lybs.ru
Каждый, кто не верит в вечную жизнь, мертв для земного. / Иоганн Вольфганг Гете


Книга: Судебно-бухгалтерская экспертиза по уголовным делам о хищении денежных средств: Методич. пособие / А.Н. Бандурка


Исследование данных учета выработки продукции, объема выполненных работ и начисления заработной платы

Расчет заработной платы производится на основе учета фактически отработанного времени, данных первичных документов по учету выработки или выполненных работ, начисления премий по действующим системам премирования, доплат за сверхнормированного работы, а также путем расчета различных удержаний.

Учет выработки продукции и объем выполненных работ, в зависимости от организации производства и уровня механизации учетных работ, на предприятиях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки продукции, объема выполненных работ и заработной платы рабочих применяют утвержденные формы первичных документов (наряд на сдельную работу, ведомость учета выработки, табель учета рабочего времени, путевые листы, акты о приемке выполненных работ, акт о браке продукции или работ) и другие документы.

Наряд на сдельные или аккордные работы составляют мастера или исполнители работ. В зависимости от характера и объема работ наряд выписывают на одну смену или на более длительный период времени, но не более чем на месяц.

Наряды выписывают на отдельные рабочие процессы, предусмотренные нормами, на комплекс работ (как правило, приведенное к единому укрупненному нормативу), на каждый учетный объект согласно технической документации и выдаются бригаде или рабочему до начала работы. В строительных организациях для учета выполненных работ и начисления заработной платы применяют наряд на сдельные (аккордные) работы. Наряды на сдельную или акордну работу являются основными документами для учета выполненных работ и их качества, начисление заработной платы, причитающейся бригаде или отдельному рабочему.

Табель-расчет применяют вместе с нарядами для учета рабочего времени и итоге месячной заработной платы членов бригады. Он используется также для начисления премий рабочим и распределения заработной платы по статьям затрат и шифрам строительных работ.

По окончании бригадой (звеном) или рабочим заданной работы, а также по окончании месяца мастер закрывает наряд, нормировщик проверяет правильность применения норм и расценок, после чего наряд утверждается исполнителем работ. Наряд подписывается лицом, сдавшим работу, и лицом, принявшим ее. Проверенные и подписанные старшим исполнителем работ и нормировщиком табеля вместе с нарядами передаются для утверждения специально уполномоченному лицу (главному инженеру управления и т.п.) и только после этого поступают в бухгалтерию для обработки вручную или на компьютере при автоматизированной форме учета. При выдаче в строительной организации аккордной наряда на срок, превышающий расчетный период, на выполненный за этот период объем работ выписывается промежуточный наряд. По завершении всего объема работ аккордный наряд заполняется по всем показателям и вместе с калькуляцией передается для проверки и окончательного расчета, учитывая суммы, выплаченные по промежуточных нарядах.

На брак продукции, обнаруженный в производстве и строительно-монтажных работах, составляется акт о браке, который является документом учета брака и определения размера потерь. Он состоит контролером ОТК, мастером, бригадиром или другим должностным лицом и подписывается начальником цеха, участка, производителем работ. Рабочие, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с актом. Брак можно фиксировать в накапливаемых данных, в которые заносятся данные о причинах и виновниках брака. В первичных документах по учету выработки продукции и выполненных работ предусматриваются показатели, необходимые для установления выявленного брака.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Брак считается поправимым, если изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление его экономически целесообразно. Если же изделия, полуфабрикаты, детали и работы после исправления могут быть использованы по прямому назначению или устранение их экономически нецелесообразно, брак признается неисправимым. Неисправимый брак, допущенный по вине рабочего или служащего, не оплачивается, исправимый - оплачивается в уменьшенном размере, в зависимости от степени годности продукции или выполненной работы. Стоимость исправления брака определяется исходя из действующих норм выработки и расценок. Если для исправления брака, допущенного по вине работника, нужны только трудовые затраты, то акт не составляется и наряд на исправление брака не выписывается, но работы принимаются лишь после исправления. Если же брак исправляется не тем рабочим, которым он допущен, на работу выписывают наряд со штампом «Исправление брака». Если брак произошел по вине поставщика или заказчика, то кроме акта составляют специальный документ для предъявления к ним претензии.

Учет выполнения норм выработки (норм времени), нормированных заданий ведется на основании первичных документов по учету выработки продукции и выполненных работ, в которых наряду с данными о количестве изготовленной продукции записывают отработанное время по норме на производство продукции или выполненный объем работы. Время, затраченное на его осуществление, за отчетный период определяется по данным табельного учета.

Процент выполнения норм выработки (норм времени) и нормированных заданий исчисляется по итогам работы за месяц: для рабочих, в течение месяца делали однородную продукцию, путем сопоставления фактически выработанной годной продукции в натуральном выражении с продукцией, которую рабочий должен был выработать по установленным нормам в сменный (по графику).

При бригадной организации труда процент выполнения норм выработки определяется в целом по бригаде и является единым для рабочих каждой профессии - членов бригады.

Первичные документы по учету выработки продукции и выполненных работ, содержащие показатели нормированного времени и расценки, после проверки подписываются нормировщиком и передают вместе с приложенными к ним дополнительными документами в бухгалтерию для осуществления расчетов по заработной плате.

