lybs.ru
Руководство помнит о народе, иначе у него не было бы такой охраны. / Александр Перлюк


Книга: Учет и аудит в коммерческих банках - Герасимович


ГЛАВА 14 УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

Цель изучения

После изучения главы 14 Вы должны знать:

1. Виды доходов и расходов.

2. Принципы классификации счетов для учета доходов и расходов банков.

3. Правила учета доходов и расходов.

4. Разницу между понятиями «капитальные расходы» и «текущие расходы».

5. Методику учета доходов и расходов банка.

6. Методику расчета финансового результата от деятельности банка.

7. Учет операций по распределению чистой прибыли банка.

14.1. Объекты учета в составе доходов и расходов банка

Основное различие между финансовым учетом в банках и других объектах хозяйственной деятельности заключается в источнике доходов и структуре расходов. Состав доходов и расходов обусловлен финансовым природой банковского дела, которая и определяет объекты учета.

При классификации доходов и расходов банка исходят из общепринятых критериев:

- доходы группируются по источникам получения и влиянием на финансовый результат;

- затраты по элементам и характером затрат. В составе доходов и расходов прежде всего выделяют группу доходов и расходов от выполнения банками своих функций как посредников на финансовых рынках. В нормативных документах Национального банка Украины для обозначения таких доходов и расходов используется термин операционные доходы и расходы. Иначе говоря, это доходы и затраты. полученные банками от операций, на выполнение которых выданы лицензии Национальным банком Украины и которые предусмотрены законодательством банковского дела.

Упомянутые доходы и расходы подразделяются на следующие подгруппы:

- процентные доходы и расходы;

- комиссионные доходы и расходы;

- результат от торговых операций банка;

- прочие операционные доходы и расходы от предоставления банковских услуг.

К процентным доходам относятся: проценты, полученные от размещения депозитов в других банках и небанковских финансовых институтах; от предоставления кредитов государственными ценными бумагами и другими инвестициями.

К процентным расходам относятся проценты, выплаченные по депозитам, привлеченным кредитам, субординованому долга, облигациями, эмитированными банком.

При определении суммы процентных платежей в банковской практике могут использоваться три метода определения количества дней, которые принимаются в расчет при начислении процентов:

1) метод «факт/факт» - при начислении процентов исходят из фактического количества дней в году и месяце;

2) метод «факт/360» - при расчете исходят из фактического количества дней в месяце, а количество дней в году принимают условно за 360;

3) метод «30/360» - при расчете суммы процентов условно принимают количество дней в месяце 30, а в году - за 360.

Независимо от метода расчета суммы процентов при расчете количества дней учитывают первый день и не причисляют последний день по контракту. Дата начала и окончания коммерческой сделки по контракту при этом определяется как дата валютирования.

Рассмотрим на примере определения количества дней при использовании различных методов и суммы процентов к выплате.

Пример. Определить сумму процентных платежей по срочному депозиту в сумме 200 грн., который размещен на срок с 21 августа до 10 октября под процентную ставку 12 % годовых.

Расчет суммы процентных платежей (доходов) по различным методам приведем ниже:

№ п/п

Методы расчетов

Количество дней размещения депозит

Количество дней в году

Расчет суммы платежа по відсотками. грн.

1.

Факт/факт

11 + 30 + 9 = 50

365

200 х 12 х 50

100 х 365 -3,287

2.

Факт/360

11 + 30 + 9 = 50

360

200 х 12 50 -3,333

100 х 360

3.

30/360

10 + 30 + 9 = 49

360

200 х 12 х 49 - 3,266

100 х 360

Под процентными доходами и затратами понимают такие доходы и расходы, которые рассчитываются пропорционально времени и сумме актива или обязательства. До процентного дохода по долговым ценным бумагам в портфеле банка относятся только проценты, начисленные за этими бумагами после их приобретения.

Чистый процентный доход рассчитывается как разница между процентными доходами и процентными расходами.

Комиссионные доходы и расходы - это такие денежные средства, устанавливаются фиксировано в виде тарифов за падения банковских услуг или рассчитываются пропорционально сумме актива или обязательств независимо от времени.

К комиссионным доходам и расходам относятся: суммы денежных средств, полученные выплаченные банками за расчетно-кассовое обслуживание; при услуге кредитного характера, а именно: выдача и получение гарантий, поручительства, открытие кредитных линий, акцептні операции;

комиссии, полученные и оплаченные за операции по конвертации - обслуживания валютных счетов, покупки-продажи инвалюты, выполнение трастовых операций и некоторые другие.

К торговым операциям коммерческого банка относятся: операции по купле-продаже ценных бумаг, приобретенных на срок до одного календарного года с целью перепродажи; операции по купле-продаже иностранной валюты, которая является собственностью банка, а также торговые операции с другими финансовыми инструментами.

Так, например, при продаже облигаций по цене, превышающей их балансовую стоимость, банк получает прибыль. И наоборот, если цена продажи ниже балансовой стоимости, в банке образуется убыток. Сумма ущерба уменьшается на сумму резерва под обесценение ценных бумаг, если такой резерв начисленный за конкретным видом ценных бумаг. Полученный результат от торговой операции в виде прибыли увеличивает сумму доходов банка, а в виде ущерба - зачисляется на уменьшение доходов от торговых операций. Аналогично определяется результат от прочих торговых операций банка.

