lybs.ru
Не достаточно выжать из себя раба, надо его еще трудоустроить. / Юрий Мелихов


Книга: Учет и аудит в коммерческих банках - Герасимович


ГЛАВА 16 ОТЧЕТНОСТЬ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

Цель изучения

После изучения главы 16 Вы должны знать:

1. Качественные характеристики отчетности.

2. Основных пользователей отчетности и их требования.

3. Классификационные признаки отчетности.

4. Назначение форм отчетности и их экономическую сущность.

5. Порядок и сроки представления отчетности.

6. Способ использования отчетности.

16.1. Необходимость отчетности коммерческих банков и ее пользователей

Одним из основных принципов предпринимательства является свобода принятия решений субъектом экономических отношений. Любое экономическое решение основывается на обработке информации, содержащейся в отчетности.

Отчетность - это процесс предоставления коммерческим банком информации о своей деятельности тем, кто в ней нуждается для принятия соответствующих решений.

Целью отчетности является обеспечение информацией о финансовом состоянии банка, его деятельность на валютном рынке и участие в выполнении отдельных поручений правительства и Национального банка Украины.

С одной стороны, отчетность является основным источником получения информации для субъектов хозяйствования, с другой - каналом связи, через который субъект передает сведения о своей деятельности в рыночную среду. Необходимость отчетности обусловлена открытостью экономики.

Подготовка отчетов основывается на принципах, которые положены в основу организации бухгалтерского учета в банках. В соответствии с международными стандартами финансовая отчетность коммерческого банка должна иметь качественные характеристики, то есть содержать информацию, полезную для пользователей. Различают четыре основные качественные характеристики отчетности: понятность; значимость; достоверность; зіставлюваність.

Главным качеством информации, представляемой в отчетах, является быстрое понимание ее пользователями. Для понимания отчетности пользователи должны владеть достаточными знаниями о бизнесе, экономической деятельности, бухгалтерский учет и иметь желание изучать информацию.

Для того чтобы быть необходимой для пользователей, информация должна быть значимой в процессе принятия ими соответствующих решений. Информации присуще качество значимости тогда, когда она влияет на выбор экономического решения, помогает оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтвердить или скорректировать предварительные оценки.

Если возникает немотивированная задержка отчетной информации, она может потерять свою значимость. Поэтому ценность информации заключается в своевременности ее представления.

Например, информация о финансовом состоянии и прошлую деятельность часто используется как основа для прогнозирования будущего финансового положения и результатов различного рода деятельности, в чем непосредственно заинтересованы пользователи. К такой информации относится: размер дивидендов и заработной платы, движение цены на ценные бумаги и т.д. Информация не обязательно должна быть предоставлена в форме детального прогноза для того, чтобы иметь ценность для предсказания событий. Способность Прогнозирования на основе отчетов может быть повышена с помощью выбора способа отображения информации прошлыми фактами хозяйственной деятельности. Например, ценность предвидения отчета о прибылях и убытках растет, если непредвиденные и редкие статьи доходов и расходов разъясняются отдельно.

Значимость информации определяется ее природой и существенностью. В некоторых случаях достаточно определить природу информации, чтобы определить ли она существенная.

Информация является существенной, если ее пропуск или неверный расчет в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей.

Информация будет полезной в том случае, если она является достоверной. Информация имеет свойство достоверности тогда, когда она свободна от существенных ошибок и субъективности. Пользователи могут полагаться на нее в той мере, насколько полно и беспристрастно она может отражать или ожидается, что будет отражать, истинное положение дел.

С целью обеспечения достоверности информация должна максимально полно воспроизвести факты хозяйственной деятельности. Например, В балансовом отчете должны быть отражены все операции, которые приводят к возникновению активов, обязательств и собственного капитала банка на дату составления отчета.

Информация должна использоваться в соответствии с ее сущностью и экономической реальностью. Сущность сделок или других событий не всегда соответствует тому, что очевидно следует из их юридической или разработанной банком формы. Например, банк может оформлять продажу актива с обязательством обратного выкупа, по юридической форме является операцией купли-продажи. По экономической сущности это является кредитная операция, поскольку она соответствует принципам кредитования. При этих обстоятельствах отчет о продаже не будет определенным образом представлять зарегистрированную сделку.

С целью обеспечения надежности информация, содержащаяся в отчетах, должна быть нейтральной, то есть объективной. Отчеты не являются нейтральными, если с помощью выбора информации или формы ее предоставления влияют на принятия решения или оценку, что предопределяет достижение заранее определенных результатов или выбора.

Осмотрительность - это соблюдение определенной меры застережності в процессе принятия определенных решений. Осмотрительность не позволяет, например, создавать скрытые резервы, или избыточные запасы, или умышленный недоучет активов или доходов, умышленное превышение обязательств или расходов, поскольку в этих случаях финансовые отчеты не будут нейтральными, а значит, не будут обладать признаком надежности.

С целью обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной. Упущение может привести к тому, что информация будет неверной и, таким образом, недостоверной и недостаточной ввиду значимости.

Потребители должны иметь возможность:

- отслеживать финансовую отчетность банков за различные периоды времени, чтобы анализировать тенденции относительно их финансового состояния и результатов деятельности;

- сравнивать деятельность банков на основе финансовой отчетности.

Важной предпосылкой качественной характеристики возможности сопоставления является то, что пользователи должны быть информированы о политике бухгалтерского учета, которая осуществляется во время подготовки финансовых отчетов, а также относительно любых изменений в денежно-кредитной политике и последствий таких изменений.

