lybs.ru
Национализм - это бунт против личного и группового эгоизмов. Бунт против идеологии, которая ставит интересы класса над нацией, национального меньшинства страны над автохтонами. / Донцов Дмитрий


Книга: Управление податкоспроможністю субъектов хозяйствования - Мельник


Оценка уровня затрат субъектов хозяйствования как фактора налогоспособности

2. Анализ затрат на сырье и материалы.

3. Оценка расходов на оплату труда.

4. Определение резервов сокращения затрат и их влияния на налогоспособность.

1. Себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей, отражающий эффективность использования всех видов ресурсов в производстве.

В соответствии с действующим законодательством, себестоимость не используется при расчете налогов. В состав валовых расходов включаются затраты на закупку ресурсов, но объемы такой закупки определяются потребностями производства. Поэтому себестоимость, как показатель затрат на производство, таким образом косвенно влияет на суммы уплачиваемых налогов. При сокращении себестоимости сокращаются и объемы закупки ресурсов, а значит - сокращаются и валовые расходы, которые имеют прямое влияние на налогообложение. Кроме того, сокращение себестоимости при неизменных ценах означает повышение доходности. Последний факт оказывает влияние на налогоспособность как на способность своевременно и полностью выполнять свои налоговые обязательства перед государством.

Анализ себестоимости продукции включает совокупность экономических расчетов, связанных с оценкой правильности нормирования, рациональности и экономности расходов всех видов ресурсов, выявлением непроизводительных потерь, разработкой основных направлений мобилизации внутренних резервов производства.

Для выбора основных направлений проведения мероприятий по сокращению затрат на производство важным является изучение изменения их отдельных элементов (затрат на сырье и материалы за вычетом отходов; затрат на покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; расходы на вспомогательные материалы; расходы на топливо и энергию; расходов на заработную плату (основную и дополнительную); отчислений на социальные мероприятия; амортизация основных фондов; прочих расходов). Изменение затрат за названными элементами рассчитывается способом сравнения с планом и за несколько прошедших периодов.

В ходе анализа рассматриваются также расходы в разрезе статей калькуляции (сырье и материалы; возвращенные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий; топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата рабочих; дополнительная заработная плата рабочих; отчисления на социальные мероприятия; расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные расходы). Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет конкретизировать их по месту возникновения. Поскольку такое же группирование дается в калькуляции каждого изделия, то дальнейший анализ может определить, за какими изделиями или производственными подразделениями предприятия нужно провести углубленное изучение факторов формирования затрат.

Отдельно анализу подлежат косвенные расходы по обслуживанию производства (в управлении цехами и подобными им подразделениями основного и вспомогательного производства; общезаводские и аналогичные им общехозяйственные расходы). В соответствии с положением о порядке калькулирования и учета себестоимости продукции по этим видам затрат составляются сметы. Во время анализа фактический уровень этих затрат сравнивают со сметными назначениями и рассматривают в динамике за несколько периодов.

Далее оценивают выполнение плана затрат на гривну товарной продукции. Для этого фактические затраты на гривну товарной продукции сопоставляют с плановыми.

Плановые затраты на гривну продукции должны соответствовать плановым объемам товарной продукции в оптовых ценах предприятия, плана прибыли и плановым калькуляціям на соответствующий период по всей номенклатуре продукции. Фактические затраты на рубль товарной продукции определяются исходя из фактической себестоимости всей товарной продукции и фактического объема товарной продукции в оптовых (средних) ценах предприятия. При расчетах для получения более точных результатов продукцию также оценивают в сопоставимых ценах.

