lybs.ru
Его произведения выдержали десятки изданий. Читатели - ни одного. / Андрей Крыжановский


Книга: Учет и аудит в коммерческих банках - Герасимович


ГЛАВА 17 ВНУТРЕННИЙ АУДИТ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Цель изучения

После изучения главы 17 Вы должны знать:

1. Что такое внутренний аудит коммерческого банка.

2. Его место и роль в системе внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности банка.

3. Основные виды внутреннего аудита в банке.

4. Методика внутреннего аудита кассовых операций.

5. Методику внутреннего банковского аудита расчетных операций.

6. Принципы методики внутри-банковского аудита кредитных операций.

7. Методика аудита валютных операций.

8. Основные принципы методики внутри-банковского аудита операций с ценными бумагами.

9. Методику внутреннего банковского аудита доходов и расходов.

10. Методику внутреннего банковского аудита налогообложения.

17.1. Внутренне-банковский аудит в системе внутреннего контроля

В сфере банковской деятельности идет постоянная конкурентная борьба не столько и не только за количество клиентов, но и за дальнейшее наращивание видов и объемов услуг для удовлетворения спроса пользователей этих услуг. В конкурентной борьбе важным средством е внутренний аудит, который помогает удержаться на рынке. В банках с этой целью создаются отделы, которые формируют и координируют выполнение планов внутреннего аудита.

Следовательно, необходимо четко уяснить суть понятий «внешний аудит банка» и «внутренний аудит банка».

Внешний аудит банка - это определение состояния банка на основе проверки правильности составления и подтверждения достоверности баланса, учета прибылей и убытков, анализа состояния учета, соответствие учета и действий банка требованиям действующего законодательства, соблюдения равенства прав акционеров (участников) при распределении дивидендов, голосовании, предоставлении прав на приобретение новых акций и т.д и подготовка заключений Для предоставления информации руководству, акционерам (участникам) банка и другим пользователям.

Внутренний аудит банка - это независимая экспертная деятельность аудиторской службы банка для проверки и оценки адекватности и эффективности системы внутреннего контроля и качества выполнения должностных обязанностей сотрудниками банка. Внутренний аудит предусматривает получение в документальной форме процедур и описания методов, применяемых банком для осуществления внутреннего контроля.

Внутренний аудит является одной из форм внутреннего финансово-хозяйственного контроля деятельности банка.

Если внутрихозяйственный контроль непрерывный, осуществляется всеми организационными, экономическими и техническими службами и при этом охватывает все подразделения финансово-хозяйственной деятельности банковского учреждения, то внутренний аудит осуществляется периодически и только специалистами-аудиторами конкретной темы (объекта).

Вместе с тем объектом исследования аудиторов является не внутренний административный контроль, а лишь его подфункция - внутренний бухгалтерский контроль, которая обусловливает эффективное информационное обеспечение процесса управления.

Задачей внутреннего аудита является функции предупредительного, оперативного, послеоперационного и стратегического видов финансово-хозяйственного контроля, что особенно важно в условиях несовершенства законодательной базы по налогообложению.

Обязанностью внутренних аудиторов является проверка системы контроля, которая направлена на разработку политики банка в рамках действующего законодательства для достижения программных целей, а также оценки экономичности и эффективности операций банка. Для этого внутренний аудит изучает систему контроля за активами и пассивами банка, анализирует ситуации риска и меры по предотвращению банкротства, варианты инвестиционной политики банка, формы внедрения наиболее экономически целесообразных нетрадиционных услуг (лизинговых, факторинговых и трастовых).

Итак, здесь внутренний аудит осуществляется на предварительной стадии выполнения коммерческого, технологического или финансового соглашения, в процессе ее прохождения и после завершения дает экспертную научно обоснованную оценку хозяйственным операциям и процессам, что не является функцией внутрихозяйственного контроля или ревизионной комиссии Правления банка.

Учитывая предохранительную и стратегическую роль внутри-банковского аудита, а также его обще определены принципы, основывающиеся на практике, можно выделить следующие важнейшие функции:

- проверка достоверности учета поступления, использования, выбытия и начисления износа (с отнесением его по направлениям целевого назначения) основных средств и нематериальных активов; достоверность разграничение по стоимости таких средств труда, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и основные средства;

- проверка достоверности и правильности отражения в учете различных видов хозяйственных материалов и малоценных предметов;

- правильность и законность кассовых операций;

- соблюдение правил выполнения валютных операций;

- законность и достоверность отражения в учете и отчетности кредитных и расчетных операций;

- правильность отражения в учете и отчетности ценных бумаг, в том числе долговых, для перепродажи, инвестиционных;

- достоверность и правильность отражения в учете и отчетности денежных средств на расчетных, текущих, депозитных, вкладных, кредитных и других счетах;

- достоверность отнесения расходов за счет себестоимости или собственной прибыли, остающейся в распоряжении банка;

- правильность начисления и использования средств на рекламные и представительские расходы;

- проверка полноты, правильности и достоверности отражения в учете доходов и финансовых результатов;

- правильность отчислений в различные бюджетные и внебюджетные фонды;

- правильность начисления и уплаты всех видов налогов;

- всесторонний анализ финансовых операций; активов (доходных и недоходних), пассивов (собственных и привлеченных), доходов и расходов, прибылей (убытков), рентабельности и соблюдения соответствующих нормативов.

По результатам внутреннего аудита каждого объекта осуществляются как меры по исправлению учета «неверно», с нарушением действующих государственных законодательных и нормативных актов, отражение операций, так и ориентировка этих операций на стратегически более экономически эффективные.