Для того чтобы пользователи могли сравнить финансовое состояние, результаты и изменения под влиянием времени, важно, чтобы финансовые отчеты давали соответствующую информацию за предыдущие отчетные периоды.

Качественной характеристикой отчетности является поддержание баланса между выгодой и затратами на ее подготовку. Выгода, полученная от информации, должна превышать стоимость ее обеспечения, т.е. затраты на получение и обработку информации. Более того, расходы не обязательно несут те пользователи, которые получают выгоду. Выгоду могут получать не те пользователи, для которых готовилась информация. Например, дальнейшее обеспечение информацией кредиторов может сократить расходы по межбанковским займам.

На практике часто необходимо найти оптимальное сочетание качественных характеристик. Главной целью при этом является достижение такого соотношения характеристик, которое бы отвечало целям и задачам отчетов.

Пользователями отчетности коммерческих банков Украины являются: инвесторы, кредиторы, клиенты, контрагенты, органы власти (в том числе налоговая администрация), общественность, руководство и работники банка, Национальный банк Украины, международные финансово-кредитные учреждения. Они используют отчетность для того, чтобы удовлетворить свои разнообразные потребности в информации.

Пользователи отчетности

Требования

Инвесторы

Интересует информация о риске, который сопровождает инвестиции, и доход от них; стоимость акций, следовательно, надежность и прибыльность эмитента. Источником информации являются балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках

Акционеры

Заинтересованы в информации, которая позволила бы оценить способность банка выплачивать дивиденды, а именно, перечень и обоснованность расходов, общая доходность банка, объем полученной прибыли. Источником информации является балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении акционерного капитала

Руководство

Заинтересовано в анализе всей отчетности на основе разработанной системы показателей. Это позволяет прогнозировать денежные поступления в банк и принимать решение об эффективности, с которой банк мог бы использовать дополнительные ресурсы, определять свою позицию относительно других банков.

Сотрудники

Заинтересованы в информации о стабильности и рентабельности своего банка, его способность обеспечивать их заработной платой, возможность дальнейшей работы

Кредиторы

Интересуются информацией о ликвидность и платежеспособность банка с целью прогнозирования его возможностей вовремя оплатить за финансовыми обязательствами. Источником информации является основная финансовая отчетность

Контрагенты

Заинтересованы в оптимальном выборе партнера и оптимизации объема, характера и уровня рискованности операций с банком-контрагентом. Источником информации выступает балансовый отчет

Органы власти

Интересует информация о распределении ресурсов и результаты деятельности банков. Источником информации в основном является нефинансовая отчетность

Общественность

Получает информацию о деятельности отдельных банков и стабильности банковской системы. Источником информации является публичная финансовая отчетность банков

Международные финансово-кредитные учреждения

Интересует информация для сборника «Международная финансовая статистика» (данные о валютных курсах, международную ликвидность, деньги и банковские операции, процентные ставки, международные трансакции, счета государственного сектора, государственные счета и т.п.). Источником информации может быть нефинансовая отчетность

Национальный банк: департамент бухгалтерского учета; департамент безвыездного надзора

Осуществляет контроль за достоверностью информации и бухгалтерского учета. Источником информации являются балансы банков с разной периодичностью и уровнями расшифровок Собирает информацию, которая позволяет дать общую оценку рисков каждого банка, а также определить степень выполнения банком экономических нормативов. Источником информации является финансовая отчетность

эмиссионно-кредитный департамент

Использует информацию, которая позволяет рассчитать ряд показателей, которые являются индикаторами состояния денежно-кредитного рынка (денежная масса и денежная база, задолженность экономики перед банками и т.д.). Источником информации является 13 отчетных форм, которые можно сгруппировать в следующие блоки: отчеты о кредитную, депозитную деятельность банка, портфель ценных бумаг и т.д.

Департамент налично-денежного обращения

Собирает информацию, характеризующую состояние налично-денежного обращения. Источником информации является отчетность о кассовых оборотах банка и состоянии задолженности выплат по заработной плате

Экономический департамент

Использует информацию, которая крайне необходима для составления платежного баланса страны, подготовки отчета для Международного валютного фонда (МВФ) и ежемесячного бюллетеня Национального банка Украины. Источником информации является финансовая и не финансовая отчетность банков

Департамент валютного регулирования

Осуществляет комплексный анализ операций уполномоченных банков с валютными ценностями. Источником информации являются следующие формы отчетности:

- «Данные о движении денежных средств в рублях на корреспондентских счетах иностранных банков в украинских банках»;

- «Расшифровка валютных счетов по видам валют»;

- «Отчет о отдельный внешний государственный долг и частный долг, гарантированный государством»;

- «Отчет о состоянии отдельного внешнего государственного долга и частного долга, гарантированного государством»;

- «Отчет о прогнозируемые платежи по обслуживанию внешнего долга по полученным долгосрочным негарантированным кредиту»;

- «Отчет о привлечении и обслуживании иностранного долгосрочного гарантированного/негарантированного кредита»;

- «Прогнозируемые операции по получению и погашению иностранных долгосрочных гарантированных/негарантированных кредитов»;

- «Информация о курсе и объемах операций с иностранной валютой»;

- «Информация о курсе и объемах операций с наличной иностранной валютой»;

- «Информация об объемах операций с безналичной иностранной валютой»;

- «Данные о количестве пунктов обмена иностранной валюты»;

- «Отчет о движении наличной валюты в обменных пунктах»

Управления платежных систем и кассового исполнения госбюджета

Собирает информацию о движении бюджетных средств на счетах, открытых в учреждениях банков. Источником информации являются формы:

- «Доходы государственного бюджета с расшифровкой по символам»;

- «Данные об уплате коммерческими банками пени за превышение нормативного срока прохождения платежей».