Анализируют влияние отдельных факторов на уровень затрат на гривну товарной продукции. Основными среди них являются: изменение объема производства продукции; изменение структуры производства; изменение оптовых цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат на единицу продукции изменение суммы постоянных затрат. Влияние названных факторов анализируют способом цепных подстановок. Алгоритм расчета следующий:

1) рассчитывается плановый уровень затрат на гривну товарной продукции: Зпл = затраты по плану / объем товарной продукции по плану;

2) рассчитывается фактический уровень затрат на гривну товарной продукции: Зф = затраты / объем товарной продукции фактически;

3) рассчитывается условная величина уровня затрат на гривну товарной продукции 1: Зум1 = затраты по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции (т.е. при фактическом объеме выпуска продукции, но плановой структуре продукции и плановых переменных и постоянных затратах) / фактический объем товарной продукции при плановой структуре и плановых ценах;

4) рассчитывается условная величина уровня затрат на гривну товарной продукции 2: Зум2 = затраты по плановому уровню на фактический выпуск продукции (то есть при фактическом объеме выпуска продукции, фактической структуре продукции, но плановых постоянных и переменных затратах) / фактический объем товарной продукции по плановым ценам;

5) рассчитывается условная величина уровня затрат на гривну товарной продукции 3: Зум3 = фактические затраты при плановом уровне постоянных затрат (то есть при фактическом объеме выпуска, фактической структуре продукции, фактических переменных затратах, но плановых постоянных затратах) / фактический объем товарной продукции по плановым ценам;

6) рассчитывается условная величина уровня затрат на гривну товарной продукции 4: Зум4 = фактические затраты / фактический объем товарной продукции по плановым ценам;

7) рассчитывается влияние факторов:

а) изменение объема производства продукции: (Зум1 - Зпл);

б) изменение структуры производства: (Зум2 - Зум1);

в) изменение уровня удельных переменных затрат на единицу продукции: (Зум3 - Зум2);

г) изменение суммы постоянных затрат: (Зум4 - Зумз);

д) изменение оптовых цен на продукцию: (Зф - Зум4).

Также во время анализа определяют изменение себестоимости сравнимой продукции, расходов из важнейших видов продукции и их влияние на общие показатели себестоимости, динамику себестоимости по сравнению с прошлым периодом, ее отклонения от плана. Это позволяет сосредоточить внимание на проведении организационно-технических мероприятий по экономии затрат на конкретных участках работы.

К сравнимой продукции относятся изделия, выпускаемые предприятием в отчетном и прошлом годах, если в прошлом году их производство не носило опытного характера. При проведении анализа сравниваются затраты на выпуск этой продукции с уровнем прошлого года и по плану, рассчитывают влияние факторов на изменение себестоимости сравнимой товарной продукции с помощью приема цепных подстановок. На изменение себестоимости сравнимой продукции влияют следующие факторы: объем производства сравнимой товарной продукции; структура сравнимой товарной продукции; ресурсоемкость продукции; цены и тарифы на материалы, энергию, услуги и т.д. Методика расчета их влияния такова:

1) влияние изменения объема производства сравнимой товарной продукции: [(затраты на фактический объем производства товарной продукции, рассчитанные исходя из фактического уровня себестоимости прошлого года) - (затраты на запланированный выпуск товарной продукции, рассчитанные исходя из фактического уровня себестоимости прошлого года)] ґ (% изменения себестоимости по отношению к уровню прошлого года) / 100;

2) влияние изменения структуры сравниваемой товарной продукции [(затраты на фактический объем производства товарной продукции, рассчитанные исходя из планового уровня себестоимости отчетного года) - (затраты на фактический выпуск товарной продукции, рассчитанные исходя из фактического уровня себестоимости прошлого года)] ґ (100 - % изменения себестоимости по отношению к уровню прошлого года) / 100;

3) влияние изменения ресурсоемкости продукции [(затраты на фактический объем производства товарной продукции, рассчитанные исходя из фактического уровня себестоимости отчетного года и плановых цен на ресурсы) - (затраты на фактический выпуск товарной продукции, рассчитанные исходя из планового уровня себестоимости отчетного года)];

4) изменение цен и тарифов на материалы, энергию, услуги и т.п.: [(затраты на фактический объем производства товарной продукции, рассчитанные исходя из фактического уровня себестоимости отчетного года и фактических цен на ресурсы) - (затраты на фактический выпуск товарной продукции, рассчитанные исходя из фактического уровня себестоимости отчетного года и плановых цен на ресурсы)].