17.2. Внутренний аудит кассовых операций

Под расчетно-кассовым обслуживанием банка понимаем прием, выдачу и хранение денежных знаков. Его осуществляют через операционную кассу банка, в состав которой (в зависимости от количества клиентов и объемов операций) могут входить приходные и расходные кассы, приходно-расходные кассы, кассы размена денег, вечерние кассы и кассы пересчета денежной выручки.

Учет кассовых операций в банках Украины регламентируется:

1. Инструкцией Национального банка по организации эмиссионно-кассовой работы в учреждениях банков Украины № 1 от 07.07.94 г.

2. Инструкцией Национального банка Украины относительно организации работы с наличного обращения учреждениями банков Украины за № 4 от 20.06.95 г.

Перечисленные нормативные документы предусматривают:

- общий порядок ведения кассовых операций;

- правила хранения денежных знаков;

- правила перевозки денежных знаков;

- порядок замены и уничтожения поврежденных банкнот и монет;

- порядок составления и представления отчетности по кассе. Документальными источниками для осуществления внутреннего аудиторского контроля кассовых операций являются:

- первичные кассовые документы;

- кассовые журналы на приход и расход;

- кассовые книги;

- справки кассиров приходных и расходных касс;

- выписки с личных счетов клиентов, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Некоторые специалисты по банковскому аудиту, в частности, доцент кафедры банковского дела Финансовой академии при правительстве Российской Федерации С. О. Горина (см. список литературы в конце учебника), советует планировать и проводить аудит кассовых операций на основе программно-контрольной оценочной таблицы. По своей структуре она является не только перечнем вопросов, которые необходимо выяснить в ходе проверки, не только раскрывает технологию аудиторского процесса, кассовых операций, но и дает возможность осуществлять их оценку законности, целесообразности и правильности документального оформления.

Ниже приводим эту оценочную таблицу, сформировав ее содержание в соответствии с требованиями Закона «О банках и банковской деятельности в Украине» и требованиям инструкций и методических указаний НБУ по ведению кассовых операций.

№ п/п

Аудитором проверяется

Должно быть установлено

1.

Состояние соглашений о полной материальной ответственности лиц, работающих с наличными деньгами и другими ценностями

Наличие договоров с материально ответственными лицами и юридическая правильность их оформления

2.

Соблюдение порядка совершения операций в приходных кассах

1. Правильность оформления первичных документов, заполнение и ведение журналов их регистрации

2. Идентичность данных первичных документов с данными кассовых журналов и книг, справок, выписок с личных счетов клиентов

3.

Соблюдение порядка осуществления операций в вечерних кассах и кассах пересчета

Правильность заполнения сопроводительных ведомостей к сумке с денежной выручкой и документального оформления инкассированной денежной выручки

4.

Соблюдение порядка осуществления операций расходными кассами

1. Правильность заполнения реквизитов расходных первичных кассовых документов

2. Идентичность данных последним данным кассовых книг и журналов, а также выпискам из лицевых счетов клиентов

3. Правильность ведения книги регистрации сумм, выданных под отчет кассиру денежного хранилища

5.

Соблюдение порядка сверки и заключения операционной кассы; организация контроля за выдачей денег

1. Идентичность данных кассовых оборотов и данных кассовых книг и журналов

2. Наличие подписей кассиров и операционных работников

6.

Соблюдение полноты и верности обмена ценностей в хранилищах

1. Правильность комплектации и расфасовки денег и ценностей

2. Правильность ведения книги учета ценностей, находящихся в хранилищах

7.

Соблюдение кассового планирования и лимита остатков кассы банка

1. Наличие кассовых планов клиентов

2. Наличие установленных банком лимитов клиентам за остатком наличных денег в их кассах

3. Соблюдение лимита клиентами

8.

Соблюдение лимита расчетов наличными

Наличие лимита для банка и его соблюдение

9.

Соблюдение правил кассовых операций с валютной наличностью

1. Правильность заполнения первичных кассовых документов на поступление и выдачу наличной валюты

2. Идентичность данных первичных документов и данных кассовых книг и журналов

10.

Состояние отчетности о кассовых оборотах банка

1. Правильность учета кассовых операций в целом (вывод)

2. Достоверность отчетности о кассовые обороты в банке

3. Соблюдение сроков отчетности

С учетом специализации банка, объемов тех или иных операций, заказов руководства и т.д., в приведенную таблицу могут быть внесены изменения относительно количества вопросов, которые необходимо выяснить.

По окончании проверки кассовых операций осуществляется оценка состояния их организации и ведения учета и разрабатываются управленческие или административные меры по ликвидации нарушений и недостатков и учетные мероприятия по совершенствованию учетного контроля.

Опыт свидетельствует, что наиболее типичными нарушениями, выявленными во время проверки кассовых операций, бывают:

- нарушение лимита кассы;

- нарушение предельных норм расчета наличными денег;

- неправильное документирования и ведения кассовых операций;

- исправления в приходных и расходных кассовых документах;

- несвоевременное проведение инвентаризации кассы и т. п.

17.3. Внутрибанковский аудит расчетных операций

Аудит расчетных операций обнаруживает правомерность расчетных операций и соблюдение расчетной дисциплины в соответствии с инструкциями и другими нормативными документами НБУ.

В процессе проверки выясняется соблюдение:

- определенного порядка открытия и закрытия счетов клиентов в банке;

- установленных лимитов остатка денег в кассе клиентами;

- введенного порядка расчетного обслуживания в соответствии с заключенным с клиентом соглашением;

- расчетной дисциплины по счетам (расчетным, текущим, бюджетным, валютным, корреспондентском);

- законодательства относительно осуществления безналичных расчетов. Как рабочая программа рекомендуется, как и для аудита кассовых операций, приведенная ниже оценочная таблица расчетных операций.