При купле-продаже ценных бумаг объектом учета является доход, полученный в виде дисконта. Дисконт - это разница между номинальной стоимостью ценной бумаги и ее рыночной стоимостью (стоимостью приобретения) без вычисления начисленных на момент покупки процентов.

К расходам относят также премию. Премия - это превышение рыночной стоимости (стоимости приобретения) ценной бумаги над ее номинальной стоимостью без вычисления начисленных на момент приобретения процентов (купона).

К прочим операционным доходам и расходам относят: доходы от деятельности инкассаторской службы, проданных платежных средств, консультационных услуг, а также расходы на содержание службы инкассации, аудит, расходы на служебные командировки и т.д.

Особое место в составе операционных расходов принадлежит административным расходам. Административные расходы - это расходы, связанные с обеспечением деятельности банковского учреждения. К ним относят: затраты на содержание персонала; на содержание основных средств и нематериальных активов; на обслуживание телекоммуникаций; амортизационные отчисления; эксплуатационные и хозяйственные расходы; расходы на маркетинг и рекламу, арендные платежи и некоторые другие.

Сумма чистого операционного дохода рассчитывается как разница между операционными доходами за вычетом операционных расходов.

К особой группе расходов относятся расходы на формирование резервов на покрытие убытков от активных операций. Это резервы под обесценение ценных бумаг, на покрытие кредитных рисков, покрытия убытков по сомнительной дебиторской задолженностью. Особенность этой группы расходов заключается в том, что это не денежные расходы. Максимальный предел таких расходов регламентируется налоговым законодательством. Суммы резервов отражают оценку качества активов со стороны руководства банка.

К этой группе относят также прямые отчисления на покрытие убытков от сомнительных активов, например: списание с баланса сомнительной задолженности по кредитам.

Оценка чистого операционного дохода должна проводиться с учетом расходов по сомнительным активам.

К следующей группе относят непредвиденные доходы и расходы. Они носят случайный, разовый характер и поэтому имеют особое влияние на финансовый результат, полученный банком. Следовательно, они являются результатом событий, которые могут существенно повлиять на доход банка, но не имеют отношения к обычной его деятельности. К непредвиденным относятся, например, доходы, полученные от разовой продажи помещений филиалов банка, или доходы, появление которых связано с изменениями правил бухгалтерского учета.

Сумма чистой прибыли коммерческого банка до налогообложения рассчитывается как:

Из чистой прибыли уплачивается налог на прибыль. Чистая прибыль после уплаты налога на прибыль распределяется на выплату дивидендов владельцами и на капитализацию банка. Сумму чистой прибыли, что остается для развития банковского бизнеса, называется нераспределенной прибылью.

14.2. Правила учета доходов и расходов и классификация счетов по их учету

При учете доходов и расходов руководствуются следующими правилами.

Правило первое. При классификации затрат по элементам затрат и целевому назначению выделяют капитальные затраты и текущие расходы.

Капитальные затраты используются на приобретение и улучшение основных средств (фиксированных активов) и, таким образом, рассчитаны на длительное время. Капитальные затраты проводятся по капитальному ремонту, модернизации и реконструкции существующих собственных основных средств или взятых в аренду; направляются на строительство новых помещений, приобретение компьютерной техники и т.д., исходя из потребностей расширения банковского бизнеса. Источником покрытия капитальных затрат служит накопленная нераспределенная прибыль прошлых лет и полученный в текущем году. Капитальные затраты при отражении их в балансе способствуют увеличению активов.

Текущие расходы возникают при осуществлении банковских операций, а также используются для выплаты заработной платы и премий сотрудникам банка, на эксплуатацию помещений, на выплату арендной платы, оплату аудиторских услуг и т.п., то есть на то, что приносит пользу в течение короткого времени (с финансовой точки зрения). Источником покрытия текущих затрат является валовой операционный доход. Текущие расходы списываются сразу или рассматриваются как расходы будущего, если выгода от их осуществления окажется в следующем отчетном периоде.

Если капитальные затраты ошибочно заносятся в разряд текущих расходов, прибыль будет заниженным. Это приводит также к занижению стоимости активов в балансе.

Правило второе. На практике предоставления (получения) услуги нередко не совпадает во времени с поступлением (уплате) денежных средств.

Для объективного определения финансового результата, возникает необходимость осуществлять учет доходов и текущих расходов банка в соответствии с принципами начисления, соответствия и осторожности.

Согласно принципу начисления доход признается полученным в момент, когда он заработан, а не когда поступили соответствующие средства, то есть в момент продажи активов или предоставления услуг. Расходы определяются в момент, когда они понесены, а не когда уплачены деньги. Начисленным является доход, который получен, но еще не вступил в денежной форме. Начисленные расходы - это расходы (от которых получена определенная выгода), но еще не уплаченные в денежной форме.

Сопоставление доходов и расходов происходит на основании принципа соответствия. Расходы и доходы, получение которых связано с данными расходами, должны отражаться в бухгалтерском учете в один и тот же отчетный период.

Основываясь на этих принципах, можно классифицировать доходы и расходы по следующим группам:

1) доходы, заработанные и полученные одновременно; расходы, понесенные и оплаченные одновременно;

2) доходы, полученные заранее, но еще не заработанные (доход будущих периодов, или отложенный доход); расходы оплачены заранее, но еще не понесены (расходы будущих периодов, или отложенные расходы);

3) доходы заработанные, но еще не получены (начисленный доход);

расходы понесенные, но еще не оплаченные (начисленные расходы).