После этого анализируют изменение себестоимости единицы важнейших изделий. При этом себестоимость единицы продукции рассчитывают по формуле: С = (сумма постоянных затрат / объем производства продукции) + (сумма переменных затрат на единицу продукции). Алгоритм проведения анализа такой:

1) рассчитывается общее изменение себестоимости единицы продукции по сравнению с планом;

2) рассчитывается условная себестоимость единицы продукции Сум1 (при плановых переменных и постоянных затратах и фактических объемах производства);

3) рассчитывается условная себестоимость единицы продукции Сум2 (при плановых переменных и фактических постоянных затратах и фактических объемах производства);

4) рассчитывается влияние факторов на изменение себестоимости единицы продукции:

а) изменения объема производства продукции: (Сум1 - Спл);

б) изменения суммы постоянных затрат: (Сум2 - Сум1);

в) изменения удельных переменных затрат: (Уф - Сум2).

В следующем детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат.

2. Затраты на сырье и материалы занимают в себестоимости промышленной продукции в среднем более 50 - 60 %, но имеют значительные отклонения в зависимости от отрасли. Самые высокие они в отраслях обрабатывающей промышленности. Экономия этих расходов имеет решающее значение для снижения себестоимости продукции.

Общая сумма затрат предприятия на сырье и материалы зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия (затрат материалов на единицу продукции). Удельные материальные затраты на отдельные изделия в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы материалов. Во время анализа необходимо рассчитать влияние каждого из названных факторов на изменение суммы затрат материалов на производство продукции. При этом используют прием цепных подстановок. Последовательность расчета такая:

1) рассчитывается сумма затрат материалов на производство продукции по плану (с целью проверки): ЗМпл = (объем производства продукции по плану) (плановое количество (масса) материалов, необходимое для производства единицы продукции (средняя цена единицы материалов по плану);

2) рассчитывается условная сумма затрат материалов по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции: ЗМум1 = [(объем производства продукции по плану) (плановое количество (масса) материалов, необходимое для производства единицы продукции (средняя цена единицы материалов по плану)] (коэффициент выполнения плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном (натуральном) измерении);

3) рассчитывается условная сумма затрат материалов на фактический выпуск продукции, но при плановых нормах и плановых ценах на материалы: ЗМув2 = (объем производства продукции фактически) (плановое количество (масса) материалов, необходимое для производства единицы продукции (средняя цена единицы материалов по плану);

4) рассчитывается условная сумма затрат материалов фактически по плановым ценам: ЗМумз = (объем производства продукции фактически) (фактическое количество (масса) материалов, необходимое для производства единицы продукции (средняя цена единицы материалов по плану);

5) рассчитывается фактическая сумма затрат материалов на производство продукции: ЗМф = (объем производства продукции фактически) (фактическое количество (масса) материалов, необходимое для производства единицы продукции (средняя цена единицы материалов фактически);

6) определяется отклонение фактических затрат от плановых: (ЗМф - ЗМпл);

7) определяется влияние отдельных факторов на изменение суммы затрат материалов:

а) объема производства продукции: (ЗМум1 - ЗМпл);

б) структуры производства продукции: (ЗМум2 - ЗМум1);

в) удельных расходов материалов: (ЗМум3 - ЗМум2);

г) цен на сырье и материалы: (ЗМф - ЗМумз).

Необходимо также проанализировать сумма материальных затрат на выпуск отдельных видов продукции. Методика анализа аналогична приведенной выше. Разница заключается лишь в том, что в данном случае не рассчитывают влияние структуры производства продукции на изменение суммы материальных затрат. То есть алгоритм будет предусматривать на одну условную величину меньше.

Далее аналитикам рекомендуется исследовать изменение материальных затрат на единицу продукции. Здесь также используется прием цепных подстановок. Порядок расчета такой:

1) определяется плановая сумма материальных затрат на единицу продукции: ПМЗпл = (количество (масса) материалов, необходимое на производство единицы продукции согласно плана) (средняя цена единицы материалов по плану);

2) аналогично определяется фактическая сумма материальных затрат на единицу продукции: ПМЗф = (фактическое количество (масса) материалов, израсходованных на производство единицы продукции (средняя цена единицы материалов фактически);

3) определяется условная сумма материальных затрат на единицу продукции при фактическом количестве израсходованных материалов и плановых ценах: ПМЗум = (фактическое количество (масса) материалов, израсходованных на производство единицы продукции (средняя цена единицы материалов по плану);

4) определяется изменение суммы материальных затрат на единицу продукции по сравнению с планом: (ПМЗф - ПМЗпл);

5) определяется влияние факторов на изменение суммы материальных затрат на единицу продукции:

а) количества материалов, затраченных на производство единицы продукции: (ПМЗум - ПМЗпл);

б) цен на материалы: (ПМЗф - ПМЗум).