№ п/п

Аудитором проверяется

Должно быть установлено

1

Обоснованность открытия и правильность ведения расчетных, текущих бюджетных счетов и валютных счетов резидентов и нерезидентов

1. Достоверность и полнота документов, необходимых для открытия расчетных текущих, бюджетных и валютных счетов

2. Правильность регистрации счетов, открываемых

3. Удовлетворительные условия хранения юридических дел клиентов

4. Соответствие порядка открытия и ведения расчетных, текущих, бюджетных счетов согласно плану счетов бухгалтерского учета и указаний по его применению.

5. Соблюдение требований законодательства относительно открытия и закрытия расчетных, текущих, бюджетных и валютных счетов

2.

Соблюдение правил осуществления безналичных расчетов:

- платежными поручениями;

- платежными требованиями-поручениями;

- гарантийными поручениями;

- чеками;

- векселями

1. Соблюдение правил, предусмотренных нормативными документами НБУ:

- оформление документов;

- условий;

- сроков расчетов;

- наличия денег на счетах плательщиков;

- решение споров и конфликтных ситуаций

3.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности банка

1.Строки возникновения

2. Причины непогашения или возмещения

3. Своевременность начисления налога в бюджет по просроченной кредиторской задолженности

4. Наличие сомнительной задолженности

4.

Оценка учета расчетных операций

1. Правильность отражения в учете расчетных операций

2. Очередность платежей

3. Соблюдение целевого назначения

4. Законность расчетов

Опыт свидетельствует, что наиболее типичными ошибками, возникающими в процессе внутреннего аудита расчетных операций, являются:

- неполная комплектация юридических дел клиентов (отсутствие справок о взятии на учет в государственной налоговой администрации, отсутствие нотариально заверенного свидетельства о регистрации и т.п.);

- нарушение очередности платежей;

- нарушение лимита выдачи наличных денег со счетов клиентов;

- исправления в расчетных документах;

- несвоевременность расчетов по представленным клиентами платежных поручениях и другие нарушения расчетно-платежной дисциплины.

17.4. Внутрибанковский аудит кредитных операций

Кредитные операции банков подразделяют на активные и пассивные.

Активные кредитные операции - это операции по кредитованию клиентов и предоставлению кредитов другим банкам (межбанковский кредит).

Пассивные кредитные операции - это операции по получению межбанковского кредита в НБУ и в других банках.

Аудит активных операций осуществляется с целью:

- проверки законности осуществляемых банком операций;

- анализа и оценки риска кредитных операций;

- оценки качества управления активными операциями.

Информационными источниками для проверки кредитных операций являются:

- нормативные документы Национального банка Украины;

- соглашения о предоставлении кредита;

- соглашения и документы об обеспечении обязательств по кредитованию;

- соглашения о залоге имущества;

- кредитные дела клиентов;

- регистры бухгалтерского учета (мемориальные ордера, личные счета, оборотно-сальдовые ведомости);

- балансы клиентов и банка.

Как механизм (программа) осуществления внутрибанковского аудита кредитных операций рекомендуется использовать оценочную таблицу такой структуры и содержания:

№ п/п

Аудитором проверяется

Должно быть установлено

1.

Полнота представленных клиент - получение кредита

Наличие необходимых документов согласно требований

2.

Обоснованность выдачи кредитов (обеспеченность):

- бланковых; банков;

- под гарантии страховых компаний;

- под залог

Уровни (степени) риска

1. Наличие протокола заседания кредитной комиссии по предоставлению ссуды

2. Наличие расчетов степеней риска

3. Юридическое соответствие кредитных соглашений или документов, обеспечивающих выполнение обязательств по кредитованию

3.

Соблюдение определенного нормативными документами НБУ порядка открытия, ведения и закрытия ссудных счетов

1. Наличие необходимых документов на открытие ссудных счетов

2. Наличие распоряжения руководителя банка

4.

Правильность начисления, оформления и удержание процентов по займам

Соответствие нормативным (рекомендательным) документам и письмам НБУ

5.

Наличие просроченной задолженности по кредитам; правильность ее учета

1. Соблюдение сроков пролонгирования

2. Своевременное отнесение к просроченной задолженности

3. Начисление процентов по задолженности; ли они отнесены за счет собственной прибыли

6.

Оценка состояния и реальности просроченной задолженности

Правильность отнесения просроченной задолженности К:

- сомнительной;

- опасной;

- безнадежной

7.

Наличие и своевременность создания и использования резерва расходов по займам

1. Возможность

2. Своевременность

3. Достаточность размеров

8.

Оценка выданных кредитов по степени риска

1. Проведение расчетов по

2. Оценка риска выдачи кредита

9.

Своевременность и правильность списания на результаты деятельности безнадежно выданных кредитов

1. За счет резерва потерь по ссудам

2. За счет собственной прибыли, остающейся в распоряжении банка (спецфондов)

Наиболее типичными нарушениями, которые могут быть выявлены при проверке кредитных операций, являются:

- недостаточное обоснование выданных ссуд;

- неверное начисление процентов;

- несвоевременное отнесение просроченных ссуд на предназначенный для этого счет;

- отсутствие или недостаточный размер резерва на возможные убытки по ссудам;

- юридическая неправомерность кредитных и залоговых сделок и отношений и т.д.

17.5. Внутрибанковский аудит валютных операций

Цель внутрибанковского аудита валютных операций - выяснить:

- соблюдаются ли банком нормы валютного регулирования;

- насколько правомерно осуществляются валютные операции;

- достоверность отражения в учете;

- постоянный контроль за расчетно-денежными операциями с целью предотвращения нарушений, финансовых санкций налоговых органов и вишукання резервов роста доходности валютных операций. Основные законодательные и нормативные документы, которыми необходимо руководствоваться при внутрішньобанківському аудите валютных операций:

1. Декрет Кабинета Министров Украины «О системе валютного регулирования и валютного контроля» № 15-93 от 19.02.93 г.