Однако реализация принципов начисления и соответствия не должна вызывать как переоценку активов или доходов банка, так и недооценки обязательств и расходов банка. Таким образом, руководствуясь принципом осторожности, банк должен:

- учитывать доходы от предоставленных услуг, только если есть уверенность в получении этих доходов; - если нет уверенности в получении доходов, учитываются только расходы. Доходы по таким операциям отражаются в бухгалтерском учете только после их фактического получения.

Получения доходов считается сомнительным, если существуют документы, которые подтверждают наличие у клиента просроченных платежей более чем на 30 дней.

После признания дебиторской задолженности по начисленным доходам сомнительной банк уменьшает свои доходы на сумму такой задолженности. В бухгалтерском учете это отражается записью:

Д-т - «Доходы»; К-т - «Наращенные доходы». Следующий учет сомнительной задолженности производится за балансом на счете «Неоплаченные в срок доходы» до истечения срока давности иска.

Правило третье. Из второго правила вытекает, что последствия операции могут распространяться на два или более учетных периодов. Например, депозит в сумме 1000 грн. внесен в банке Ивченко П. С. 1 февраля сроком на шесть месяцев. Процентный доход выплачивается по ставке 12 % годовых один раз в три месяца.

В соответствии с действующими правилами проценты подлежат начислению ежемесячно (28 февраля, 30 марта, 30 апреля, 30 мая, 30 июня, 30 июля), а выплаты клиенту - 30 апреля и 30 июля. В отчете о прибылях и убытках расходы отражаются как понесенные ежеквартально, то есть во втором и третьем кварталах.

Согласно принципам начисления и соответствия доходы и расходы должны быть правильно оценены в каждом отчетном периоде.

С этой целью в конце каждого учетного периода (в банке - ежемесячно) должны быть сделаны бухгалтерские проводки для тех операций, последствия которых распространяются за пределы учетного периода, в котором осуществилась начальная операция. Такие проводки называются регулирующими. Они касаются доходов и расходов второй и третьей групп.

Так, в нашем примере ежемесячно понесенные и начисленные процентные расходы составляют 10 грн.

Они отражаются бухгалтерской регулирующей проводкой в конце каждого месяца:

Д-т «Процентные расходы по срочным депозитам»;

К-т «Начисленные проценты по срочным депозитам».

А 30 апреля и 30 июля выплачивается процентный доход в сумме 30 грн. клиенту:

Д-т «Начисленные проценты по срочным депозитам»;

К-т «Банкноты и монеты в кассе банка».

Это уже только регистрирующая проводка, поскольку с ее помощью отражается операция по выплате процентов, что фактически имела место.

Правило четвертое. Учет доходов и расходов осуществляется нарастающим итогом с начала года. Остатки по счетам доходов и расходов закрываются после окончания календарного года.

Синтетические счета для учета доходов сгруппированы в шестом классе баланса, а для учета расходов - в седьмом классе. В основу построения синтетических счетов положены те же признаки, с учетом которых осуществлена классификация доходов и расходов и выделены объекты учета. Это позволяет обеспечить детализированный учет доходов и расходов в балансе, что дает возможность накапливать и получать информацию для оценки финансового состояния банка и эффективности отдельных направлений его деятельности.

Счета по учету просроченных доходов включены в группы по учету пассивов, приносящих доходы, как парные к счетам по учету начисленных доходов. Счета второго порядка (раздела) позволяют получить информацию и сравнить доходы от основных видов банковских операций и услуг с затратами, которые связаны с их осуществлением. Так, составив процентные доходы с процентными расходами, можно рассчитать чистый процентный доход.

Счета третьего порядка (группы) дают информацию о доходах и расходах за банковскими операциями в отношении контрагентов (банковский сектор, предприятия, бюджетный сектор). Счета четвертого порядка детализируют информацию относительно отдельных финансовых инструментов, которые применяются банком. Например, отдельно учитываются процентные доходы за кредитами, векселями, ценными бумагами, факторинговым операциям и т.д. Счета по учету доходов по своему характеру пассивные, расходов - активные.

Счета по учету начисленных доходов и расходов расположены в первом, втором и третьем классах баланса. Они размещены в группах активов, которые приносят доходы, и платных пассивов, которые применяются банками как финансовые инструменты. Например, срочные депозиты физических лиц учитываются во 2 классе, 6 раздела 3 группе. Эта группа включает счет № 2630 «Краткосрочные депозиты физических лиц», счет № 2635 «Долгосрочные депозиты физических лиц». Объектом учета здесь являются денежные средства, привлеченные от физических лиц на определенный период и на платной основе. На счете № 2638 «Начисленные расходы за срочными средствами физических лиц» ведется учет процентов, которые банк обязан начислять ежемесячно, но выплата которых владельцам Депозитов производится в сроки, указанные в соглашении.