Количественные затраты материалов на единицу продукции зависят от нескольких факторов:

- качества сырья и материалов;

- замены одного вида материалов другим;

- изменения техники, технологии;

- уровня отходов сырья и др.

Во время анализа необходимо рассчитать, как изменились удельные расходы материалов (затраты в среднем на единицу продукции) за счет какого из названных факторов. Если полученный результат умножить на плановые цены единицы материалов и фактический объем производства продукции в натуре, то будет получен прирост суммы материальных затрат на производство за счет действия соответствующего фактора.

В свою очередь, средний уровень цен на материалы также зависит от ряда факторов:

- состояния рынка сырья;

- структуры материальных ресурсов;

- уровня транспортно-заготовительных расходов;

- качества сырья и материалов и др.

Чтобы определить, как за счет каждого из этих факторов изменилась сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены материалов за счет соответствующего фактора умножить на фактическое количество израсходованных материалов на единицу продукции и на фактический натуральный объем производства продукции.

Отдельно следует рассчитать влияние на материальные затраты на единицу продукции замены одного материала другим. Этот фактор влияет как со стороны изменения массы израсходованных материалов, так и со стороны изменения цен. Определить, как изменились материальные затраты на единицу продукции через изменение количества потребленных материалов, вызванную заменой одного материала другим, можно таким образом:

∆ПМЗ = (ПВ1 - ПВо) Цо,

где ПВ1 - удельные расходы материала, на который произведена замена;

ПВо - удельные затраты замененного материала;

Цо - цена замененного материала.

Изменение материальных затрат на единицу продукции за смену цены потребленных материалов, вызванную заменой одного материала другим, можно рассчитать таким образом:

∆ПМЗ = (Ц1 - Цо) ПВ1,

где Ц1 - цена материала, на который произведена замена;

Ц0 - цена замененного материала;

ПВ1 - удельные расходы материала, на который произведена замена.

3. В себестоимости промышленной продукции затраты на заработную плату составляют от 10 % до 20 %. Поэтому снижение трудоемкости производства в значительной мере определяют возможности снижения себестоимости продукции.

Общая сумма прямых расходов на оплату труда изменяется под воздействием таких факторов:

- объема производства товарной продукции;

- структуры товарной продукции:

- удельной зарплаты на единицу продукции.

Удельная зарплата на единицу продукции, в свою очередь, зависит от трудоемкости продукции и уровня оплаты труда за один человеко-час.

Анализ влияния указанных факторов осуществляется с помощью приема цепных подстановок. Алгоритм расчета такой:

1) определяется плановая сумма прямой зарплаты (с целью проверки): ПЗПпл = (плановый объем производства продукции) (плановая трудоемкость продукции) (плановый уровень оплаты труда за 1 человеко-час);

2) аналогично определяется фактическая сумма прямой зарплаты: ПЗПф = (фактический объем производства продукции) (фактическая трудоемкость продукции) (фактический уровень оплаты труда за 1 человеко-час);

3) определяется условная сумма прямой зарплаты (по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой структуре): ПЗПум1 = [(плановый объем производства продукции) (плановая трудоемкость продукции) (плановый уровень оплаты труда за 1 человеко-час)] коэффициент выполнения плана выпуска товарной продукции;

4) определяется условная сумма прямой зарплаты согласно плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции: ПЗПум2 = (фактический объем производства продукции) (плановая трудоемкость продукции) (плановый уровень оплаты труда за 1 человеко-час);

5) определяется условная сумма прямой зарплаты фактически при плановом уровне оплаты труда: ПЗПум3 = (фактический объем производства продукции) (фактическая трудоемкость продукции) (плановый уровень оплаты труда за 1 человеко-час);

6) определяется отклонение фактических прямых затрат на оплату труда от плановых: (ПЗПф - ПЗПпл);

7) определяется влияние факторов на изменение прямых затрат на оплату труда:

а) объема производства продукции: (ПЗПум1 - ПЗПпл);

б) структуры производства продукции: (ПЗПум2 - Г13Пум1);

в) трудоемкости продукции: (ПЗПум3 - ПЗПум2);

г) уровня оплаты труда: (ПЗПф - ПЗПум3).