2. Инструкция НБУ «О порядке применения статьи 16 Декрета Кабинета Министров Украины «О системе валютного регулирования и валютного контроля» № 15-93 от 19.02.93 г.

3. Телеграмма НБУ «Об комиссионные сборы в инвалюте» № 19009/ 1035 от 31.05.93 г.

4. Указ президента Украины «О неотложных мерах по усилению валютного контроля» № 195/193 от 08.06.93 г.

5. Инструкция НБУ «О порядке осуществления расчетов по экспортно-импортным операциям при условии отсрочки платежей или поставок» № 139 от 16.06.94 г. с дополнениями № 19011/649 от 24.02.95 г.

6. Телеграмма НБУ «Временном порядке ведения уполномоченными банками Украины открытой валютной позиции по покупке-продаже безналичной иностранной валюты на валютном рынке Украины» № 1 от 03.01.96 г.

7. Телеграмма НБУ «Операции по международным расчетам в национальных валютах стран СНГ» № 13-112/383-1265 от 11.03.96 г.

8. Телеграмма НБУ «Разъяснения по вопросам приобретения валюты на УМВБ и межбанковском рынке» № 13-312/198-2106 от 17.04.96 г.

Документами, которые подлежат проверке и систематическому контролю за валютными операциями, е:

- первичные документы (таможенные декларации, счета-фактуры и валютные документы при аккредитивной форме расчетов);

- первичная учетная документация;

- международные контракты, соглашения;

- кредитные соглашения;

- регистры бухгалтерского учета (машинограммы, обіговосальдові сведения);

- бланки на дату проверки.

Согласно цели аудита валютных операций вопрос, что проверяются, и полученные результаты целесообразно отражать в отдельной оцінковій таблицы-программе для выводов и принятия мер с целью устранения выявленных нарушений.

№ п/п

Что п еревіряється

Должно быть выяснено

1.

Валютная лицензия

1. Наличие открытых счетов (например, ссудных и вкладных), которые не указаны в лицензии

2. Операции осуществляются в филиалах при условии разрешения на их проведение только в Главной конторе.

3. Наличие в учреждении банка внутренних нормативных документов, регламентирующих те или иные операции

2.

Правомерность использования счетов

1. Наличие журнала и самой регистрации валютных счетов

2. Единообразие системы валютных счетов в Головной конторе и филиалах

3. Реальность дебиторской задолженности (по срокам давности, банкротами, находящиеся в розыске)

3.

Проверка правильности и полноты учета использования бланков строгой отчетности

1. Несистемный учет бланков без учета их на соответствующих внебалансовых счетах

2. Нецелевое использование забалансовых счетов

3. Несоблюдение определенной формы бланков

4.

Переоценка валютного баланса

1. Своевременность

2. Правильность расчетов. В связи с изменением официального курса национальной валюты

3. Правильность отнесения результатов переоценки на отдельный счет

5.

Ведение корреспондентских отношений через счет «ностро»

1. Наличие и полнота материалов, собранных для введения коротношений

2. Наличие альбомов подписей банков-корреспондентов, а также архивирование замененных альбомов

6.

Ведение позиций по корреспондентским счетам

Расхождение между данными учета по балансу и выписками по корсчету, что выявляется путем сверки: валютного баланса, выписок по транзитным счетам и корсчетах из банков корреспондентов (по счетам «ностро»)

7.

Кредиты в инвалюте

1. Наличие задолженности выдачи кредитов в наличной валюте физическим лицам, не зарегистрированным как предприниматели.

2. Соответствие требованиям относительно начисления процентов и ведения сведений для этого

3. Использование валюты в качестве предмета залога только при наличии индивидуальной лицензии НБУ

8.

8.1

8.2

8.3

Ведение счетов клиентов

Юридическое оформление счетов

Подтверждение остатков на счетах клиентов

Приходные операции

Законность открытия счетов: наличие подтверждения налогового органа о регистрации

1. Путем сверки данных по балансу с остатками на счетах клиентов

2. Путем запросов на подтверждение от отдельных клиентов

Наличие различий путем сверки данных по блок-счетам клиентов с выписками по корсчетам банка

8.4

Расходные операции

1. Законность осуществления импортных операций клиентуры за наличием первичных документов, обосновывающих перевод средств

2. Правильность ведения журнала учета предварительной оплаты клиентов

3. Правильность закрытия предыдущих выплат на основании таможенных деклараций или других документов

8.5

Налично-денежные операции

Законность выдачи валютной наличности из кассы банка клиентам (на командировки и с другой целью)

9.

Операции обменных пунктов

1. Законность открытия обменного пункта

2. Правильность бухгалтерского учета

3. Периодичность и качество контроля со стороны банка

4. Возможные злоупотребления

5. Путем анализа уровень доходности и экономическая целесообразность конкретного обменного пункта на предмет

10.

Валютная позиция

1. Правильность определения лимита учреждении банка согласно нормативов НБУ

2. Наличие контроля за превышением суммы определенного лимита

11.

Операции по счету «лоро»

1. Обоснованность перечислений клиентами банка на счета «лоро» в соответствии с требованиями НБУ

2. Наличие корреспондентских соглашений

3. Расхождение между данными учета остатков по балансу банка и выписками со счета «лоро» клиентов

12.

Биржевые операции

1. Законность приобретения валюты на межбанковском рынке

2. Правильность учета согласно требованиям НБУ

13.