В классе 3, разделе 3, в группе 1 учитываются приобретенные банком долговые ценные бумаги с целью их дальнейшей перепродажи. По счетам четвертого порядка этой группы ведется учет приобретенных долговых ценных бумаг (например, облигаций) с контрагентами. Отдельно на счетах четвертого порядка учитываются облигации, выпущенные государством, местными органами государственного управления, банками и т.д. В составе группы предусмотрен счет № 3108 «Нараховані доходы за долговыми ценными бумагами в портфеле банка на продажу». На этом счете учитываются начисленные проценты по ценным бумагам до момента их продажи или погашения. Счет «Начисленные проценты по долговым ценным бумагам» до момента их продажи или погашения закрывается при зачислении процентов на корреспондентский счет банка. В случае неперечисления процентов сумма переносится на счет «Просроченные начисленные проценты за долговыми ценными бумагами в портфеле банка на продажу». При непогашении задолженности в течение 30 календарных дней сумма просроченных процентов списывается с баланса.

По своему характеру счета для учета начисленных доходов - активные (начисленные, но еще не полученные на счет денежные средства можно считать дебиторской задолженностью), а начисленных расходов - пассивные (начисленные, но не выплаченные денежные средства можно считать кредиторской задолженностью).

Доходы и расходы будущих периодов учитываются в третьем классе, в составе прочих пассивов и других активов. Классификация счетов для учета доходов и расходов приведена ниже:

14.3. Учет доходов и расходов банка

Учет процентных доходов. Процентных доходов относятся проценты за пользование банковскими займами, проценты по приобретенным ценным бумагам и приравненных к процентов комиссии (которые исчисляются аналогично процентам, то есть пропорционально времени и сумме актива). Проценты комиссии подлежат ежемесячному отражению в банковском учете, независимо от периодичности расчетов по ним, которые указаны в соглашении с контрагентом.

Рассмотрим на примере учет операций по начислению и взысканию процентов за пользование банковской ссудой.

Банк предоставил кредит на закупку сырья Ооо «Фотон» 20.03.98 г. с оговоренным в соглашении сроком погашения 20.04.98 г. в сумме 100 000 грн. под процентную ставку 24 % годовых. В договоре срок уплаты процентов определен после окончания срока пользования займом, то есть 20 апреля. Банком используется метод начисления процентов «факт/360 дней».

Банк «Аркада» разместил 20 января депозит в сумме 120 000 грн. в банке «Надра» сроком на 15 дней под процентную ставку 12 % годовых. Срок возврата депозита и уплаты процентов - 4 февраля:

№ п/п

Содержание и дата

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, грн.

1.

20 января

Размещение депозита

№ 1512

«Другие краткосрочные депозиты»

№ 1200

«Корсчет»

120000

2.

31 января

Начисление процентов

№ 1518

«Начисленные доходы»

№ 6012

«Процентный доход»

480

3.

3 января

Начисление процентов

№ 1518

№ 6012

120

4.

4 января

Оприходование возвращенного депозита

№ 1200

№ 1512

120000

5.

Зачисления доходов, полученных от банка «Надра» (480 + 120 = 600 грн.)

1200

№ 1518

600

До процентного дохода по ценным бумагам принадлежат собственно проценты (по фиксированной или плавающей процентной ставкой) и дисконт (за долговыми ценными бумагами).

Дисконт - это разница между номинальной ценой ценных бумаг и ценой приобретения, если последняя ниже номинальной. Сумма дисконта при покупке ценных бумаг учитывается как элемент цены приобретения на счете «Неамортизований дисконт за долговыми ценными бумагами». Фактически банк получает сумму дисконта при погашении облигаций. Реализация принципа наращивания начисления и соответствия требует отражения в учете равномерной амортизации дисконта аналогично учету начисленных процентов. Как и начисление процентов, амортизация дисконта отражается в учете ежемесячно и увеличивает процентный доход банка. Для расчета амортизации дисконта используется два метода: метод эффективной ставки процента и метод прямой амортизации.

Облигация номиналом 100 грн. приобретена банком 1 марта 1998 г. с дисконтом за 82 грн. Сумма дисконта 20 грн.; выплаченного процентного дохода - 2 грн. годовых. Дата выпуска облигации 1 января. Процентная ставка 12 % годовых. Срок погашения 31 декабря. Дата уплаты процентов 1 января 1999 г. Метод начисления процентов «30/360».

Рассмотрим отражение операций в учете при приобретении ценных бумаг, начисления и получения процентов, с учетом амортизации дисконта:

№ п/п

Смысле дата

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, грн.

1.

1 марта Покупка облигаций

№ 3214

№ 1200

«Корсчет»

80

Учет приобретенных облигаций:

- покупка облигаций учитывается по номиналу на счете № 3214 «Долговые ценные бумаги, выпущенные нефинансовыми институтами, в портфеле банка на инвестиции» - учет начисленного процентного дохода до покупки

№ 3214

№ 3218

№3216

«Неамортизований дисконт»

№ 1200

20

2

2.

Расчет суммы амортизации дисконта прямым методом:

- от даты покупки до даты погашения 10 месяцев;

- сумма дисконта 100-80=20 грн.;

- ежемесячная сумма амортизации

20 грн.: 10 мес. = 2 грн.

3.

Расчет суммы процентов, начисляемых ежемесячно

100 х 12% х 30 = 1грн.

100х 360

4.

31 марта

Отражаем в учете сумму:

- начисленной амортизации дисконта;

- начисленных процентов после покупки облигации

№ 3216

№ 3218

№ 6053

№ 6053

2

1

5.

Аналогичные проводки на 30 апреля,

31 мая... 31 декабря

6.

