lybs.ru
У художников Божья искра в сердцах, в вождей Божья искра в глазах. / Андрей Коваль


Книга: Судебно-бухгалтерская экспертиза по уголовным делам о хищении денежных средств: Методич. пособие / А.Н. Бандурка


РАЗДЕЛ 2 ЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ В УГОЛОВНЫХ ДЕЛАХ О ХИЩЕНИЯХ СРЕДСТВ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ Исследования операций по начислению и выплате

заработной платы

При исследовании операций по начислению и выплате заработной платы и расчетам с рабочими и служащими основными объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные документы по учету выработки и отработанного времени, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета, реестры не выданной заработной платы и книги учета расчетов с депонентами, журналы-ордера № 8, 10, Главная книга, баланс и предоставленные банкам справки о начисленную и выданную заработную плату. Кроме основных объектов экспертизы, источниками информации, как правило, служат также данные оперативного и статистического учета, распорядительные (административные) и плановые документы, например, списки работников предприятия и документы о их прием и увольнение, отпуска, сведения о невыходах и прогулы, приказы о нарушении трудовой дисциплины, отчеты о выполнении норм выработки, а также другие материалы уголовного (или гражданского) дела, позволяющих выяснить обстоятельства, относящиеся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы (протоколы допросов свидетелей и обвиняемых, заключения экспертов других специальностей и т.п.).

Определяя обоснованность выплаты заработной платы и премий рабочим и служащим, эксперт-бухгалтер исследует данные о соблюдении на предприятии систем оплаты труда, порядка документального оформления и учета операций по расчетам с рабочими и служащими, а также проверяет правильность начисления и выплаты заработной платы (премиальных сумм) в соответствии с действующей на предприятии тарифной системой, установленным должностным окладам, ставкам, расценкам и нормам выработки, показателями и условиями премирования.

Нередко перед экспертом-бухгалтером ставят вопрос о состоянии учета и контроля расходования средств на оплату труда на данном предприятии. Эксперт-бухгалтер может охарактеризовать в заключении состояние контроля и учета и по собственной инициативе, если считает, что это может иметь значение для выяснения условий и обстоятельств, которые способствовали сокрытию необоснованных выплат. При этом эксперт должен руководствоваться Положениями по учету труда и начислении заработной платы на предприятии.

Круг вопросов, связанных с соблюдением установленного порядка ведения учета по оплате труда, очень большое и разнообразное. Это вопросы начисления и выплаты заработной платы согласно выполненных объемов работ и отработанного времени, а также премиальных вознаграждений, доплат за сверхнормированного и ночные работы, оплаты за время отпуска, простоев или в случае выпуска брака; взыскание налогов и удержаний из заработной платы; расчетов с рабочими и служащими, депонентами, органами социального страхования, Пенсионным фондом, Фондом занятости и государственным бюджетом; оформление операций по начислению и выплате заработной платы, расчетам с рабочими и служащими, а также их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы, как известно, является бухгалтерские документы, отражающие финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Однако документы бухгалтерского учета исследуются не только экспертом-бухгалтером, но и экспертами других специальностей, при проведении криминалистических, строительно-технических, товароведческих, технологических экспертиз. Каждый из специалистов исследует бухгалтерские документы согласно предмета конкретной экспертизы. Так, наряд на выполненные работы эксперт-бухгалтер исследует под углом зрения обоснованности сделанных по нему расчетов, согласно нормам и расценкам, лицевые счета, расчетные и платежные ведомости. Инженер-строитель рассматривает тот же наряд как документ, содержащий данные об объеме фактически выполненных работ, и определяет возможность выполнения указанных в нем работ, принимая во внимание производственные условия - время работы, использование механизмов, квалификацию рабочих, особенности проекта и конструкций и т.п. Криминалистическая экспертиза исследует подписи лиц, которые составили наряд, выявляет наличие в нем исправлений, дописок и т.д.

В зависимости от того, какая сторона документа, находящегося в деле, интересует следователя (или суд), формулируются вопросы для эксперта соответствующей специальности.