Доходы и расходы

1. Законность полученных доходов от валютных операций

2. Правильность формирования учету расходов по валютным операциям.

3. Виноваты в штрафных санкциях за нарушение валютного законодательства

14.

Состояние учета валютных операций в целом

Отражение в учете валютных операций в соответствии с планом счетов и инструкции по его применению и инструкциями НБУ

К наиболее распространенных типичных нарушений, выявляемых при внутрішньобанківському аудите валютных операций, относятся:

- неверность проведения переоценки статей баланса в иностранной валюте на отдельные отчетные даты;

- нарушение требований валютного законодательства;

- несоблюдение условий, предусматривающих зачисление выручки в банке на счет экспортера;

- несвоевременное зачисление на валютный счет клиентов поступлений в иностранной валюте в полном объеме;

- несоблюдение требований относительно обоснования переводов за границу.

17.6. Внутрибанковский аудит операций с ценными бумагами

Операции банков с ценными бумагами делятся на активные и пассивные.

Пассивные операции - это выпуск (эмиссия) банками собственных ценных бумаг с целью привлечения средств и кредитных ресурсов.

Активные операции - это приобретение банками ценных бумаг с целью участия в управлении и получения дивидендов или с целью получения спекулятивного дохода.

Рассмотрим основные принципы внутрибанковского аудита важнейших видов ценных бумаг, обращающихся на финансовом рынке Украины:

- акций собственной эмиссии:

- облигаций внутреннего государственного займа;

- приобретенных акций собственной эмиссии;

- векселей.

Целью внутреннего аудита ценных бумаг являются:

1) проверка соблюдения установленных требований при операциях с ценными бумагами;

2) проверка состояния учета ценных бумаг. Основными нормативными документами, регулирующими деятельность банков на рынке ценных бумаг в Украине, являются:

1. Закон Украины «О банках и банковской деятельности» № 872-ХІІ от 20.03.91 г.

2. Закон Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже» (Ценные бумаги в Украине. К.: УФБ, 1993).

3. Положение о переводной и простой вексель (Финансовый Киев, 1992, №30).

4. Постановление Кабинета Министров и НБУ «О применении векселей в хозяйственном обороте Украины» № 528 от 10.09.92 г.

5. Письмо НБУ «О порядке учета и выдачи простых и переводных векселей» № 22001/279 от 01.12.94 г.

6. О порядке проведения банками операций с векселями. Национальный банк Украины, 1993 г.

7. Постановление Правления НБУ «О порядке лицензирования банков в Украине» № 77 от 27.03.96 г.

8. Телеграмма НБУ «Об источниках приобретения коммерческими банками облигаций государственных внутренних займов» № 15010/124-1747 от 25.04.95 г.

9. Телеграмма НБУ «Положение о порядке проведения операций с облигациями внутреннего государственного займа в учреждениях банков Украины» № 347 от 23.02.96 г.

10. Закон Украины «О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине» № 448/96-ВР от ЗО. 10.96 г.

Документальными источниками информации для аудиторской проверки являются:

- бланки ценных бумаг;

- проспекты эмиссии;

- данные аналитического учета (балансового и забалансового) ценных бумаг;

- первичные документы, подтверждающие движение ценных бумаг;

оборотно-сальдовые ведомости;

- журналы регистрации акционеров;

- разные журналы для регистрации, учета, движения отдельных видов ценных бумаг;

- балансы банка на отчетные даты.

Проверку и ее обобщения рекомендуем осуществлять на основе детальной программы в виде контрольных вопросов, которые нами детализированы и систематизированы по максимально возможным количеством операций и ситуаций, которые могут быть совершены с ценными бумагами. Эта контрольная программа имеет вид оценочной таблицы.

№ п/п

Что проверяется

Должно быть выяснено

И. Общие положения

1.

Наличие документов, узаконивают право банка на операции с ценными бумагами

1. Наличие лицензии НБУ . Выполнение требований.

2. Наличие зарегистрированного и оплаченного уставного фонда в размере не менее 1 млн ЭКЮ.

3. Наличие утвержденных НБУ Председателя Правления и главного бухгалтера

4. Наличие службы внутреннего аудита

5. Достаточность снаряжения банка техническими средствами

6. Достаточность формирования резервного фонда

7. Достаточность формирования страхового фонда

8. Соответствие экономических показателей в течение г глазу

9. Безубыточная деятельность в течение года

10. Безопасность кредитного портфеля - сумма проблемных кредитов не должна превышать суммы сформированных резервного и страхового фондов

11. Наличие положительного аудиторского заключения.

12. Отсутствие нарушений банком действующего банковского законодательства в течение года.

13. Соответствие практически осуществляемых операций проліцензованим

II. Виды ценных бумаг: акции, облигации, векселя

2.

Проверка правильности проведения операций с акциями собственной эмиссии

1. Наличие юридически-нормативных и учетных документов:

а) учредительного соглашения банка;

б) устав банка;

в) решение о выпуске акций банка;

г) реестр акционеров;

д) выписок по операциям учета акционерных взносов

2. Отображение с учетом операций по уставным фондом

3. Правильность ведения реестра акционеров и достаточность данных об акционерах

4. Правильность оформления первичной подписки

5. Правильность оформления операций по учету курсовой разницы от реализации акций

6. Правильность регистрации выпуска ценных бумаг

7. Соответствие норматива распределения уставного фонда между участниками в соответствии с действующим законодательством

8. Относительно выпуска акций собственной эмиссии проверяется, не превышен летний срок содержания выкупленных, не перепроданных акций

9. Куда относятся расходы по приобретению, изготовлению акций.

10. Правильность ведения реестра (журнала) акционеров

11. Правильность забалансового учета

3.