16.2. Классификация отчетности коммерческих банков

Коммерческие банки составляют отчетность, разнообразную по форме и содержанию. Отчетность, предоставляемая коммерческими банками, можно классифицировать по следующим признакам:

- формой;

- способом представления;

- сроком предоставления;

- уровнем консолидации;

- категории пользователей;

- видом.

По форме различают финансовую и нефинансовую отчетность.

Финансовая отчетность - это отчетность коммерческих банков, что отражает результаты его финансовой деятельности. К ней относятся формы (например, 1-КБ, 2-КБ), которые обобщенно характеризуют результаты финансовой деятельности банка, а также дополнительные формы, которые детализируют отдельные статьи балансового отчета и отчета о прибылях и убытках.

Нефинансовая отчетность - это отчетность, которая подается банками для удовлетворения потребностей органов власти, налоговых органов, по требованию Антимонопольного комитета, организаций статистики. В зависимости от требований пользователей отчетности можно сгруппировать следующим образом:

- налоговая;

- управленческая;

- нормативная (статистическая).

Информация о финансовом состоянии преимущественно приводится в балансовом отчете, а также в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях финансового состояния содержится в финансовых отчетах в обособленном виде. Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, поскольку отражают разные аспекты одних и тех же фактов хозяйственной деятельности. Хотя каждый отчет предоставляет информацию, которая отличается от других отчетов, ни один из них не служит только одной цели и не содержит всей информации, необходимой для удовлетворения особых потребностей пользователей.

По способу предоставления выделяют отчетность, направляется:

- по электронной почте (в электронном виде);

- по почте (на бумажных носителях).

В современных условиях информатизации банковского дела отчетность коммерческими банками предоставляется преимущественно по электронной почте в виде файлов. Это удобный и надежный способ передачи информации в пределах банковской системы. Он позволяет:

- экономить время на подготовку и передачу информации;

- уменьшить объем бумажных носителей;

- исключить дублирование предоставляемой информации департаментам НБУ;

- внедрить систему показателей комплексного анализа и анализа отдельных направлений деятельности банков.

Отчетность в файловом режиме передается коммерческим банком на главный сервер в НБУ, где она соответствующим образом группируется и предоставляется департаментам в соответствии с их требованиями. Внедрение автоматической сортировки информации позволяет:

- кодировать ее на уровне операций уже в момент введения;

- уменьшать количество ошибок;

- создавать условия для осуществления логического и арифметического сопоставления информации, содержащейся в различных формах.

Почте предоставляется отчетность, что требует НБУ по запросу, филиалами коммерческих банков Украины, находящихся за рубежом, а также уполномоченными банками для определения размера внешнего долга и составления платежного баланса страны.

Классификация по сроку предусматривает предоставление коммерческими банками отчетности: ежедневной; недельной; двухнедельной; месячной; квартальной; полугодовой; годовой; по запросу.

По запросу предоставляется информация НБУ коммерческим банкам, которые находятся в режиме финансового оздоровления, а также в случае возникновения необходимости в дополнительной информации, не предусмотренной в периодической отчетности.

Каждой категории пользователей необходима определенная отчетность:

- руководству НБУ и его учреждениям-все формы, предусмотренные действующим законодательством;

- международным финансово-кредитным учреждениям - нефинансовая;

- зарубежным и отечественным банкам при установлении корреспондентских отношений - балансовый отчет, расчет нормативов (для банков-корреспондентов в пределах СНГ);

- акционерам и клиентам банка - балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках.

По видам отчетности выделяют:

- основную отчетность - балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках;

- вспомогательную отчетность о состоянии активов, депозитов, кредитов, ценных бумаг, экономических нормативов и т.д.

По уровню консолидации различают отчетность предоставляется:

- юридическими лицами;

- филиалами коммерческих банков;

- областными дирекциями банка.

Важнейшей составляющей отчетности коммерческих банков является финансовая отчетность, которая дает возможность получить достаточно полный объем информации, на основании которой оценивается реальное финансовое состояние банка, качество управления и уровень риска. Характеристика финансовой отчетности коммерческих банков Украины отражена на схеме (см. с. 421).

Основной формой отчетности является балансовый отчет, который имеет собственную структуру, отличную от простой копии остатков на счетах, но построенную в соответствии с принципами и группам, указанным в плане счетов. Новая форма балансового отчета предусматривает группировку операций по экономической сущности, дает четкое представление об их стоимости, уровень ликвидности.

Второй основной формой отчетности является отчет о прибылях и убытках, также разработан на основе требований международных стандартов с учетом национальных особенностей. Основные формы отчетности дополняются набором дополнительных форм, приспособленных к потребностям конкретных пользователей.

Все категории пользователей заинтересованы в наличии отчетности, которая бы предусматривала:

- вігорідність и зіставлюваність информации, что может использоваться для оценки эффективности работы банка и принятия оптимальных управленческих решений относительно дальнейшего развития того или иного финансового учреждения;

- сприйнятність для широкого круга потребителей информации;

- наличие четких комментариев и финансовой отчетности;

- оптимальность подачи информации, что обеспечит сохранение банком коммерческой тайны.

16.3. Характеристика отчетности коммерческих банков

Финансовая отчетность - это отчетность, в которой содержится информация об операционной деятельности банка. Финансовая отчетность является более унифицированной за нефинансовую, поскольку последняя приспособлена непосредственно к определенной категории пользователей. Финансовая отчетность интересует широкий круг пользователей и удовлетворяет их потребности в информации как общей, так и специфической. В связи с этим финансовая отчетность банка делится на основную и вспомогательную.