Поступают денежные средства:

- в погашение облигаций;

- процентный доход

1 грн. х 12 мес. = 12 грн.

№ 1200

№ 1200

№ 3214

№ 3218

100

12

При покупке долговых ценных бумаг по цене не выше номинала возникает такой объект учета, как неамортизована премия, которая исчисляется как разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценной бумаги. Сумма амортизации премии относится на уменьшение процентного дохода по этим ценным бумагам.

Банк 1 июля 1998 г. купил облигацию номиналом 100 грн. по цене 118 грн., выпущенная с процентной ставкой 12 % годовых и подлежит погашению 1 января 1999 года:

№ п/п

Содержание и дата

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, грн.

1.

1 июля

Покупка облигаций:

- по номиналу;

- сумма премии

№ 3210

№ 3217

№ 1200

№ 1200

100

18

2.

Расчет ежемесячной суммы амортизации премии

18 грн. : 6 мес. = 3 грн.

3.

31 июля

Сумма ежемесячной амортизации премии аналогично 31 августа, 31 сентября...

№ 6053

№ 3217

3

4.

Ежемесячно начисленные проценты

№ 3218

№ 6053

1

Учет результатов от торговых операций. Результат от торговых операций отражается на активно-пассивных счетах.

Рассмотрим отражение в учете результатов от торговых операций на примере торговли ценными бумагами. Результат от торговли ценными бумагами отражается на счете № 6203.

1 августа 1998 г. банком приобретены облигации государственного внутреннего займа по номинальной стоимости 24 000 грн. с фиксированным процентом 8 и со сроком погашения через 12 месяцев. Уплата процентов производится в день погашения. Облигации проданы банком 1 ноября по цене 23 200 грн. с возмещением начисленных до 1 ноября процентов, то есть общая сумма, полученная банком, составляет 23 600 грн.:

№ п/п

Содержание и дата

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, грн.

1.

1 августа

Покупка облигации по номинальной стоимости

№ 3110

№ 1200

24000

2.

31 августа

Расчет суммы начисленных процентов

(24000 х 8 х 30)/(100х360) = 160 грн.

3.

Учет начисленных процентов (ежемесячно) аналогичные проводки 30 сентября, 31 октября. Всего сумма начисленных процентов за три месяца 160 х 3 = 480 грн.

№ 3118

№ 6052

160

4.

1 ноября Поступления на счет денежных средств за проданные облигации:

- цена проданных облигаций 23 200 грн.

- убытки от продажи

23 200 - 24 000 = - 800 грн.;

- сумма начисленных процентов

№ 1200

№ 6203

№ 1200

№ 3110

№ 3110

№ 3118

23 200

800

400

Таким образом, в результате продажи облигаций по цене ниже цены приобретения, убыток от сделки составил 800 грн.

Учет комиссионных доходов. В составе комиссий, которые банк получает за предоставленные услуги, выделяют:

- комиссии за одноразовые услуги;

- комиссии за услуги, которые предоставляются в течение периода, который оговорен в соглашении;

- комиссии за услуги с обязательным результатом. Комиссии за одноразовые услуги. К комиссии за одноразовую услугу относят комиссии за услуги по обмену валют, за выдачу наличных средств, за выдачу поручительства и т.д.

Получение комиссии учитывается:

Д-т «Расчетный счет клиента или касса»;

К-т «Комиссионные доходы».

Учет комиссии за услуги постоянного характера. К ним относятся комиссии за расчетно-кассовое обслуживание, инкассаторские услуги, арендные платежи и т.п.

Рассмотрим бухгалтерские проводки:

№ п/п

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

2.

3.

Если услуги предоставляются в текущем месяце, а их уплата предполагается в начале месяца, следующего за отчетным, то операция отражается:

- при начислении комиссии за предоставленные услуги;

- при поступлении средств от клиентов для оплаты услуг в установленные сроки

«Нараховані доходы за комиссиями»

«Текущий счет»

«Комиссионные доходы»

«Начисленные доходы»

При получении комиссии авансом (до предоставления услуг)

«Текущий счет»

«Доходы будущих периодов»

После окончания учетного периода, в котором предусмотрено оказание услуг

«Доходы будущих периодов»

«Комиссионные доходы»

Учет дивидендного дохода. Дивиденды, подлежащие получению банком по инвестициям, отражаются в банковском учете после их оглашения на общем собрании акционеров:

Д-т «Начисленные дивиденды»;

К-т «Дивидендный доход по акціялш и іншіши вложениями».

Поступления дивидендов на корреспондентский счет в банке:

Д-т Корреспондентский счет»;

К-т «Начисленные дивиденды».

Учет процентных расходов. Большая часть процентов до выплаты приходится на депозитные операции и за долговыми ценными бумагами, выпущенными банком (векселя, заощаджувальні и депозитные сертификаты).

Начисление процентных расходов производится ежемесячно:

Д-т «Процентные расходы»;

К-т «Начисленные расходы».

При перечислении процентов в пользу клиентов:

Д-т «Начисленные расходы»;

К-т «Текущий счет клиента или Корсчет банка».

Учет комиссионный расходов. При уплате комиссий в момент получения услуги банком:

Д-т «Комиссионные расходы»;

К-т «Корсчет банка».

При оплате услуг авансом:

Д-т «Расходы будущих периодов»;

К-т «Корсчет банка».