Операции купли-продажи акций других субъектов хозяйствования

1. Ведение журнала учета движения акций

2. Правильность учета операций по приобретению акций

3. Соответствие бухгалтерских проводок заключенным соглашениям

4. Правильность учета доходов вич операций с акциями

4.

Операции с государственными облигациями

1. Соответствие методики учета действующим нормативным документам

2. Полнота отражения совершаемых операций в учетных регистрах

3. Правильность учета:

а) брокерских операций;

б) инвестиционных операций

4. Соблюдение сроков переоценки и правильность исчисления сумм переоценки (если она осуществляется)

5. Правильность ведения журнала операций с государственными ценными бумагами (по выпускам)

5.

Операции по купле-продаже векселей

1. Правомерность осуществления операций

2. Соблюдение порядка приема векселей к учету

3. Правильность оформления векселей, реквизитов и подписей на векселях и их сверки с реквизитами каждого индоссамента по срокам и суммам

4. Правильность ведения книги регистрации всех векселей, поступивших в банк, с присвоением каждому порядкового номера

5. Обеспеченность векселей товарными и денежными ценностями

6. Правильность оформления векселей

7. Правильность зачисления на счета приобретенных векселей в зависимости от их номинальной стоимости

8. Правильность учета на забалансовом счете

9. Обоснованность установления дисконта на купленные векселя

10. Целесообразность отдельных операций по приобретению векселей за трудности их погашения должниками

11. Своевременность опротестования и уровень потерь при этом

12. Порядок приема векселей на инкассо для получения платежей и оплаты векселя в срок (наличие перепоручительського подписи на векселе, своевременность письменного уведомления банка-плательщика, правильность ведения журнала, соблюдение порядка хранения)

К наиболее распространенных типичных нарушений, выявляемых при внутрішньобанківському аудите операций с ценными бумагами, относятся:

- несоблюдение введенного порядка хранения ценных бумаг;

- неправильное ведение регистрационных журналов;

- неверные расчеты процентов по доходам от ценных бумаг;

- отсутствие резервов под обесценение ценных бумаг;

- несвоевременность опротестования векселей.

17.7. Внутрибанковский аудит доходов и расходов

Достоверность финансового результата деятельности коммерческого банка определяют с реально полученными доходами и правильно сформированными затратами. Ведь от правильности отнесения последних на себестоимость банковских услуг или за счет собственной прибыли, остающейся в распоряжении банка, зависит как достоверность полученной прибыли, так и уровень налогов, которых чаще всего пытаются платить меньше. Но сознательное игнорирование или бессознательное нарушение законодательства относительно приведенного выше порядка разграничения затрат, в конечном итоге, при проверках органами государственной налоговой администрации приводит к финансовым санкциям в виде пени и штрафов (что в несколько раз превышают сумму заниженного налога) и начисления пени.

Итак, задачи внутрибанковского аудита заключается в том, чтобы предотвратить налоговые органы своей проверкой относительно достоверности формирования бухгалтерией доходов и расходов и своевременно исправить собственные ошибки и нарушения.

Насущная необходимость в такой упредительной проверке внутренним аудитом особенно актуальна еще и потому, что внешний аудит, как правило, осуществляет ее после годового отчета, который может быть составлен с ошибками и нарушениями, а, следовательно, и недостоверно.

Внутренний аудит при проверке правильности и достоверности формирования доходов и расходов банка руководствуется следующими основными законодательными и нормативными актами:

1. Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 334/94-ВР от 28.12.94 г. и Правилами его применения (действовавших до 01.07.97 г.).

2. Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 283/97-ВР от 22.05.97 г.

3. Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» № 168/ 97-ВР от 03.04.97 г.

Программой проведения внутрибанковского аудита доходов и расходов можно считать оценочную таблицу, в которой систематизированы наиболее типичные нарушения, возникающие в учете и приводят к недостоверности формирования финансового результата и связанного с ним налогообложения прибыли. Ее структура и содержание такие.

№ п/п

Что проверяется

Должно быть выяснено

1.

Достоверность себестоимости услуг основной деятельности

Необоснованное завышение неверное (сознательное или бессознательное) отнесения расходов на себестоимость, вместо собственной прибыли (спецфондов), что остается в распоряжении банка - счет № 5020 «Фонд банка»:

1) амортизация непроизводственных основных фондов, предназначенные для удовлетворения социальных и культурно - бытовых нужд работников банка (холодильники, телевизоры, магнитофоны, медицинское и стоматологическое оборудование);

2) расходы на приобретение новогодних и других подарков, празднования;

3) расходы на помощь и содержание спортивных, медицинских, благотворительных и других сторонних организаций (милиции, КРУ, прокуратуры), фонд защиты инвалидов, погребение и т.п.;

4) все виды капитальных ремонтов собственных, но не арендованных основных средств как производственного, так и непроизводственного назначения;

5) монтаж и обустройство пожарной сигнализации;

6) монтаж и обустройство охранной сигнализации;

7) монтаж и обустройство телефонной сети;

8) отнесение на себестоимость износа малоценного инвентаря непроизводственного назначения (посуда, постельное белье, кофеварки, миксеры, электро - чайники и т.д.);

9) списание расходов при осуществлении предварительной оплаты (кредит счета № 120 «Корсчет в НБУ» без исправ - довуючих документов;

10) списание безнадежной и просроченной дебиторской задолженности по хозяйственным операциям банка;

11) списание сомнительной и безнадежной задолженности клиентов по выданным им ссудам;

12) списание на себестоимость разного вида заплаченных пени и штрафов;

13) приобретение программного обеспечения (ЭВМ);

14) преждевременное или в завышенных размерах отнесения на себестоимость расходов будущих периодов; процентов и комиссионных клиентам-владельцам денег на депозитные и прочие счета, а также за пользование их денежными средствами на расчетных, текущих и валютных счетах

2.