16.3.1. Основная финансовая отчетность

Основная финансовая отчетность - это отчетность, которая используется большинством пользователей для получения информации о финансовом состоянии и деятельности банка, которая необходима при принятии экономических решений. К финансовой отчетности относятся отчеты: балансовый, о прибылях и убытках, примечания и другие отчеты, которые расшифровывают отдельные статьи основных форм, а также пояснительные материалы.

Формы основной финансовой отчетности должны соответствовать:

- общепризнанным моделям, которые используются в международной банковской практике, что связано с расширением экономических связей страны за рубежом;

- специфическим требованиям национальных пользователей. На международном уровне содержание и принципы формирования основных форм финансовой отчетности коммерческих банков определяют:

- схема подготовки и предоставления финансовых отчетов (что является первой частью Международных стандартов бухгалтерского учета);

- стандарт 1 «Раскрытие политики бухгалтерского учета»;

- стандарт 5 «Информация, подлежащая раскрытию в финансовых отчетах»;

- стандарт 30 «Раскрытие информации в финансовых отчетах банков и подобных финансовых учреждений»;

- директива Совета Европейского Союза «О годовой и консолидированной отчетности банков и других финансовых учреждений» № 86/635/ЕЕС от 08.12.86 г.

Финансовые отчеты отражают влияние операций и прочих событий на финансовое состояние банка, группируя их в обширные классы в соответствии с их экономических характеристик. Эти классы называются элементами финансовых отчетов. Активы, обязательства и собственный капитал являются элементами, непосредственно связанные с измерением финансового положения, отраженным в балансовом отчете, а доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках.

Отображение всех элементов в балансовом отчете и в отчете о прибылях и убытках предусматривает процесс підкласифікації. Например, активы и обязательства классифицируются в соответствии со своей природой или функцией в деятельности банка для того, чтобы подать информацию способом, удобным для пользователя при принятии экономического решения.

На сегодняшний день большое значение имеет валюта, в которой осуществляются банковские операции, что обусловлено многими факторами. Существуют объективные причины того, что национальная денежная единица Украины не может использоваться в международных расчетах. С другой стороны, в соответствии с политикой, направленной на укрепление гривны, введены определенные ограничения относительно применения на территории Украины иностранных валют как средства платежа и расчетов. В то же время украинские банки активно работают с банками-корреспондентами и субъектами хозяйственной деятельности соседних государств, валюта которых не является свободно конвертируемой. Следовательно, для правильной оценки финансовых показателей коммерческого банка всех финансовых формах отчетности информация подается в разрезе трех групп валют: национальной, свободно конвертируемой и неконвертируемой. При этом для удобства сравнения суммы всегда приводятся в гривневом эквиваленте.

Как правило, данные в финансовой отчетности, кроме деления на группы валют, приводятся отдельно за резидентами и нерезидентами Украины.

Рассмотрим основные элементы балансового отчета коммерческих банков.

Актив - это ресурс, который контролируется банком как результат прошлых событий, использование которого, вероятно, будет способствовать в будущем росту экономической выгоды.

Обязательства - это настоящее обязательство банка, возникающее по его прошлой деятельности, расчет по которым должен закончиться с оттоком бачке ресурсов, которые воплощают в себе экономические выгоды.

Собственный капитал - это остаточная доля в активах банка после вычета обязательств. Капитал обеспечивает банку резервы, достаточные для адекватных действий в любых непредвиденных обстоятельствах, и помогает избежать неплатежеспособности в процессе адаптации к меняющимся условиям.

Такое расширенное понимание элементов финансовых отчетов дает возможность группировать активы и обязательства в первую очередь в связи с их экономической сущностью, а не юридической формой. Например, финансовый лизинг является юридическое долгосрочной арендой, а фактически - это форма долгосрочного кредитования и представлена в отчетности в одном группировке с кредитами, поскольку имеет все их атрибуты (процентная ставка, срок, обеспечение, резервирование).

Баланс. Баланс является основной формой отчетности коммерческого банка, что показывает состояние активов, обязательств и капитала банка на определенную дату. Его экономическое содержание и принципы построения раскрыты в главе 2.

Назначение баланса - дать полную картину учета операций коммерческого банка. Эта форма отчетности соответствует действующему плану счетов для коммерческих банков.

Балансовый отчет (месячный) предоставляется по электронной почте коммерческими банками - юридическими лицами на уровне области региональным управлением НБУ. Балансовый отчет формируется на основе информации, содержащейся в синтетических счетах (приложение 1) и является зеркальным отражением финансового состояния банка, включает в себя активы, обязательства и акционерный капитал на конкретную дату. Балансовый отчет банка можно представить в виде уравнения:

Активы = Обязательства + Капитал.

Активы и пассивы балансового отчета сгруппированы в статьи по экономическому содержанию и в порядке уменьшения ликвидности. К основным статьям актива балансового отчета относятся:

1. Валюта, монеты и банковские металлы. В эту статью включается денежная наличность в кассе и хранилище банка, в обменных пунктах, банкоматах, в пути, в процессе инкассации, банковские металлы.

2. Дорожные и иные чеки (в кассе банка и его без балансовых учреждений, обменных пунктах, в пути).

3. Корсчет в НБУ (корреспондентский и накопительный счета в НБУ, начисленные доходы по средствам до востребования в НБУ).

4. Другие средства в НБУ.

