выполнять любую дополнительную проверку документов.

Банки не несут финансовой ответственности за акты третьих лиц (экспедиторов, страховых компаний, таможенной службы или даже других банков), участвующих в инкассовых операциях.

Банки не несут ответственность за:

- задержки в передаче документации, возникшие не по их вине;

- последствия стихийных бедствий (форсмажор);

- поступки или упущения третьих лиц.

Любые недоразумения относительно качества или количества поставленных товаров должны быть урегулированы непосредственно между плательщиком и доверителем.

Существует три вида инкассо.

1. Выдача документов против платежа. Банка, инкассирует, разрешено выдавать документы получателю только против платежа наличными в указанной валюте. Документы могут быть выданы банком, инкассирует, в случае, когда уплаченная сумма немедленно используется без ограничений (свободно), если только это не противоречит местному законодательству или правилам, которых нельзя избежать.

2. Выдача документов против акцепта. Банка, инкассирует, разрешено выдавать документы получателю только против акцепта переводного векселя. Продавец должен осознавать, что переводной вексель для него представляет собой лишь гарантию после выдачи документов. Он продает на таком обеспечении только в том случае, если уверен, что покупатель оплатит вексель после истечения срока платежа.

3. Инкассо с акцептом - выдача документов только против платежа. Банк инкассирует, подает переводной вексель покупателю на акцепт. Вексель, что акцептувався, остается в банке, инкассирует, вместе с документами до окончания срока платежа. Только тогда документы будут выданы покупателю. Продавец предоставляет покупателю определенный срок для платежа, но должен быть уверен, что покупатель сможет получить документы только после того, как осуществит платеж. Если покупатель отказывается акцептовать переводной вексель, то продавец имеет заблаговременное предупреждение для себя, что его ждут неприятности после завершения сделки. Это даст ему возможность принять достаточных мер, или, на всякий случай, найти другого заказчика для товара.

Банки предоставляют также специальные услуги, связанные с документарным инкассо.

1. Отгрузка товаров в адрес банка, инкассирует. Если товар отправляют железной дорогой, почтой, авиа - или автодорожным фрахтом, покупателю будет отказано в отгрузке без предварительного акцепта инкассовых документов, предоставленных ему банком. Если продавец желает быть уверенным, что покупатель не входил во владение товаром, не оплатив, он может направить документы в адрес банка, что инкассирует, или отправить экспедитора в местонахождение покупателя с инструкциями держать партию груза в распоряжении банка. Указанные услуги можно предоставлять только с предварительного согласия банка, инкассирует.

2. Мониторинг (контроль). Банки следят за надлежащей обработкой инкассовых поручений к возврату документов к ним. Однако они не могут нести ответственность, если отправитель не получает уведомление о задержке платежа и несет вследствие этого убытки. Без четких инструкций банк инкассирует, не принимает мер по сохранению или страхование товара.

Таким образом, документарное инкассо - это средство платежа, который, как и документарный аккредитив, является компромиссом между авансовым платежом и торговлей с открытым счетом. Хотя это не идеальный вариант ни для экспортера, ни для импортера, но во многих ситуациях его можно приспособить к их основных требований.

12.5. Другие валютные операции

Кроме сугубо экспортно-импортным и неторговым, в состав валютным операциям относятся торговые операции по купле-продаже валюты, активно-пассивные операции, форвардные и фьючерсные операции.

Правила осуществления операций на межбанковском валютном рынке определены постановлением Правления НБУ № 150 от 15.04.98 г., полностью, учитывая ее важность, приводится в приложении 27.

Среди торговых операций, осуществляемых банками, наибольший удельный вес имеют операции с купли-продажи валюты на межбанковской бирже и активно-пассивные операции, в состав которых входят кредитные и депозитные операции, а также операции по покупке или продаже других финансовых инструментов (ценных бумаг, долговых обязательств, векселей и т.д.). Кроме обычных способов осуществления указанных операций, возможно применение форвардных и фьючерсных сделок.