Достоверность списания на убытки различных расходов

Необоснованное списание на убытки вместо собственной прибыли (спецфондов), которая остается в распоряжении банка;

1) пени и штрафов всех видов;

2) убытков от ликвидации и реализации основных фондов;

3) недостатка различных материалов сверх нормы естественной сбыта;

4) недостачи всех видов материалов и основных средств при неустановлении виновных или в случаях отказа судом на возмещение из них;

5) различных видов затрат без каких-либо документов;

6) незаконченных капитальных ремонтов собственных основ

7) расходов на помощь и содержание спортивных, медицинских, культурных организаций и благотворительных фондов, милиции, КРУ, прокуратуры, фонда защиты инвалидов, погребение и др.

3.

Достоверность отнесения в состав доходов различных их видов

1. Полнота зачисления в состав доходов, а не кредиторской задолженности или фондов банка разных видов поступлений от оказанных банком услуг с целью уменьшения размера налогооблагаемой прибыли в соответствии с Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 289/97ВР от 22.05.97 г.;

2. То же разных видов бесплатно полученных товарно-материальных ценностей; товарно-материальных ценностей;

4. Отнесение доходов текущего периода в состав доходов будущих периодов с целью уменьшения текущей прибыли до налогообложения

Наиболее типичными нарушениями, которые выявляются при проверке доходов, расходов и убытков, необоснованно занижают прибыль до налогообложения бюджета, можно считать следующие:

1. Относительно занижения доходов:

а) зачисление в состав фондов бесплатного поступления ценностей без отражения в налоговой декларации для налогообложения;

б) отнесение доходов текущего отчетного периода в состав доходов будущих периодов для снижения прибыли и ее налогообложения.

2. Относительно завышения себестоимости банковских услуг:

а) отнесение амортизации непроизводственных основных фондов;

б) монтаж новых пожарной и охранной сигнализации и телефонизации;

в) списание уплаченных штрафов и пени;

г) все виды капитальных ремонтов собственных, а не арендованных основных средств;

д) программное обеспечение (вместо включения его в состав нематериальных активов);

есть) прямое списание без оправдательных документов.

3. Относительно завышения убытков:

а) списание пени и штрафов всех видов;

б) списание недостач;

в) списания расходов при отсутствии оправдательных документов;

г) списание безнадежной дебиторской задолженности.

17.8. Внутренний аудит налогообложения банка

3 целью выявления ошибок и нарушений в бухгалтерском учете расчетов по налогообложению, своевременного их исправления и, таким образом, предубеждение штрафных санкций и пени, которые могут быть начислены налоговыми органами, осуществляется внутренний аудит достоверности налогообложения коммерческого банка.

При проведении внутрибанковского аудита необходимо руководствоваться следующими основными законодательными документами по налогообложению, регламентирующих как базу, так и ставки различных видов налогов и методику их начисления:

1. Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 334/94-ВР от 28.12.94 г. и Правилами его применения (действовавших До 01.07.97 г.).

2. Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 283/97-ВР от 22.05.97 г.

3. Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» № 168/97-ВР от 03.04.97 г. и др.

Рассмотрим основные принципы методического направления Внутрибанковского аудита ведущих видов налогообложения:

- внутрибанковского аудита налога на прибыль;

- внутрибанковского аудита налога на добавленную стоимость;

- внутрибанковского аудита налога с владельцев транспортных средств и в дорожные фонды;

- внутрибанковского аудита налога на землю;

- внутрибанковского аудита местных налогов. Материалы проверки: регистры аналитического и синтетического учета, налоговые декларации и иная финансовая отчетность, балансы и отчеты о финансовых результатах банка и их распределение и т.д.

Для проведения аудита различных видов налогов предлагаем воспользоваться оценочной таблицей, которая является одновременно и программой проверки соблюдения нормативов документов и правильности выполнения ведущих финансово-хозяйственных операций.

№ п/п

Что проверяется

Должно быть выяснено

1

Налогообложения прибыли

1. Соответствие расчета налога действующей законодательной базе

2. Методическая и техническая проверка правильности определения прибыли до налогообложения по данным учета по достоверности составления отчета о прибылях и убытках

2.

Налог на добавленную стоимость

1. Правильность определения объекта налогообложения

2. Правильность начислений налога и составление декларации

3. Соблюдения банком сроков перечисления налогов в бюджет

4. Неправильность отражения в учете и недоначисление при реализации основных средств, малоценных, хозяйственных материалов

3.

Налоги с владельцев транспортных средств в дорожные фонды

1. Соответствие порядка и сроков уплаты налогов действующему законодательству

2. Занижение начислений за сокрытие отдельных видов транспорта или занижение объемов выручки от реализации как расчетной базы

3. Отсутствие аналитического разделенного учета данных обоих видов налогов

4.

Налог на землю

1. Наличие юридических документов относительно закрепления за банками земельных участков в пользование, или как приобретенную собственность или взятых в аренду

2. Правильность проведения начислений, составление отчетности, соблюдение сроков и полноты уплаты

5.

Местные налоги

1. Соблюдение базы налогообложения и определенных ставок

2. Правильность отражения в бухгалтерском учете, поскольку часть местных налогов относится на результаты деятельности банка

Контрольные вопросы

1. В чем заключается суть внутреннего аудита банка?

2. Определите место и роль внутрибанковского аудита в системе внутреннего финансово-хозяйственного контроля.

3. Докажите необходимость внутрибанковского аудита кассовых операций.

4. Назовите наиболее типичные нарушения и возможные злоупотребления при оприходовании наличности в кассе.