Анализ прямых затрат на оплату труда за выпуск отдельных видов продукции производится по той же схеме, только не рассчитывается влияние структуры производства продукции (т.е. алгоритм предусматривает на одну условную величину меньше).

Далее необходимо проанализировать изменение прямой зарплаты на единицу продукции под влиянием трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Это можно сделать с помощью приема абсолютных разниц. Чтобы определить влияние удельной трудоемкости продукции (в человеко-часах на единицу изделий) на изменение зарплаты на 1 изделие, необходимо отклонение фактической трудоемкости от плановой умножить на плановый уровень среднечасовой оплаты труда. Влияние среднечасовой оплаты труда определяется путем умножения отклонения по ней на фактическую удельную трудоемкость.

Косвенные затраты на оплату труда зависят от двух факторов: средней зарплаты и количества работников аппарата управления. Расчет влияния этих факторов также производится с использованием приема абсолютных разниц. Влияние изменения численности работников на косвенные затраты на оплату труда рассчитывается путем умножения отклонения численности на плановую среднюю зарплату. Влияние изменения средней зарплаты определяется как произведение отклонения по средней зарплатой и фактической численности работников.

4. Задача анализа заключается также в определении резервов сокращения себестоимости продукции. Основными из них являются:

- увеличение объемов производства продукции, которое за счет экономии на постоянных затратах позволяет добиться сокращения себестоимости единицы продукции;

- сокращение затрат на производство продукции в результате проведения организационно-технических мероприятий.

Резервы сокращения затрат рассчитывают по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий. Например, экономию затрат на оплату труда рассчитывают следующим образом:

(трудоемкость изделий после внедрения соответствующих мероприятий - трудоемкость изделий до внедрения мероприятий) ґ (плановый уровень среднечасовой оплаты труда) (плановый объем производства продукции).

Полученный результат следует увеличить на процент социальных сборов, включаемых в себестоимость продукции.

Экономия материальных затрат рассчитывается следующим образом:

(затраты материалов на единицу продукции после внедрения соответствующих мероприятий - расходы материалов на единицу продукции до внедрения мероприятий) (плановый уровень цен на материалы) (плановый объем производства продукции).

Следует также учесть возможные дополнительные расходы на увеличение объемов производства продукции, их рассчитывают путем умножения определенного резерва увеличения выпуска на фактический уровень удельных переменных затрат.
Такие расчеты принято воспринимать как методику анализа эффективности производства. Однако они также позволяют сделать выводы о том, как изменятся отчисления в социальные фонды, на сколько изменятся валовые расходы на приобретение ресурсов (которые учитываются при налогообложении прибыли), как изменится сумма налогового кредита по НДС. Последние факторы оказывают прямое влияние на налогоспособность субъектов хозяйствования.

Книга: Управление податкоспроможністю субъектов хозяйствования - Мельник

СОДЕРЖАНИЕ

1. Управление податкоспроможністю субъектов хозяйствования - Мельник
2. Содержание курса
3. Задания для самостоятельной и индивидуальной работы студента
4. Вступление
5. Взаимосвязь налоговой политики с налоговым менеджментом субъектов хозяйствования
6. Организация работы с налогообложения у налогоплательщиков
7. Экономический анализ в системе управления податкоспроможністю субъектов хозяйствования
8. Изучение состояния рынка продукции как внешнего фактора налогоспособности субъектов хозяйствования
9. Оценка уровня затрат субъектов хозяйствования как фактора налогоспособности
10. Оценка финансовых результатов и рентабельности как факторов налогоспособности
11. Финансовое состояние субъектов хозяйствования и их налогоспособность
12. Управленческие решения микроуровня по налогоспособности
13. Планы семинарских занятий
14. Рекомендуемые задания для тестового контроля знаний (правильные ответы выделены)
15. Словарь основных терминов
16. Литература

На предыдущую