По делам о хищениях денежных средств путем необоснованного начисления и выплаты заработной платы следователь (суд) может поставить перед экспертом-бухгалтером задачи задачи по определению:

-размера необоснованно выплаченной заработной платы на предприятии за определенный период или по определенному кругу лиц;

- наличия или отсутствия недостатка (или избытка) денежных средств в кассе предприятия;

- размера недостачи, которая образовалась в кассе предприятия в результате необоснованной выплаты заработной платы;

- соответствия данных, приведенных в показаниях обвиняемых и свидетелей, в неофициальной учетной документации и т.д.;

- данных бухгалтерского учета;

- правильности оформления отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций;

- круг лиц, которые отвечали за обеспечение надлежащего учета операций по начислению и выплате заработной платы за определенный период;

- сумм необоснованно выплаченной заработной платы в случаях завышения объемов фактически выполненных работ или расценок (в соответствии с заключением строительно-технической экспертизы);

- средств, необоснованно списанных по кассе предприятия в соответствии с заключением криминалистической экспертизы).

Выводы эксперта-бухгалтера должны основываться на результатах исследования бухгалтерских документов предприятия, проведенного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету и действующих нормативных актов, которые регулируют порядок учета и отчетности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Если ставятся вопросы, которые не относятся к области специальных бухгалтерских познаний, он обязан отказаться от проведения исследований.

Часто встречаются вопросы, которые не входят в компетенцию эксперта-бухгалтера, но которые включаются в постановления следователей, это вопросы, связанные с выявлением лиц, материально-ответственных за ущерб, причиненный предприятию в результате необоснованно начисленной и выплаченной заработной платы. На эти вопросы эксперт-бухгалтер не должен отвечать, поскольку для установления лица, причинившей ущерб предприятию, недостаточно специальных познаний в области бухгалтерского учета. Нередко перед экспертом-бухгалтером ставятся задачи не его компетенции, это определение: размера завышения объемов (фактически выполненных) строительно-монтажных или ремонтных работ, а также факты завышения расценок на выполненные работы; завышение процента премиальных выплат в зависимости от объема выполненных работ или перевыполнение плановых заданий; соответствия фактического баланса рабочего времени установленным нормативам.

Ответы на эти вопросы должны дать эксперты-строители, специалисты в области нормирования и планирования. Роль эксперта-бухгалтера сводится здесь лишь до последующего определения по бухгалтерским документам сумм необоснованных выплат денежных средств и расходов материальных ценностей.

Экспертам-бухгалтерам следователи зачастую предлагают установить сумму заработной платы, выплаченной из кассы предприятия лицам, которые поставили поддельные подписи в платежных ведомостях. На такой вопрос эксперт-бухгалтер может ответить только при наличии заключения эксперта-графолога.

Не может рассматривать эксперт-бухгалтер и вопросы, связанные с распределением суммы материального ущерба от необоснованно начисленной и выплаченной заработной платы между бухгалтером расчетного отдела бухгалтерии и кассиром. Решение таких вопросов предполагает установление ответственности за причиненный ущерб, но, применение законодательства о полную, ограниченную или повышенную материальную ответственность входит в компетенцию органов расследования, а не эксперта-бухгалтера.

Исследуя предоставленные документы по учету выработки и заработной плате, расчетные и платежные ведомости, учетные регистры (журналы-ордера и т.п.), а также отчетность, эксперт-бухгалтер устанавливает обоснованность выплат, руководствуясь нормативными и справочными материалами по оплате труда той отрасли народного хозяйства, которой принадлежит данное предприятие.