Операции форвард осуществляются прежде всего в рамках межбанковской торговли иностранной валютой, когда заранее оговаривается будущая цена, размер и срок поставки.

Форвардный контракт - это соглашение между двумя сторонами о будущей поставке предмета контракта, заключенного вне биржей. Форвардный контракт является твердой сделкой, то есть сделкой, обязательной к исполнению, без допущения возможных изменений, и используется как метод страхования от возможных неблагоприятных изменений в ценах. Как исключение предметом форвардного контракта, кроме валюты, могут быть другие активы, например, акции, облигации, долговые обязательства и т.п.

Экономическим содержанием форвардного контракта для продавца (открывает короткую валютную позицию) есть надежда будущего снижения цены актива, что продается; для покупателя (открывает длинную валютную позицию) - это ожидаемый рост цены.

Правила бухгалтерского учета при осуществлении форвардных валютных операций предусматривает следующие виды операций:

- бухгалтерский учет на дату выполнения операции;

- бухгалтерский учет на дату оценки стоимости (конец месяца, если по договору не оплачен);

- бухгалтерский учет на дату расчета.

Бухгалтерский учет па дату выполнения операции означает, что все форвардные контракты учитываются за внебалансовыми счетами: для покупателя - № 9202 «Валюта и банковские металлы, которые куплены по форвардным контрактам»; для продавца - № 9212 «Валюта и банковские металлы, которые проданы по форвардами контрактами».

Бухгалтерский учет на дату оценки стоимости (конец месяца) означает, что форвардные сделки не выполнены, но их нужно оценить по новым рыночным ценам, что отражается следующими бухгалтерскими проводками (при положительной разности):

Д-т счета

№ 3810 «Балансовый счет по результатам переоценки позабалансової позиции относительно иностранной валюты и банковских металлов»;

К-т счета

№ 6204 «результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами».

При отрицательной разнице делается обратная проводка. Переоценку проводят также при изменении биржевого курса валюты.

При бухгалтерском учете на дату расчета необходимо в первую очередь сторнировать забалансовые бухгалтерские проводки, выполненные на дату операции в забалансе. Второй шаг - выполнение операций в балансе.

В случае покупки валюты:

Д-т счета № 1500;

К-т счета № 3800 - сумма купленной валюты.

Д-т счета № 3801;

К-т счета №1200 - сумма валюты по курсу сделки.

Д-т счета № 3801;

К-т счета № 3810 (или наоборот, в зависимости от дополнительной или отрицательной разницы) - сумма последней переоценки форвардного контракта.

Дополнительно делается проводка:

Д-т счета № 3801;

К-т счета № 6204 - при положительном значении разницы между официальным курсом и стоимостью после последней переоценки.

Д-т счета № 6204:

К-т счета № 3801 - при отрицательном значении разницы.

В случае продажи делаются обратные проводки. После осуществления упомянутых операций остатка по счету № 3810 не должно быть.

Экономическое содержание фьючерсных контрактов аналогичный экономическому содержанию форвардных контрактов, но существуют определенные ограничения, а именно: биржевой характер торговли, стандартные условия контракта (кроме цены), сроки предоставления контракта (только последний месяц квартала), гарантия клиринговой платы, возможность перепродажи контракта. Основным предметом фьючерсных контрактов является покупка (продажа) кредитов (депозитов) или других финансовых инструментов (ценные бумаги, долговые обязательства, валюта).

Бухгалтерский учет валютных фьючерсов аналогичен порядку бухгалтерского учета форвардных сделок; вместо счета № 1500 «корреспондентские счета в других банках» дополнительно может использоваться счет № 1511 «Гарантийные депозиты в других банках».

В связи с существованием в Украине режима валютного регулирования операции по размещению средств - предоставление займов и кредитов - имеют определенные ограничения, которые корректируются в зависимости от ситуации, сложившейся на финансовом и валютном рынках Украины.

К активным операциям относится предоставление кредитов прямым заемщикам - юридическим и физическим лицам.