5. Приведите основные типичные нарушения и возможные злоупотребления при выдаче наличных из кассы.

6. В чем заключается цель аудита расчетных операций?

7. Охарактеризуйте обоснованность и законность расчетных операций.

8. В чем заключается особенность аудита расчетов платежными требованиями?

9. В чем заключается особенность аудита расчетов аккредитивами?

10. Перечислите наиболее типичные ошибки, встречающиеся при внутрішньобанківському аудите расчетных операций.

11. Назовите соглашения и документы под обеспечение обязательств по кредитованию.

12. Охарактеризуйте аудит целевого направления кредитов.

13. Раскройте методику аудита просроченных, сомнительных и безнадежных кредитов.

14. Раскройте методику аудита кредитных рисков.

15. Охарактеризуйте аудит порядка хранения бланков ценных бумаг.

16. В чем заключаются цель и методика аудита акций собственной эмиссии?

17. В чем заключаются цель и методика аудита операций с облигациями государственного внутреннего займа?

18. В чем заключаются цель и методика аудита операций с векселями?

19. Перечислите наиболее типичные ошибки, выявляемые аудитом ценных бумаг.

20. В чем заключаются цель и важность внутрибанковского аудита расходов и доходов банка?

21. Перечислите наиболее типичные нарушения и ошибки при отнесении расходов на себестоимость банковских услуг вместо собственной прибыли (спецфондов), которая остается в распоряжении банка.

22. Перечислите наиболее типичные нарушения и ошибки при отнесении расходов на убытки вместо собственной прибыли (спецфондов).

23. Перечислите наиболее типичные нарушения и ошибки при аудите валютных операций.

24. В чем заключается цель внутрибанковского аудита налогообложения прибыли банка?

25. Перечислите наиболее типичные нарушения при налогообложении прибыли банка.

26. В чем заключаются цель и методика внутрибанковского аудита налога на добавленную стоимость? Типичные ошибки.

27. В чем заключаются цель и методика внутрибанковского аудита налога на транспортные средства и в дорожные фонды? Типичные нарушения.

28. В чем заключаются цель и методика внутрибанковского аудита местных налогов? Типичные нарушения.

Упражнения для самостоятельной работы

Упражнение 1. Коммерческий банк приобрел программное обеспечение ЭВМ на сумму 900 грн. На доведение его до использования потрачено еще 150 грн. Куда необходимо отнести расходы: на себестоимость или за счет собственных спецфондов, или оприходовать?

• Составьте необходимые бухгалтерские проводки.

Упражнение 2. Коммерческий банк в течение квартала продал акции собственной эмиссии и засчитал поступления средств в уставный фонд в сумме 200 000 грн.; купил акции у других предприятий на 30 000 грн. и облигаций государственного внутреннего займа на 50 000 грн.

• Определите сумму налогов на операции с ценными бумагами, которые должен начислить и уплатить банк.

• Составьте необходимые бухгалтерские проводки.

Упражнение 3. Коммерческом банке подано к выплате четыре переводных векселях и один простой. Срок уплаты: по первому - 05.08.97 г., за вторым - после представления, по третьим - в течение 5 дней от дня подачи, за четвертым - срок не указан. На всех векселях предусмотрено начисление процентов по ставке 30 %.

• По каким векселем банка необходимо списать проценты на вексельную сумму?

• Составьте необходимые бухгалтерские проводки по начислению и выплате процентов по векселю и на вексельную сумму.

Упражнение 4. Что является вексельным поручительством?

Варианты ответов:

1) акцепт;

2) акцепт и аваль;

3) аваль;

4) индоссамент.

Упражнение 5. Определить, какие из перечисленных операций коммерческий банк может осуществлять без получения лицензии:

1) покупать и продавать драгоценные металлы;

2) производить товары и торговать ими;

3) страховать свои кредитные и валютные риски;

4) оказывать брокерские услуги;

5) покупать и продавать валюту;

6) осуществлять лизинг;

7) финансировать капитальные вложения по поручению владельцев и инвесторов;

8) осуществлять трастовые операции;

9) выпускать, продавать, покупать свои ценные бумаги;

10) осуществлять факторинговые операции.

Упражнение 6. Какая разница между депозитом и сберегательным сертификатом банка?

Варианты ответов:

1) по времени обращения;

2) в правах владельцев;

3) начисляемых процентах;

4) в условиях обеспечения;
5) в категориях владельцев.

Книга: Учет и аудит в коммерческих банках - Герасимович

СОДЕРЖАНИЕ

1. Учет и аудит в коммерческих банках - Герасимович
2. ГЛАВА 2 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ УКРАИНЫ
3. ГЛАВА 2 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ УКРАИНЫ
4. ГЛАВА 4 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА
5. ГЛАВА 5 УЧЕТ МЕЖБАНКОВСКИХ РАСЧЕТОВ
6. ГЛАВА 6 ПЛАТЕЖНЫЕ СЧЕТА И УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
7. ГЛАВА 7 УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
8. ГЛАВА 8 УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
9. ГЛАВА 9 КАССОВОЕ ИСПОЛНЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА УКРАИНЫ
10. ГЛАВА 10 УЧЕТ ДЕПОЗИТНЫХ И ДОВЕРИТЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ
11. ГЛАВА 12 УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
12. ГЛАВА 13 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И МАТЕРИАЛОВ
13. ГЛАВА 14 УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
14. ГЛАВА 15 УЧЕТ НАЛОГОВ, СБОРОВ И ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ И НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕЛЕВЫХ ФОНДОВ
15. ГЛАВА 16 ОТЧЕТНОСТЬ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
16. ГЛАВА 17 ВНУТРЕННИЙ АУДИТ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
17. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

На предыдущую