Установил факты необоснованных выплат, эксперт-бухгалтер не оценивает субъективных мотивов должностных лиц, не юридически квалифицирует их действия (или бездействие). В заключении эксперта-бухгалтера не может присутствовать, например, утверждение о том, что установленные отклонения от требований действующих нормативных актов является результатом халатности, то есть неисполнения или ненадлежащего исполнения должностным лицом своих обязанностей. Эксперт-бухгалтер не имеет права определять, что установленные им в платежных ведомостях или первичных документах расхождения возникли в результате подделки, то есть намеренно внесенных должностным лицом заведомо ложных сведений. В заключении эксперта-бухгалтера должна приводиться только объективная характеристика необоснованных выплат и обнаруженных им отклонений от установленных нормативными актами правил ведения учета и отчетности. Только следственные и судебные органы, используя его заключение в качестве одного из источников доказательств по уголовному делу, наряду и в связи с другими доказательствами дают правовую оценку выявленным фактам, устанавливают наличие (отсутствие) состава преступления, виновность (невиновность) конкретных лиц, размер причиненного материального ущерба.

Установил факты необоснованной выплаты заработной платы, эксперт-бухгалтер указывает, кому неправильно начисленная заработная плата, по какому первичному документу (наименование, номер, дата), в которых ведомостях и учетных регистрах отражена операция, кто оформил документацию и кто позволил необоснованные выплаты. Подробная документально обоснованная характеристика каждого факта неправильных выплат нужна для того, чтобы следственные и судебные органы, используя заключение эксперта-бухгалтера в совокупности с другими доказательствами по уголовному делу, могли должным образом определить характер правонарушений, вину конкретных лиц, размеры сумм возмещения каждым причиненного ущерба.

Завышение данных об объемах выполненных работ в документах по учету выработки (нарядах, дорожных письмах, отчетах о выполнении норм выработки и т.п.) могут быть обнаружены при сопоставлении их с данными о количестве оприходованной продукции (или деталей и полуфабрикатов, переданных на дальнейшую переработку или оприходованных на складе). Чтобы установить достоверность приведенных в документах по учету выработки данных об объеме выполненных работ, нередко требуется привлечение других специалистов - инженеров, нормировщиков, технологов. Так, факты завышения ремонтных и строительных работ обнаруживаются, как правило, путем сопоставления объема оплаченных работ по нарядам с их количеством, предусмотренной сметой. При наличии незаконченных работ зачастую возникает необходимость в проведении контрольного обмера объема выполненных работ на месте (в натуре), расчете оплаты труда по смете и сравнении ее с фактически выплаченными суммами.

Важнейшим условием успешного проведения экспертом-бухгалтером исследования документов по начислению и выплате заработной платы является знание организации, методологии и техники учета.

На каждом предприятии для получения необходимой оперативной информации, а также показателей отчетности по труду и заработной плате, сведения, которые содержатся в первичных учетных документах, группируют и систематизируют по отделах, цехах, производственных участках, хозяйствам и видам деятельности; табельным номерам рабочих и служащих; категориям работников, профессиям, разрядам, формам оплаты труда и статьям фонда заработной платы; виды удержаний из заработной платы; причинам и виновникам брака, простоев; видам доплат; направлениям и местам затрат; синтетическим и аналитическим счетам.

Бухгалтерский учет труда и заработной платы тесно связан с оперативным учетом персонала предприятия. Учет личного состава предприятия ведет отдел кадров на основе первичных документов - приказов или распоряжений о приеме, перемещении, предоставлении отпусков, увольнении. Эти сведения отражаются в личных карточках, трудовых книжках и других регистрах. На руководящих инженерно-технических работников и материально-ответственных лиц, кроме личной карточки, заполняется также личный листок по учету кадров.

Рабочие, принятые на штатные должности для выполнения работ по совместительству, которые параллельно работают на других предприятиях, где ведут их трудовые книжки, должны находиться в особом списке совместителей и в учетную численность рабочих данного предприятия не включаются.

Использования рабочего времени учитывается в табелях. Для упрощения расчетов по заработной плате в условиях механизации учета, табель учета использования рабочего времени сочетается с учетом показателей выработки, необходимых для начисления заработной платы. В табелях ежедневно отмечают все случаи отклонений (опоздания, неявки, недоработанные и сверхнормированного время работы и т.д.) от графиков, утвержденных администрацией предприятия по согласованию с профсоюзной организацией.