При получении услуги банком:

Д-т «Комиссионные расходы»;

К-т «Расходы будущих периодов».

Учет неденежных расходов. Неденежные расходы, связанные с начислением резервов (провизий) под обесценение активов с целью хеджирования рисков по операциям с ценными бумагами, кредитными и валютными.

При начислении резерва под обесценение ценных бумаг:

Д-т «Отчисления в резерв»;

К-т «Резерв под обесценение ценных бумаг».

При уменьшении расчетной суммы резерва:

Д-т «Резерв под обесценение ценных бумаг»:

К-т «Уменьшение резерва под обесценение ценных бумаг».

Учет оплаты труда и расчетов на социальное страхование.

Исходя из специализации банка, структуры его подразделений, объемов работ и технического обустройства определяют количество работающих, штатное расписание и на его основе, в зависимости от уровня квалификации и сложности работ, формируется фонд основной и дополнительной заработной платы.

Прием на работу осуществляется на основе поданных заявлений путем заключения контрактов и приказа руководителя банка о назначении на должность и размер должностного оклада.

На каждого работника отдел кадров открывает личную карточку, которая содержит справочные данные, и предназначена для отображения всех служебных перемещений во время работы ее владельца в банке.

В бухгалтерии банка на каждого работника открываются лицевые счета для ежемесячной регистрации всех видов начислений оплаты труда и удержаний из нее. Оплата начисляется на основе данных табеля учета использованного времени об отработанном времени, об очередной и административную отпуска, болезни, выполнение общественных обязанностей и т. п.

Начисленная оплата труда включается в состав административно-управленческих расходов (дебет счета № 740 «Расходы на содержание персонала», соответствующий субсчет), премии за производственные достижения - также в состав указанных расходов, а другие - за счет фондов экономического стимулирования и кредита счета № 3652 «Начисление работникам банка по заработной плате». За счет фондов стимулирования предоставляется материальная помощь, выдаются подарки, оплачиваются медицинские услуги и питание. Их учитывают на лицевых счетах отдельно, с целью предоставления информации налоговым органам о совокупном доходе каждого работника.

Ежемесячно бухгалтерия осуществляет все расчеты по начислению оплаты труда и удержание как налогов, так и алиментов, погашения выданных кредитов, недостач, различных штрафов, отчислений в пенсионный фонд и т.д. Одновременно с начислением оплаты труда бухгалтерия осуществляет начисление обязательных платежей в различные государственные фонды: социального страхования - 37,5 %, фонд занятости - 1%, фонд ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы - 5 %. Все обязательные начисления указанных фондов, наряду с заработной платой, включаются в расходы основной деятельности банка (себестоимость банковских услуг), счет № 740 «Расходы на содержание персонала», бухгалтерской проводкой:

Д-т счета

№ 740 «Расходы на содержание персонала» (соответствующий субсчет);

К-т счета

№ 3620 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам».

Начисления оплаты по больничным листам, справками о выполнении общественных обязанностей осуществляются в соответствии с инструктивными указаниями Министерства труда и Минстата Украины, которые периодически меняются, исходя из уровня инфляции.

На все удержания из заработной платы составляются бухгалтерские проводки:

Д-т счета

№ 3652 «Начисление работникам банка по заработной плате»;

К-т счетов:

№ 3620 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам»;

№ 355 «Дебиторская задолженность по расчетам с работниками банка» (субсчета: авансов на командировки, на хозяйственные расходы, недостач).

Начисление заработной платы производится в расчетно-платежной или платежной ведомости.

Отражены бухгалтерскими проводками операции по начислению заработной платы, удержаний из нее, отчислений в обязательные государственные фонды оформляется мемориальными ордерами.

14.4. Учет финансового результата и распределения прибыли

Доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала года. В последний рабочий день года счета доходов и расходов закрываются. Остатки по этим счетам относят на счет № 5900 «Результат текущего года» и, таким образом, достигается отражение финансового результата в балансе банка.

Рассмотрим на схеме методику определения финансового результата:

В финансовом учете осуществляются такие бухгалтерские проводки:

№ п/п

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Закрытие счетов по учету доходов

Счета доходов зобліку

№ 5900

2.

Закрытие счетов по учету затрат

№ 5900

Счета по учету расходов

3.

В последний рабочий день года остаток по счету № 5900 относится на счет № 5040, где учитывается до обнародования результатов собрания акционеров после утверждения суммы чистой прибыли и ее распределения

№ 5900

№ 5040 Прибыль прошлого года, что ожидает утверждения

На промежуточные отчетные даты (месяц, квартал) финансовый результат определяется путем сопоставления доходов отчетного периода с расходами; при этом закрытие счетов доходов и расходов не предусмотрено (вспомните методику составления ежемесячного и квартального балансов).

Чистая прибыль (убыток), который получен банком в текущем году, учитывается в пятом классе на счете № 5900 «Результат текущего года». По своему характеру счет № 5900 активно-пассивный. Если счет имеет кредитовое сальдо, то коммерческий банк регистрирует прибыль, если дебетовое сальдо,- это означает убыток. В этом случае счет № 5900 рассматривается как контрпассивный.

Предусмотрено, что в последний рабочий день остаток по счету № 5900 перечисляется:

- если кредитовый - на счет № 5040 «Прибыль прошлого года, что ожидает утверждения»;

- если дебетовый - на счет № 5041 «Убытки прошлого года, ожидающие утверждения».