Статьи 1 - 4 можно объединить в одну группу и охарактеризовать под общим названием «Наличные». В зарубежной банковской практике Эту группу определяют как «начальные резервы». Данный актив является первой «пінією обороны» банка на случай изъятия депозитов и первым источником средств для удовлетворения насущных потребностей клиентов. Банки заинтересованы держать минимально допустимую сумму, поскольку запас наличных денег не приносит дохода или обеспечивает небольшой процентный доход. Актив в виде наличных удовлетворяет потребности банка в ликвидных средствах, то есть в средствах, которые необходимы для покрытия непредвиденных и срочных обязательств.

5. Корсчета в других банках (в т. ч. Украины, стран ОЭСР, СНГ и Балтии, других стран).

6. Депозиты и кредиты в других банках (в т. ч. Украины, стран ОЭСР, СНГ и Балтии, других стран).

7. Ценные бумаги в портфеле банка на продажу.

8. Ценные бумаги в портфеле банка на инвестиции.

9. Кредиты и финансовый лизинг, предоставленные клиентам.

Статьи 5 - 9 можно объединить во вторую группу, которую можно условно назвать «Основные активы». По всем статьям (кроме ст. 5) по активам приводят две цифры: брутто депозитов и предоставленных кредитов, включая пролонгированные, просроченные и безнадежные кредиты. Из суммы брутто необходимо изъять резервы, которые создаются под задолженность других банков;

для получения суммы нетто - депозитов, кредитов в других банках. Резервы создаются для покрытия убытков, возникающих в результате появления безнадежных долгов по кредитам.

В статье «Ценные бумаги в портфеле банка на продажу» отражаются обороты банка, который выступает дилером, по операциям с ценными бумагами. Банки формируют резерв под обесценение ценных бумаг на продажу, которое может возникнуть в результате снижения курса ценных бумаг и падение покупательной стоимости.

В статье «Ценные бумаги в портфеле банка на инвестиции» отражается брутто-сумма вложений в ценные бумаги, которые приносят банку доход. В связи с изменением рыночной стоимости ценных бумаг банки формируют соответствующие резервы, которые изымаются с брутто-суммы.

Статья «Кредиты и финансовый лизинг, предоставленные клиентам» формируется в разрезе сумм брутто и нетто. Нетто-кредиты и финансовый лизинг рассчитываются как разница между брутто-суммой и суммой непогашенных кредитов, то есть таких, которые не приносят банку процентного дохода. Ссуда переводится в разряд недействующих, если выплаты по ней задерживаются больше, чем на 90 дней по сравнению со сроком, указанным в кредитном соглашении.

Статьи 9 - 12 представляют третью группу активов, которые можно назвать «Вторичными активами». К этой группе относятся следующие статьи:

9. Инвестиции капитала в ассоциированные и дочерние компании.

10. Нематериальные активы. Эта статья включает стоимость приобретенных банком прав пользования землей, объектами промышленной и интеллектуальной собственности, а также других имущественных прав, признаваемых объектом права собственности банка и приносят доход.

11. Материальные активы. Составляют незначительную долю активов банка и относятся к группе фиксированных активов (здания, сооружения и т.п.).

12. Другие активы. Включают расходы будущих периодов, дебиторскую задолженность, начисленные доходы по активным операциям банка и т.д.

Пассивы банка - это обязательства и капитал. Обязательства имеют две основные составляющие: депозиты от различных экономических агентов и недепозитные заимствования на рынках денег и капитала. К обязательствам банка относятся следующие статьи:

1. Корсчета банков. Это средства, находящиеся на счетах «ностро» банков-корреспондентов.

2. Депозиты и кредиты банков. Сюда относят средства, хранящиеся на счетах в виде депозитов других банков, а также кредиты, полученные банком от НБУ и других банков.

3. Средства до востребования клиентов. Срочные депозиты клиентов. По данным статьям отражаются суммы привлеченных банком депозитов от физических и юридических лиц.

4. Ценные бумаги собственного долга. По этой статье отражаются векселя, депозитные сертификаты и другие долговые ценные бумаги, эмитированные банком.

5. Кредиты, полученные от международных финансовых организаций. Отражаются суммы кредитов, полученных банком от МВФ, ЕБРР, Всемирного банка и т.д.

6. Субординированная задолженность. Это долгосрочные долговые обязательства, требования по которым наступают сразу после удовлетворения требований других кредиторов (в этом смысле они являются субординированными).

7. Другие обязательства. Включают доходы будущих периодов, кредиторскую задолженность, начисленные расходы и т.д.

К собственному капиталу относятся статьи, свидетельствующие о размере уставного оплаченного и неоплаченного капитала, прибыль и резервы, прибыль-убыток текущего года. Банк создает резервы на случай непредвиденных обстоятельств как действенное средство покрытия убытков.

Прослеживается связь между балансовым отчетом и отчетом о прибылях и убытках. Активы балансового отчета обеспечивают основную часть операционных доходов, а пассивы - операционных расходов.

Отчет о прибылях и убытках. Форма 2-КБ «Отчет о прибылях и убытках» является важнейшей после баланса формой отчетности, по которой оценивается финансовое состояние банка и рентабельность его деятельности. Форма 2-КБ иллюстрирует размер доходов и расходов за определенный период времени (как правило, за год). Отчет о прибылях и убытках банка готовится на основе информации, отраженной на синтетических и аналитических счетах. В форме приводятся доходы и расходы банка. Каждый вид дохода (расхода) раскрывается отдельно для того, чтобы пользователи могли оценить степень эффективности функционирования банка:

Все виды доходов и расходов характеризуют по следующим критериям: срокам; группами клиентов; типами операций (депозиты, кредиты или ценные бумаги). При этом доходы и расходы представляются в том же разрезе, что и собственно активы и пассивы в балансовом отчете. Это соответствие облегчает анализ рентабельности отдельных доходов и расходов банка.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы структурируются в определенном порядке.