На текущий момент предоставления валютного кредита физическому лицу возможно только как предпринимателю на ведение внешнеэкономической деятельности (письмо НБУ № 19013/1093 от 05.05.95 г.). Кредит может предоставляться только в безналичной форме, что делает невозможным предоставление потребительского кредита.

Кредит может выдаваться юридическим лицам как для внешнеэкономической деятельности под уплату нерезиденту, так и под уплату контрактов в национальной валюте Украины. При этом допускается конвертация кредита через УМВБ или межбанковский рынок с последующим зачислением на расчетный счет клиента и проведения текущих операций (письмо НБУ №13-126/486 от 20.03.96 г.). Допускается также конвертация валюты кредита в другую валюту.

Учитывая отсутствие в валютном разделе баланса счетов учета срочных обязательств в валюте, допускается не принимать от заемщика займы срочные обязательства (письмо НБУ №13-126/2041 от 22.11.96 г.).

Порядок рассмотрения банком заявок клиентуры на получение кредита определен «Положением о кредитовании» НБУ, согласно которому коммерческий банк обязан регистрировать все заявки клиентов на получение кредита и рассматривать их (постановление Правления НБУ № 246 от 28.09.95 г.). Наличие журнала регистрации поступлений заявок на кредит является обязательным. Клиент, звергаючись в банк за кредитом, предоставляет копии контрактов и соглашений, которые обуславливают цель кредитования, средства получения прибыли предприятием (если кредит краткосрочный) и финансовый план оценки окупаемости инвестиций (если кредит среднесрочный или долгосрочный - под приобретение основных средств, технологий и т. п., постановление Правления НБУ № 246 от 28.09.95 г.).

Решение о предоставлении кредита должно приниматься коллегиально финансовым комитетом, кредитным комитетом или иным уполномоченным органом банка (постановление Правления НБУ № 246 от 28.09.95 г.). Предоставление кредита производится либо на расчетный счет заемщика, или непосредственно на оплату расчетных документов, что является основанием для кредитной заявки. Независимо от способа оплаты банком осуществляется последующий контроль за целевым использованием кредита с помощью проверки первичных документов заемщика. По результатам проверки составляется акт, в котором констатируется целевое использование ссуды или нарушения в отношении этого (постановление Правления НБУ № 246 от 28.09.95 г.).

В соответствии с требованиями НБУ проценты за пользование кредитом начисляются ежемесячно. Учет начисленных процентов ведется в отдельных ведомостях (штафелях) с одновременным отражением в балансе банка (по кредиту шестого класса). Проценты, просроченные более 30 дней, учитываются на внебалансовом счете № 9601.

В современных условиях очередность уплаты основного долга и процентов по кредиту регламентирована ст. 12 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», согласно которой в первую очередь уплачиваются проценты, а потом гасится основной долг.

Заем нерезиденту - нефинансовой структуре - требует индивидуальной лицензии НБУ.

Ссуда на покрытие текущих убытков или на формирование уставных фондов регламентируется постановлением Правления НБУ № 246 от 28.09.95 г.

Согласно Закону Украины «О порядке расчетов в иностранной валюте» к обязательной продажи любое юридическое лицо может использовать полученную валютную выручку на погашение валютного кредита, предоставленного уполномоченным банком. В других случаях, при отсутствии валютных средств, предприятие может покупать средства на УМВБ или на межбанковском рынке. Проводки по предоставлению погашения ссуды, а также по уплате процентов по курсу НБУ приведены ниже:

Дебет Кредит Содержание операции

2050/001 1500/001 Предоставления ссуды

2600/001 2058/001 Уплата процентов

2058/001 6025/001 Начисление процентов к уплате

2600/001 2050/001 Возврата ссуды

2057/001 2050/001 Вынесение кредита на прогаяння

2059/001 2058/001 Вынесение процентов на прогаяння

2095/001 2057/001 Признания ссуды сомнительной

При этом используются следующие счета:

№ 2050 - краткосрочные кредиты субъектам хозяйственной деятельности по экспортно-импортным операциям (активный);