Каждому рабочему и служащему, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который отображается во всех документах по учету труда и заработной платы. В случае увольнения или перевода работника (служащего) на другую работу на том же предприятии, его старый табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

Включение в табель и исключение из него работников и служащих производится на основании первичных документов по учету кадров - приказов (распоряжений) о приеме, переводе, увольнении. Учет времени, потраченного на сверхнормированного работы, осуществляется на основании списков, в которых указываются лица, занятые на этих работах, отработанное ими время и другие данные, необходимые для определения доплат за сверхнормированного работы. Списки подписывает начальник цеха (участка, отдела, исполнитель работ).

Учет времени простоев рабочих ведется на основании листков о простое.

Время пребывания рабочих и служащих в отпусках, командировках, время временной потери трудоспособности, время выполнения государственных и общественных обязанностей, перерывов для кормления ребенка, для работающих на открытом воздухе в холодное время года и т.п., которые засчитываются в рабочее время и в других случаях, учитываются в табеле на основании приказов (распоряжений), листков нетрудоспособности, командировочные удостоверения и других документов.

Учет праздничных и выходных дней (дней еженедельного отдыха) ведется в табелях согласно графика и режима работы конкретного предприятия.

В фонд заработной платы включают денежные суммы, начисленные за выполненную работу рабочим и служащим (постоянным, временным, сезонным), которые находятся в списочном (штатном) составе и которые не входят в него, а также начисленные суммы за неотработанное время, но оплачиваемое в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерия предприятия удерживает из заработной платы рабочих и служащих подоходный налог, отчисления в Пенсионный фонд и Фонд занятости, суммы по исполнительным листам, присужденные в пользу лиц или организаций (например, алименты на содержание детей, суммы на покрытие ущерба, причиненного предприятию и т.п.). Суммы налогов, удержанных с рабочих и служащих, предприятие вносит в бюджет одновременно с получением в банке средств на выплату заработной платы; суммы удержания по исполнительным листам перечисляются по назначению отдельным лицам или организациям.

Начисленную заработную плату записывают в расчетные ведомости, которые составляются по отдельным цехах, участках и отделах предприятия. В расчетной ведомости указывают все виды заработка, выплаты, причитающиеся работникам из фонда социального страхования, а также удержания из заработной платы и суммы, которые принадлежат к выдаче работнику. На основании расчетных ведомостей составляются платежные ведомости, по которым кассир предприятия выдает работникам деньги. На лиц, не получивших своевременно (в течение трех дней) заработную плату, кассир составляет реестр депонированных сумм и сдает их в банк для зачисления на текущий счет. Депонированная заработная плата выдается рабочим и служащим по их требованиям из кассы предприятия после получения ее кассиром с текущего счета в банке. Кроме выплат из фонда заработной платы, предприятие выдает рабочим и служащим и другие суммы. Так, не включают в фонд заработной платы и учета показывают отдельно начисленные рабочим и служащим единовременные денежные премии, в частности премии за создание и внедрение новой техники и технологии, комплексной механизации и автоматизации производства, вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения, и выплаты из специальных фондов, а также иные денежные выплаты и натуральные выдачи (суточных при командировках, единовременное пособие и суточные, выплаченные при переводе и направлении на работу в другую местность, стоимость выданной спецодежды, обуви, защитных приспособлений и т.п.). Не включают в фонд заработной платы начисления на социальное страхование и выплаты пособий и пенсий за счет средств социального страхования. На социальное страхование предприятие вносит ежемесячно начисления в размере 4% от фонда заработной платы, начисленной за отчетный период (за исключением сумм выходного пособия и стоимости бесплатных коммунальных услуг). В расчет отчислений на социальное страхование принимают также и суммы премий, выплаченных из фонда материального поощрения.

За счет средств социального страхования дается бесплатная медицинская помощь работникам и их семьям, производится выплата рабочим и служащим пособия по временной нетрудоспособности, выдаются бесплатные и льготные путевки в санатории, дома отдыха и т.д.