Банковские доходы и расходы делятся на: процентные; комиссионные; торговые; другие банковские и небанковские операционные доходы и расходы.

К процентным относятся доходы и расходы, которые исчисляются пропорционально времени, влияют на финансовый результат деятельности банка и компенсируют банку взятый на себя риск. К ним относятся:

- доходы (расходы) по кредитам и депозитам и по другим процентными финансовыми инструментами и др., за долговыми ценными бумагами с фиксированным доходом. Ценные бумаги с фиксированным доходом - это бумаги с постоянной процентной ставкой или процентными ставками, которые меняются в соответствии с особыми коэффициентами, например, процентная ставка на межбанковском рынке;

- доходы (расходы) в виде амортизации дисконта (премии) по акциям;

- другие доходы, подобные по природе процентов. Например, доходы (расходы) от размещения средств в виде займа или обязательства ее предоставить и определены пропорционально (подсчитаны на временной основе) или по оценке в соответствии с суммой требования (обязательства).

Комиссионные - это доходы (расходы) по у сима услугами, предоставленными (полученными) от третьих сторон. Различают следующие виды комиссионных:

- комиссионные за гарантии размещения займов от имени других кредиторов и по операциям с ценными бумагами;

- комиссионные доходы (расходы) от операций по платежам, обслуживание кредитных (депозитных) счетов, хранение ценностей и осуществления операций с ценными бумагами;

- комиссионные за операции с иностранной валютой и за продажу или покупку монет и драгоценных металлов для третьих сторон;

- прочие комиссионные доходы (расходы) по операциям, определяются Законом Украины «О банках и банковской деятельности».

Торговые доходы (потери) - это чистые доходы (потери) от операций с финансовыми инструментами. К ним относятся:

- чистые доходы (потери) от деятельности на валютном рынке и рынке драгоценных металлов;

- чистые доходы (потери) от операций с ценными бумагами, переданными для продажи;

- чистые доходы (потери) от операций купли-продажи, касающиеся финансовых инструментов.

Все операционные доходы и расходы подразделяются на банковские и небанковские.

К банковским относятся доходы и расходы, непосредственно связанные с банковской деятельностью и определены Законом Украины «О банках и банковской деятельности». Небанковские доходы и расходы могут включать другие доходы и расходы, которые не относятся к основной деятельности банка.

Небанковские операционные доходы и расходы подразделяются на следующие группы: административные расходы; другие небанковские операционные доходы и расходы.

Административные расходы - это расходы, связанные с обеспечением деятельности банковского учреждения. Они включают расходы на содержание персонала (заработная плата, премии); уплату налогов и других обязательных платежей, кроме налога на прибыль; расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и нематериальных активов;

прочие эксплуатационные расходы (работы и услуги, используемые банком в процессе коммерческой деятельности, SWIFT, вознаграждение посредникам, охрана, и т.д.).

Другие небанковские операционные доходы (расходы) возникают в процессе осуществления небанковских операций, которые являются составной частью деятельности банка. Они включают доходы (расходы) от продажи основных средств;

от арендных операций; доходы от продажи отдельных небанковских услуг (аудиторские услуги, программное обеспечение, консультации нефинансового характера, и т.д.) и других операций.

В состав доходов и расходов входят непредвиденные статьи. Доходы и расходы считаются непредсказуемыми, если они отвечают следующим признакам:

- возникают в случае чрезвычайных событий и носят одноразовый характер - прибыль (убыток) будет определен только по факту событий;

- не повторяются по сути;

- не подлежат контролю и не учитываются для финансовой оценки банка.

Разница между входящими и исходящими финансовыми потоками финансовыми потоками дает прибыль до уплаты налога. От последнего вычитают налог на прибыль и получают чистую прибыль банка.

16.3.2. Вспомогательная финансовая отчетность

К вспомогательной отчетности банков принадлежит отчетность о кредитную, депозитную деятельность, формирование резервов под активные операции и соблюдение экономических нормативов, а также отчет о деятельности банка с ценными бумагами.

Отчетность о кредитную деятельность коммерческого банка. Кредитная деятельность коммерческого банка охватывает операции по предоставлению и получению кредитов на межбанковском рынке и предоставлению кредитов клиентам - юридическим и физическим лицам. Отчетность о кредитной деятельности банка можно разделить на две группы: обобщенную и детализированную:

Обобщающая отчетность - характеризует результаты кредитной деятельности банка. К этой отчетности относятся:

1. Отчет о кредитный портфель. Кредитный портфель - это совокупность предоставленных и полученных коммерческим банком кредитов, включая межбанковские кредиты. Эта отчетность содержит сводную информацию о содержании кредитного портфеля банка. Основное назначение формы - дать общую картину кредитной деятельности банка с целью дальнейшей оценки процентного риска и риска ликвидности.

Кредитный портфель делится по типу рынка - на межбанковские кредиты и кредиты, предоставленные на небанковском рынке. Межбанковский рынок характеризуется высокой ликвидностью и быстрыми колебаниями процентных ставок, которые в свою очередь зависят от срока кредита. Поэтому межбанковские кредиты приводятся с детализацией по сроку действия кредитного соглашения: овернайт * от 1 до 7; от 8 до 21; от 22 до 31; от 32 до 92 от 93 до 183; 184 дней.