По своему характеру счет № 5040 - пассивный. Счет № 5041 активный и относится к виду контрпасивних счетов.

Эти счета действуют до даты проведения годовых собраний акционеров (учредителей). На годовом собрании зарегистрирован финансовый результат должен быть утвержден. Одновременно принимается решение о распределении чистой прибыли после налогообложения.

После окончания каждого финансового года Правления коммерческого банка представляет отчет о своей деятельности для утверждения на общем собрании акционеров, а также свои предложения относительно распределения полученной прибыли, включая предложения об увеличении капитала банка.

Порядок распределения прибыли должен соответствовать действующему законодательству и учредительным и уставным документам банка.

Прибыль, подлежащая распределению, рассчитывается следующим образом: чистая прибыль после налогообложения за отчетный год увеличивается на размер нераспределенной и неиспользованной прибыли по результатам предыдущего финансового года и уменьшается на размер отчислений в официальные резервы, которые формируются в соответствии с действующим законодательством. В официальных резервов относятся: резервный фонд; общий резерв.

Резервный фонд создается в соответствии с действующим законодательством в размере не менее 25 % от суммы оплаченного акционерного (уставного) капитала. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд составляет не менее 5 % от суммы чистой прибыли после налогообложения. После достижения введенного размера резервного фонда, отчисления могут осуществляться на основании соответствующего решения акционеров (учредителей). Средства резервного фонда предназначены для покрытия возможных убытков от банковской деятельности, а также как способ реализации обязательств банка при невозможности обеспечить их выполнение за счет других источников. Средства резервного фонда учитываются на счете № 5021 «Резервные фонды».

Общие резервы под определенные риски банка создаются в соответствии с действующим законодательством и согласно нормативных документов Национального банка Украины, а также, если это предусмотрено Уставом банка или же регламентировано специальными постановлениями общего собрания акционеров. Эти резервы учитываются на счете № 5020 «Общие резервы».

Если учредительными документами предусмотрено создание специальных фондов за счет нераспределенной прибыли (фонды материального поощрения, социального развития и др.), то учет операций по их формирование и использование может осуществляться в системе счетов управленческого учета.

На уровне аналитического учета в системе финансового учета банк на свое усмотрение может открывать отдельные счета по видам активов, которые обеспечиваются полностью или частично собственными средствами. Например, это может быть фонд основных средств, фонд предоставления займов своим работникам и т.п.

Размер прибыли, направляемой на выплату дивидендов, объявляется на собраниях акционеров.

Дивиденды - это часть чистой прибыли после налогообложения, Которая распределяется между акционерами банка в соответствии с акций. Дивиденды могут выплачиваться в форме денег или дополнительных акций. Таким образом, источником выплаты дивидендов является чистая прибыль после уплаты налога и поэтому размер объявленных дивидендов не может превышать суммы чистой прибыли коммерческого банка. Дивиденды могут выплачиваться в конце квартала, полугодие или за год.

При учете операций с дивидендами принимают во внимание две даты:

Дату объявления дивидендов; дату выплаты дивидендов.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые Для отражения операций по распределению прибыли:

№ п/п

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Отчисления в резервный фонд

№ 5040

№ 5021

2.

Отчисления в общий резерв

№ 5040

№ 5020

3.

Начисление дивидендов акционерам

№ 5040

№ 3631

«Кредиторская задолженность перед акционерами банка по дивидендам»

4.

Выплата дивидендов акционерам деньгами

№ 3631

№ 3631

№ 1001

№ 1200

5.

Учет подтвержденного дохода, который назначен на капитализацию, то есть на расширение банковского бизнеса

№ 5040

№ 5030

«Результаты прошлых лет»

В законе Украины «О внесении изменений и дополнений в закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», который введен в действие с 01.07.97 г., заложен новую концепцию определения доходов субъектов хозяйствования. В соответствии с этой концепцией сумма прибыли определяется как разница между валовыми доходами и валовыми расходами. Однако интерпретация дохода и расходов в рамках этой концепции имеет существенные отличия от методики определения доходов и расходов с позиций международных принципов и стандартов учета.

Таким образом, возникают различия в сумме прибыли (убытка), который определяется в системе финансового учета и рассчитывается в соответствии с требованиями указанного закона и является базой для налогообложения. В связи с этим в банках возникла необходимость организации отдельного налогового учета.

Налоговый учет в банке может осуществляться:

- внесистемно;

- на внебалансовых счетах;

- на балансовых счетах в аналитическом учете;

- на счетах восьмого класса.

Порядок ведения налогового учета определяется банком самостоятельно.

Контрольные вопросы

1. Назовите признаки, определяющие классификацию счетов для учета доходов и расходов.

2. Назовите и охарактеризуйте виды доходов банка.

3. Какие виды расходов банка Вам известны?

4. В чем заключается суть и назначение правил учета доходов и расходов?

5. Дайте определение понятию «начисленные доходы и расходы».

6. Дайте определение понятию «доходы и расходы будущих периодов».

7. В чем заключается порядок закрытия счетов для учета доходов и расходов?

8. Охарактеризуйте суть и методику определения финансового результата от деятельности банка.

9. Перечислите направления использования чистой прибыли после налогообложения.

10. Вспомните методику учета распределения прибыли и создания резервов.