Пособия за счет средств социального страхования рабочие и служащие получают по месту работы. Расчеты по социальному страхованию предприятие ведет с профсоюзными организациями. Ежеквартально оно подает этим организациям отчеты, в которых указаны суммы, которые принадлежат профсоюзу, суммы выплаченных работникам предприятия, пособий и суммы погашения задолженности по социальному страхованию.

Расходы на заработную плату входят в себестоимость продукции. Они, как и другие издержки производства, покрываются выручкой от реализации произведенной продукции.

Предприятие имеет право в пределах фонда заработной платы и по согласованию с комитетом профсоюза: устанавливать сдельную, повременную или акордну оплату труда для отдельных групп рабочих; определять показатели и условия премирования рабочих, служащих и ИТР (инженерно-технических работников) на основе типовых положений; утверждать новые и пересматривать действующие нормы выработки; устанавливать разряды работ и присваивать их рабочим в соответствии с действующими тарифно-квалификационных справочников.

Руководитель предприятия на основании действующего законодательства утверждает и изменяет оклады инженерно-техническим работникам и служащим в соответствии со схемой должностных окладов в пределах фонда заработной платы, а также средней заработной платы по штатному расписанию. Применяемые на предприятии формы и системы заработной платы определяют порядок начисления сумм, которые принадлежат каждому рабочему и служащему.

Согласно действующих положений о премировании, источником для выплаты премий рабочим и служащим служит и часть фонда материального поощрения, создаваемого за счет отчислений, которые включают в себестоимость продукции. Для увеличения премий рабочего решают, использовать и другую часть фонда материального поощрения, образованную путем отчислений от полученной прибыли. Показатели и условия премирования определяются действующим на предприятии положением. На предприятиях практикуется вознаграждение рабочим и служащим по итогам работы за год. Размер этого вознаграждения определяется в соответствии с результатами труда рабочего или служащего и его непрерывного стажа работы на предприятии.

Законодательством установлено сохранение за работником среднего заработка при выполнении им государственных или общественных обязанностей, за период отпуска, при переводе на другую работу и в ряде других случаев. Порядок начисления среднего заработка регламентируется действующими нормативными актами. Заработная плата выдается рабочим и служащим, как правило, не реже двух раз в месяц. При этом может применяться авансовый и безавансовый порядок расчета заработной платы за первую половину месяца. Размер аванса не может быть ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время. Аванс удерживается при выплате заработной платы за вторую половину месяца, когда производится окончательный расчет на основании данных первичных документов по учету выработки или выполненных работ. При безавансовому порядке расчета вместо плановых авансов, что выдают за первую половину месяца, начисляют заработную плату за фактически произведенную продукцию или сделанную работу или за фактически отработанное время. При сдельной оплате труда заработок за расчетный период подсчитывается на основании первичных документов по учету выработки, сведений о сверхнормированного работы, сведений премирования и других документов. Расчет заработной платы рабочих и служащих с повременной оплатой труда производится по данным табеля учета фактически відробленого времени и сверхурочных работ, премии исчисляются по действующим системам премирования. Для определения сумм, которые выдают рабочим и служащим на руки, с начисленной зарплаты удерживают налоги, алименты и другие платежи в соответствии с действующим законодательством.

С заработной платы разрешено содержать:

- аванс, выданный в счет заработной платы;

- налоги;

- отчисления в Пенсионный фонд;

- отчисления в Фонд занятости;

- суммы по товарам, купленным в кредит;

- квартирную плату по письменному поручению работника;

- не возвращенные подотчетные суммы;

- заработную плату за неотработанные дни использованного отпуска, если работник увольняется по собственному желанию, за нарушение трудовой дисциплины или вследствие привлечения к уголовной ответственности работника до окончания года, в счет которого он пользовался отпуском;

- суммы по исполнительным листам судов и другим исполнительным документам в пользу третьих лиц и организаций, а также часть заработной платы с лиц, отбывающих по приговору суда исправительные работы;

- переплаты в результате счетных ошибок (содержатся не позднее месячного срока).

Сумма всех удержаний (за исключением невозвращенных подотчетных сумм) не может превышать 50% заработной платы.