Таким образом, в отчете выделяются как полученные от банков, так и предоставленные банкам кредиты, что позволяет сравнить структуру активных и пассивных межбанковских операций.

Небанковский рынок, представлен только активными банковскими операциями, которые по сути являются кредитными. По типам заемщика эти операции делятся на кредиты, предоставленные:

- органам общего государственного управления, которые охватывают центральные и местные органы государственного управления;

- физическим лицам;

- субъектам хозяйственной деятельности.

Кредиты, предоставленные субъектам хозяйственной деятельности, отражаются в отчете отдельно по каждому виду операции. Каждый из видов кредитных операций с субъектами хозяйственной деятельности должен быть представлен в форме 301 с учетом формы собственности:

- государственным предприятиям;

- негосударственным предприятиям.

Отчет о кредитный портфель предоставляется ежемесячно коммерческими банками - юридическими лицами в Департамент безвыездного надзора через региональные управления Национального банка Украины.

- Овернайт - предоставленные и полученные кредиты и депозиты сроком не более одного операционного дня без учета нерабочих дней банка.

2. Отчет о классифицированные активы. Если отчет о кредитный портфель делает акцент на объемах кредитов, предоставленных тем или иным заемщикам, то эта отчетность предназначена для определения качества предоставленных кредитов, то есть вероятности своевременного погашения основной суммы долга и процентов по ней. Информация этого отчета используется для определения задолженности по кредитам, на которые начисляется резерв на возможные потери по ссудам коммерческих банков.

В отличие от других финансовых форм отчетности, в отчете о классифицированные активы не осуществляется распределение сумм по признакам группы валюты и резидентности заемщика. Все кредиты в соответствии с «Положением о порядке формирования и использования резерва для возмещения возможных потерь по займам коммерческих банков» классифицируются по следующим группам: стандартные, под контролем, субстандартные; сомнительные;

безнадежные.

Чтобы определить, к какой группе принадлежит кредит, необходимо осуществить оценку кредитных рисков с учетом следующих критериев:

- оценки финансового состояния заемщика;

- погашение заемщиком кредитной задолженности по основному долгу и процентов по ней.

Критерии оценки финансового состояния заемщика определяются каждым коммерческим банком самостоятельно с учетом требований Национального банка Украины.

На основании классификации ссуд коммерческий банк создает резерв по каждой группе кредитов. Резерв должен быть сформирован в полном объеме в соответствии с сумм фактической кредитной задолженности по группам риска и установленных норм отчислений.

Распределение кредитов по виду операции и за лицом заемщика несколько более детализирован по сравнению с отчетом о кредитный портфель, но он не включает срочную дифференциацию кредитов.

Предоставленные межбанковские кредиты приводятся в разрезе стран банков заемщиков. По этому признаку кредиты формируются в три группы: предоставленные банкам Украины; предоставленные банкам стран СНГ и Балтии; предоставленные другим нерезидентам.

Кредиты, предоставленные физическим лицам, подразделяются на кредиты в текущую деятельность и кредиты в инвестиционную деятельность.

Отчет предоставляется филиалами коммерческих банков ежеквартально в региональные управления НБУ.

Детализированная отчетность характеризует отдельные аспекты кредитной деятельности банка. К детализированной отчетности принадлежит отчетность об объемах и процентные ставки. Она предназначена для ежедневного анализа объемов и процентных ставок по межбанковским предоставленным и полученным кредитам; кредитам, предоставленным на небанковском рынке, а также для оценки уровня процентных ставок за кредиты в зависимости от личности заемщика и цели использования кредита.

1. Отчетность о задолженности по просроченным кредитам. Она содержит информацию относительно кредитов, возврат которых вызывает сомнение; задолженность по просроченным кредитам, выданным на межбанковском и небанковском рынках, по которым не начисляются проценты, а также по которым начисляются проценты, в т. ч. государственных, негосударственных предприятий, и по срокам кредитов. Руководство банка принимает решение об отнесении их к сомнительным и прекращения начисления процентов.

2. Отчетность о задолженности по пролонгированным кредитам. Предназначена для осуществления контроля со стороны НБУ по состоянию пролонгированных кредитов.

Пролонгация - продление срока действия соглашения, векселя и т.п.

Требования этой отчетности обусловлены необходимостью контроля за случаями безосновательного пролонгации кредитов.

Информация подается в том же разрезе, что и в форме о классифицированные активы. При этом пролонгированные кредиты распределяются по срокам их пролонгации. Хотя сроки пролонгации кредита учитываются при их классификации, временно, до отработки механизма оценки качества кредитов, целесообразно отдельно рассматривать информацию по пролонгированным задолженностью.

3. Отчетность об остатках задолженности по предоставленным кредитам. Для анализа динамики кредитования различных сфер экономики Национальный банк Украины требует отчетность, которая содержит информацию об объемах кредитования в определенном разрезе: по отраслям экономики; по видам экономической деятельности; по формам собственности; по секторам экономики; по целевому направлению заемщика.

Эта информация используется для создания национальной статистики, публикуемой в ежемесячном бюллетене НБУ. Данные отчетности используются для формирования отчета, предоставляемого Национальным банком Международному валютному фонду.

16.3.3. Отчетность о депозитной деятельности банка

Коммерческие банки и их учреждения отражают депозитные операции в форме отчетности, приведена ниже:

Каждая форма содержит суммы остатков на депозитных счетах в следующих разрезах: по отраслям экономики; по видам экономической деятельности; по формам собственности; по секторам экономики.