№ 1500 - корсчета, открытые в других банках (активный)

№ 2600 - текущие счета субъектов хозяйственной деятельности (пассивный);

№ 2058 - начисленные доходы по кредитам субъектам хозяйственной деятельности по экспортно-импортным операциям (активный);

№ 6025 - процентные доходы по кредитам субъектам хозяйственной деятельности по экспортно-импортным операциям (пассивный);

№ 2059 - просроченные начисленные доходы по кредитам субъектам хозяйственной деятельности по экспортно-импортным операциям (активный);

№ 2095 - сомнительная задолженность по кредитам субъектам хозяйственной деятельности по экспортно-импортным операциям (активный);

№ 2057 - просроченная задолженность по кредитам субъектам хозяйственной деятельности по экспортно-импортным операциям (активный).

Банком могут проводиться пассивные операции по привлечению ресурсов в иностранной валюте от юридических и физических лиц. При этом с владельцем депозита заключается договор, в котором оговариваются следующие вопросы:

- процентная ставка;

- периодичность уплаты процентов за пользование ресурсами;

- другие вопросы.

Организация на учет депозитных операций ведется, как и в национальной валюте (см. главу 10).

Контрольные вопросы

1. Назовите условия получения лицензии.

2. Чем регламентируется предоставление разрешений по отдельным пунктам лицензии и обоснование отказа в предоставлении лицензии?

3. Вспомните, какие операции относятся к валютным операциям и осуществление которых требует лицензии?

4. Каким документом регламентируется открытия банками счетов клиентов в иностранной валюте?

5. На основании каких документов открываются текущие счета?

6. Какие операции могут осуществляться по текущему счету в иностранной валюте физических лиц?

7. Какие операции осуществляются по текущему счету в иностранной валюте юридических лиц-резидентов?

8. Какие операции проводятся по текущим счетам в иностранной валюте представительств и учреждений?

9. Вспомните особенности осуществления кассовых операций в иностранной валюте.

10. В чем заключается порядок работы обменных пунктов банков?

11. Какие бухгалтерские записи выполняются при покупке и продаже наличной иностранной валюты?

12. Как осуществляется продажа дорожных чеков?

13. Приведите определение корреспондентских отношений и обоснуйте их необходимость.

14. Из чего состоит комплект необходимых документов для заключения соглашения о корреспондентских отношениях?

15. Докажите возможность корреспондентских отношений без счета.

16. Какие типы корреспондентских счетов Вам известны? Приведите их краткую характеристику.

17. Назовите формы международных безналичных расчетов при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

18. Дайте определение банковского перевода.

19. В чем заключается контроль за валютными платежами со стороны уполномоченных банков?

20. Приведите бухгалтерские проводки при списании и зачислении валюты и взыскании комиссии банками.

21. В чем заключаются обязательства предприятия относительно контроля за обязательной продажей валютной выручки резидентами?

22. Какой экономический смысл аккредитива, его назначение и унификация?

23. Перечислите формы документарного аккредитива.

24. Назовите формы получения средств по аккредитиву.

25. Вспомните последовательность операций и бухгалтерские проводки в расчетах с помощью аккредитива при экспорте товаров (услуг).

26. Назовите последовательность операций и бухгалтерские проводки в расчетах с помощью аккредитива при импорте товаров (услуг).

27. В чем заключается экономическое содержание и порядок операций инкассо?

28. Перечислите преимущества и недостатки формы документарного инкассо.

29. Приведите типы документарного инкассо.

30. Каков порядок торговли иностранной валютой?

31. Как оформляются операции по выдаче кредитов в иностранной валюте?

Упражнения для самостоятельной работы

Упражнение 1. 10 сентября банк «Аваль» выдал аванс кассиру обменного пункта при гостинице «Днепр» - 30 000 грн. и 3000 долл. США. Из отчета кассира, поданного 11 сентября, видно, что куплена следующая валюта:

доллары США - 200; шведские кроны - 140; немецкие марки - 80;

датские кроны - 700. Полученная комиссия. Купленная иностранная валюта и остаток аванса сданы в кассу.