11. Почему возникает необходимость ведения налогового учета?

Упражнения для самостоятельной работы

Коммерческий банк «Аркада» приступил к банковской деятельности 02.03.97 г. За период деятельности до 31 марта включительно банком проведены следующие операции:

1. Банком при первоначальной эмиссии размещено 200 000 акций номиналом 10 грн. по цене 15 грн. Уставный капитал банка зарегистрирован в сумме 6 000 000 грн.

2. Согласно договору аренды сумма арендной платы перечисляется за календарный год разовым платежом. С марта перечислен арендный платеж в сумме 100 000 грн. 30 марта - платеж в месяц.

3. Банк приобрел в областном управлении НБУ 120 000 грн. наличными для проведения операций по кассовому обслуживанию.

4. На расчетные счета клиентов банка поступивших из других банков денежные средства в сумме 9 000 000 грн.

5. В срочные депозиты других банков размещены денежные средства в сумме 3 000 000 грн.

6. По поручению клиентов (банка с расчетных счетов перечислены денежные средства в срочные депозиты в сумме 1 000 000 грн.

7. На сберегательные депозиты от населения аккумулированные средства в сумме 350 000 грн., в т. ч. в иностранной валюте 50 000 долларов США (офиц. курс НБУ 2 грн. = 1 долл.).

8. Банк приобрел на аукционе 20 марта 100 шт. Облигаций номиналом 10 000 грн. по цене 9 200 грн. Срок погашения облигаций - 20 июня; процентная ставка - 30 % годовых. 30 марта начисленная сумма амортизации дисконта и процента.

9. Банком выданы краткосрочные кредиты своим клиентам в сумме 1 500 000 грн. и клиентам других банков в сумме 450000 грн.

10. Банком приобретены компьютеры в количестве 15 шт. на сумму 80 000 грн.

11. За оборудованием, находящегося в эксплуатации начислена амортизация в сумме 8000 грн.

12. На корсчета банка в зарубежных банках зачислена валютная выручка в сумме 60 000 долл. США, поступившая клиентам банка по экспортным операциям (офиц. курс НБУ 2 грн. = 1 долл. США).

13. Банком выданы валютные кредиты в сумме 60 000дол. США (офиц. курс НБУ 2 грн. = 1 долл. США).

14. Банком начислен резерв на покрытие кредитных рисков в сумме 4000 грн., из них по стандартным кредитам - 200 грн.

15. Банком проведены обменные операции купли-продажи иностранной валюты:

- куплено 5000 долл. США (по курсу 1,9 грн. = 1долл. США);

- продано 4900 долл. США (по курсу 2,05 грн. = 1 долл. США);

официальный курс НБУ: 2 грн. = 1 долл. США.

16. Начисленные проценты за пользование кредитами, исходя из процентной ставки 48 % годовых по кредитам в национальной валюте, 20 % годовых по кредитам в иностранной валюте.

17. Начисленные проценты по срочным депозитам: в национальной валюте по процентной ставке 30 % годовых; по сберегательным депозитам: в иностранной валюте - по ставке 12 % годовых, в рублях - по ставке 24 % годовых.

18. Банк продал право на пользование программным продуктом за 40 000 грн. другом банке.

19. Банк выдал гарантии клиентам в сумме 80 000 грн. Банком получены комиссии по выданным кредитам в сумме 4000 грн.

20. Банком начислены суммы за обслуживание корсчете в НБУ в сумме 3500 грн. 30 марта.

21. Банк взыскал с клиентов за расчетно-кассовое обслуживание 5000 грн.

22. Банк начислил заработную плату сотрудникам банка в сумме 8000 грн., налоговые и обязательные начисления на зарплату составили 3600 грн.

23. Текущие расходы банка составили 4300 грн. за март месяц.

• Составьте бухгалтерские проводки по приведенным выше операциям и отразите их в лицевых счетах, выведите остатки.

• Выведите остатки по счетам доходов и расходов и определит финансовый результат за 1 квартал.

• Введен порядок ведения счетов по доходам и расходам?

Книга: Учет и аудит в коммерческих банках - Герасимович

СОДЕРЖАНИЕ

1. Учет и аудит в коммерческих банках - Герасимович
2. ГЛАВА 2 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ УКРАИНЫ
3. ГЛАВА 2 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ УКРАИНЫ
4. ГЛАВА 4 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА
5. ГЛАВА 5 УЧЕТ МЕЖБАНКОВСКИХ РАСЧЕТОВ
6. ГЛАВА 6 ПЛАТЕЖНЫЕ СЧЕТА И УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
7. ГЛАВА 7 УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
8. ГЛАВА 8 УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
9. ГЛАВА 9 КАССОВОЕ ИСПОЛНЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА УКРАИНЫ
10. ГЛАВА 10 УЧЕТ ДЕПОЗИТНЫХ И ДОВЕРИТЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ
11. ГЛАВА 12 УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
12. ГЛАВА 13 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И МАТЕРИАЛОВ
13. ГЛАВА 14 УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
14. ГЛАВА 15 УЧЕТ НАЛОГОВ, СБОРОВ И ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ И НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕЛЕВЫХ ФОНДОВ
15. ГЛАВА 16 ОТЧЕТНОСТЬ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
16. ГЛАВА 17 ВНУТРЕННИЙ АУДИТ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
17. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

На предыдущую