Эти формы применяются для создания национальной статистики, публикуемой в ежемесячном бюллетене Национального банка Украины, а также для формирования отчета, предоставляемого Национальным банком Международному валютному фонду.

Все депозиты подаются с разбивкой по первоначальным сроком размещения на краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные (свыше 1 года).

1. Отчетность по формированию резервов под активные операции коммерческих банков и соблюдения экономических нормативов. Для соблюдения принципа осмотрительности банкам создаются резервы под активы, возврат которых вызывает сомнение. Порядок создания резервов регулируется соответствующими нормативными актами Национального банка Украины.

Создание резервов - это признание расходов для отображения реального результата деятельности банка с учетом ухудшения качества его активов или повышения рискованности его операций. Для контроля за созданием и использованием резервов под активные операции Департаментом безвыездного надзора вводятся следующие формы.

2. Расчет резерва на возможные потери по ссудам коммерческих банков. Эта форма содержит информацию относительно сформированного резерва на начало отчетного периода, а также данные о необходимое увеличение или уменьшение суммы расчетного резерва; фактически сформированный резерв, а также отклонения фактического резерва от расчетного.

3. Отчет об изменениях в резервах. Резервы делятся на специфические и общие. Специфическими называются резервы, которые создаются относительно возможных потерь кредитов и прочей дебиторской задолженности, которые определяются в отчетном периоде, в случае, если эти потери четко предусмотрены руководством банка. К специфическим относятся также резервы, которые создаются относительно потерь, которые руководство банка, руководствуясь прошлым опытом, считает присутствуют в кредитном портфеле. Специфические резервы формируются за счет расходов банка. Они обеспечивают создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать резкого колебания величины текущей прибыли банков в связи со списанием кредитных убытков.

Резервы, которые создаются на сумму более определенных специфических резервов называются общими резервами. Общие резервы образуются за счет распределения прибыли банка и учитываются в капитале банка.

В финансовой отчетности сформированы специфические резервы банка отображаются как контрактиви, то есть уменьшают общую сумму активов. Общие резервы остаются в капитале.

4. Отчет о списанную безнадежную задолженность. Содержит информацию о анализ объемов потерь по кредитам в соответствии с типами рынков и лиц заемщиков. Данные этой формы отчетности дополняют предыдущую форму об изменениях в резервах.

Безнадежная задолженность может быть списана за счет общих или специфических резервов. Списание задолженности по межбанковским кредитам приводится в разрезе стран заемщиков.

5. Отчет о достаточности капитала. Согласно Базельскому соглашению, Национальный банк Украины осуществляет контроль за достаточностью капитала коммерческих банков. Этот отчет представляет собой расчет капитала банка, осуществляется в соответствии с алгоритмом, установленным инструкцией «О порядке регулирования и анализ деятельности коммерческих банков». В отчете приводятся суммы элементов капитала и подается их расшифровка по отдельным статьям.

6. Отчет о соблюдении экономических нормативов. Одним из основных средств дистанционного контроля за деятельностью коммерческого банка является анализ экономических нормативов. Цель этой отчетности - свести полную информацию относительно соблюдения банком нормативов в течение отчетного периода и определить комплексную рейтинговую оценку. В отчетности также отмечается информация относительно количества нарушений коммерческим банком каждого экономического норматива.

7. Отчет о состоянии портфеля ценных бумаг. Эта форма предусмотрена для оценки ценных бумаг, находящихся в портфеле банка, с целью продажи и инвестиций. Ценные бумаги в портфеле банка классифицируются по типам эмитентов, а также видам ценных бумаг (долговые и др.).

Формы представляемых коммерческими банками - юридическими лицами, их филиалами и дирекциями в учреждения Национального банка Украины в установленный ими срок.

Контрольные вопросы

1. С какой целью составляется отчетность и ее качественные характеристики?

2. Назовите пользователей отчетности коммерческих банков Украины.

3. Какие требования пользователей к отчетности банков?

4. По каким признакам можно классифицировать отчетность банков?

5. Перечислите виды финансовой отчетности банков.

6. Почему отчетность банков делится на основную и вспомогательную?

7. Каково назначение основной отчетности коммерческих банков?

8. Какие критерии классификации отчетности, характеризующей депозитную и кредитную деятельность банка?

9. В чем заключается связь отчетности и бухгалтерского учета в коммерческих банках?

Книга: Учет и аудит в коммерческих банках - Герасимович

СОДЕРЖАНИЕ

1. Учет и аудит в коммерческих банках - Герасимович
2. ГЛАВА 2 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ УКРАИНЫ
3. ГЛАВА 2 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ УКРАИНЫ
4. ГЛАВА 4 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА
5. ГЛАВА 5 УЧЕТ МЕЖБАНКОВСКИХ РАСЧЕТОВ
6. ГЛАВА 6 ПЛАТЕЖНЫЕ СЧЕТА И УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
7. ГЛАВА 7 УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
8. ГЛАВА 8 УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
9. ГЛАВА 9 КАССОВОЕ ИСПОЛНЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА УКРАИНЫ
10. ГЛАВА 10 УЧЕТ ДЕПОЗИТНЫХ И ДОВЕРИТЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ
11. ГЛАВА 12 УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
12. ГЛАВА 13 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И МАТЕРИАЛОВ
13. ГЛАВА 14 УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
14. ГЛАВА 15 УЧЕТ НАЛОГОВ, СБОРОВ И ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ И НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕЛЕВЫХ ФОНДОВ
15. ГЛАВА 16 ОТЧЕТНОСТЬ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
16. ГЛАВА 17 ВНУТРЕННИЙ АУДИТ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
17. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

На предыдущую