Контроль за расходом фонда заработной платы является одной из важнейших обязанностей бухгалтерии, которая вместе с отделом труда и заработной платы и плановым отделом предприятия осуществляет систематические проверки соблюдения штатного расписания, тарифных ставок и окладов, правильности применения норм выработки, сдельных расценок, установленной системы премирования, соответствия использованного фонда заработной платы объема и качества выполненных работ.

Исследуя обоснованность выплат из фонда заработной платы работников нештатного состава, эксперт-бухгалтер устанавливает соблюдение договорных условий, а в случае их нарушения указывает в заключении, кому, когда, в какой сумме необоснованно выплаченные деньги, кто позволил сделать эти выплаты.

При исследовании документации особое внимание следует обращать на выяснение таких обстоятельств, как оплачиваемые работы, фактически не выполнялась, по сведениям, оформленным на подставных или вымышленных лиц. В необходимых случаях эксперт-бухгалтер использует данные, полученные следственным путем, и заключения специалистов, экспертов-специалистов в других областях знаний (инженеров-строителей, криминалистов и др.).

Исследуя документы, связанные с оплатой труда совместителей, эксперт-бухгалтер нередко использует средство встречной проверки документов, подтверждающих выполнение работ. Установив наличие необоснованных выплат из фонда заработной платы совместителю, эксперт-бухгалтер, в необходимых случаях, сообщает следователю о том, что указанные в трудовых соглашениях номера паспортов, домашние адреса, места основной работы совместителей требуют проверки. Такая проверка бывает необходима в случаях, когда отсутствуют документальные данные, подтверждающие выполнение работ по трудовым соглашениям или документация вызывает сомнение. Следственными действиями при проверке могут быть выявлены факты, свидетельствующие о выплаты подставным лицам или по поддельным документам. Для исследования таких документов, определение в платежных ведомостях подписей назначается соответствующая криминалистическая экспертиза.

Для установления обоснованности выплаты заработной платы нередко нужно определять соответствие применения норм, сдельных расценок, тарифных ставок, доплат и надбавок при начислении заработной платы; соответствие сумм заработной платы количеству и качеству произведенной продукции, выполненных работ или отработанного времени; качество и своевременность оформления первичных документов по учету произведенной продукции и выполненных работ; соответствие фактических должностей и должностных окладов инженерно-технических работников и служащих установленном штатном расписания и схемы должностных окладов; обоснованность начисления премий, вознаграждений и пособий, а также правильность удержаний из заработной платы расчетов с органами страхования, государственным бюджетом по налогам и депонентам. При проведении экспертизы на предприятии пользуются таблицами тарифных ставок и должностных окладов, положением об оплате труда и премировании рабочих и служащих и другими нормативными актами, которые определяют порядок начисления оплаты труда.


Книга: Судебно-бухгалтерская экспертиза по уголовным делам о хищении денежных средств: Методич. пособие / А.Н. Бандурка

СОДЕРЖАНИЕ

1. Судебно-бухгалтерская экспертиза по уголовным делам о хищении денежных средств: Методич. пособие / А.Н. Бандурка
2. Вступление
3. РАЗДЕЛ 1 ЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ В УГОЛОВНЫХ ДЕЛАХ О ХИЩЕНИЯХ И ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЯХ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ Исследования кассовых операций
4. Исследования бухгалтерских документов, связанных с операциями по безналичных расчетах
5. РАЗДЕЛ 2 ЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ В УГОЛОВНЫХ ДЕЛАХ О ХИЩЕНИЯХ СРЕДСТВ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ Исследования операций по начислению и выплате
6. Исследование данных учета выработки продукции, объема выполненных работ и начисления заработной платы
7. Исследование расчетных и платежных ведомостей по заработной плате
8. Исследование корреспонденции счетов по расчетам с рабочими и служащими
9. Установление сумм необоснованно выплаченных премий
10. Список использованной литературы:
11. Список рекомендуемой литературы
12. СОДЕРЖАНИЕ

На предыдущую