• Определите по действующему курсу эквивалент в гривнах.

• Составьте бухгалтерские проводки.

Упражнение 2. В АКБ «Интер» 12 сентября осуществлена выплата наличной иностранной валюты за дорожными чеками на сумму 5000 долл. США. Полученная комиссия.

• Составьте бухгалтерские записи.

• Определите размер комиссии.

Упражнение 3. Гражданин Украины 5 октября обратился к банку с заявлением о продаже дорожного чека «VISA» на сумму 3000 нем. марок:

• Раскройте технику продаж дорожных чеков.

• Составьте бухгалтерские проводки.

• Определите комиссию банка.

Упражнение 4. Коммерческой фирмой «Лада» в АКБ «Мечта» открыт текущий валютный счет. 25 сентября фирма «Лада» сдает выручку в иностранной валюте для зачисления на счет:

долларов США - 750; японских иен - 2500.

• Назовите документы, на основании которых открываются текущие счета в иностранной валюте.

• Составьте бухгалтерские проводки.

Упражнение 5. Гражданину США 16 октября открыт текущий счет в иностранной валюте. При открытии был сделан взнос наличными-3000дол. США. Владельцу счета выдано 1500дол. США 20 октября; 22 октября на счет поступило 1200дол. США; 24 октября выдано 700 долл. США; 29 октября по заявлению владельца счет закрыт. Неизрасходованный остаток по просьбе гражданина США переведены в Нью-Йорк.

• Какими документами оформляются эти записи?

• Определите сумму остатка, переведенного в Нью-Йорк.

Упражнение 6. Совместному предприятию «Дана» в АКБ «Юнекс» открыты текущие счета в национальной и иностранной валютах. Предприятие обратилось 20 ноября к банку с заявлением о покупке 2000 марок для оплаты контракта.

• Определите порядок покупки иностранной валюты.

• Назовите документы, которые необходимо предоставить банку.

Упражнение 7. Ооо «Орион» обратилось 21 ноября в банке «Антарес» с заявлением о продаже иностранной валюты с его валютного счета на сумму 9000 долл. США. Выручку от продажи необходимо зачислить на текущий счет Ооо «Орион».

• Назовите документы, на основании которых осуществляется продажа валюты.

• Составьте бухгалтерские проводки.

Упражнение 8. 26 ноября совместное предприятие «Арлес» подало в АКБ «Мрия» заявление и платежное поручение о перечислении с его валютного счета суммы в размере 4570 долл. США согласно контракту с поставщиком из Польши.

• Назовите документы, которые предприятие должно представить банку. • Составьте бухгалтерские проводки по счету при импортных операциях.

Книга: Учет и аудит в коммерческих банках - Герасимович

СОДЕРЖАНИЕ

1. Учет и аудит в коммерческих банках - Герасимович
2. ГЛАВА 2 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ УКРАИНЫ
3. ГЛАВА 2 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ УКРАИНЫ
4. ГЛАВА 4 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА
5. ГЛАВА 5 УЧЕТ МЕЖБАНКОВСКИХ РАСЧЕТОВ
6. ГЛАВА 6 ПЛАТЕЖНЫЕ СЧЕТА И УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
7. ГЛАВА 7 УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
8. ГЛАВА 8 УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
9. ГЛАВА 9 КАССОВОЕ ИСПОЛНЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА УКРАИНЫ
10. ГЛАВА 10 УЧЕТ ДЕПОЗИТНЫХ И ДОВЕРИТЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ
11. ГЛАВА 12 УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
12. ГЛАВА 13 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И МАТЕРИАЛОВ
13. ГЛАВА 14 УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
14. ГЛАВА 15 УЧЕТ НАЛОГОВ, СБОРОВ И ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ И НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕЛЕВЫХ ФОНДОВ
15. ГЛАВА 16 ОТЧЕТНОСТЬ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
16. ГЛАВА 17 ВНУТРЕННИЙ АУДИТ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
17. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

На предыдущую