Доплаты к действующим расценкам в связи с отклонениями от нормальных условий работы и оплату работ, непредвиденные технологическими картами, оформляют отдельными документами - доплатными листками, нарядами с опознавательными знаками (например цветной сигнальной полосой). Они подписываются мастером или производителем работ на каждый вид доплат отдельно рабочему или бригаде со ссылкой на номер основного документа (рапорта, наряда). В листьях на доплату, нарядам на дополнительную сдельную работу указывают причины доплат и дополнительных работ, а также фамилии лиц, по вине которых возникли отклонения от норм и расценок.

Для учета простоев рабочих и оплаты времени простоя используются специальные документы - листки о простое, в которых указывают продолжительность простоя в течение рабочего дня и его причины.

Первичная документация, поступающая в бухгалтерию, по учету выработки и начисления заработной платы тщательно проверяется с точки зрения соответствия сумм начисленной заработной платы количеству и качеству принятой от рабочих продукции, соблюдения цехами и предприятием в целом установленного фонда заработной платы, тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, систем премирования и т.п. Выбор методики исследования при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы зависит от способа осуществления необоснованных выплат заработной платы и премиальных сумм, вуалирования их в учете и других обстоятельств дела.

Необоснованные выплаты из фонда заработной платы и фондов материального поощрения оформляют первичными документами. Расчетные и платежные ведомости, кассовые ордера составляют работники бухгалтерии, а документы по учету рабочего времени (табель) и выработки - оперативные работники. Выбор конкретной методики выявления необоснованных выплат во многом зависит от того, кем были оформлены документы на эти выплаты - работниками бухгалтерии или другими лицами.

Необоснованные выплаты по документам, составленным работниками бухгалтерии, чаще всего происходят при их сговоре с кассирами или при исполнении обязанностей кассира рабочими, которые ведут расчеты по заработной плате и премиальным суммам, как уже отмечалось, запрещается Порядком ведения кассовых операций в национальной валюте в Украине.

Наиболее распространенными средствами вуалирования необоснованных выплат работниками бухгалтерии являются: неправильный итог в расчетных и платежных ведомостях, который принадлежит к выдаче и удержания с заработной платы; увеличение сумм, которые необходимо выплатить по платежным ведомостям, после подписания получателями, на имя которых они начислены; повторная выплата заработной платы тем же лицам за тот же платежный период; включение в расчетные и платежные ведомости вымышленных или подставных лиц; выдача внеплановых авансов без следующего содержания их; выплата депонентських сумм не тем лицам, которым они предназначались; искажения отчетных показателей, выполнение которых является необходимым условием для получения премий.

Пример 1. Документальной ревизией на заводе по ремонту торгового оборудования была выявлена недостача денежных средств в сумме 581 грн., образовавшейся в результате необоснованного начисления заработной платы и неоприходование по кассе денежных средств, полученных из банка. Перед экспертом-бухгалтером был поставлен вопрос о размере недостачи, образовавшейся из условия необоснованной выплаты заработной платы и неоприходование по кассе денежных средств, полученных из банка.

В распоряжение эксперта были предоставлены акт ревизии, платежные ведомости, отчеты кассира, лицевые счета, выписки банка с расчетного счета и кассовые ордера. Сопоставив кассовые отчеты с банковскими документами, эксперт обнаружил, что в исследуемом периоде не оприходованы денежные средства, полученные из банка, на общую сумму 210 грн.

При исследовании платежных ведомостей и расходных кассовых ордеров он обнаружил, что одному и тому же лицу дважды выплачены отпускные суммы - по платежной ведомости и по расходному кассовому ордеру.

Сопоставив табели, наряды на выполненные работы и документы на выплату заработной платы, эксперт обнаружил необоснованные (повторные) выплаты заработной платы по расходным ордерам за ту же работу.

При исследовании табелей, личных счетов и документов на выплату денег было установлено, что некоторым лицам, временно не работающим в связи с болезнью, в лицевых счетах проставлялись рабочие дни, по расходным кассовым ордерам им выплачена заработная плата за дни болезни, а выплата по листку временной нетрудоспособности выплачивалось по платежной ведомости.

Проверка платежных ведомостей обнаружила, что одному и тому же лицу при выплате аванса в счет заработной платы начисляли суммы по двум разным платежным ведомостям, составленным на ту же дату. Исследование приказов о зачислении работников, табелей, нарядов на выполненные работы и лицевые счета показали, что в платежные ведомости включались лица, которые не работали на данном предприятии или находились в тарифных отпусках.

Все суммы выплачены дважды были отражены в данных бухгалтерского учета и в кассу предприятия не возвращались. В результате исследования документов удалось установить, что из кассы необоснованно выдано 371 грн. в виде выплаты по заработной плате.

Пример 2. Документальной ревизией было установлено, что рабочим типографии в течение года необоснованно выплачена заработная плата на сумму 1204 грн. Предварительной ведомственной ревизии выявлены необоснованные выплаты на сумму 997 грн. Расхождения в выводах ревизоров стали причиной назначения судебно-бухгалтерской экспертизы. Перед экспертом были поставлены вопросы о размер необоснованно начисленной и выплаченной в течение исследуемого периода заработной платы и о соответствии (несоответствия) порядка ведения учета и контроля оплаты труда в типографии требованиям соответствующих нормативных актов.

Эксперт-бухгалтер проверил кассовые отчеты с приложенными к ним первичными приходными и расходными документами, установил завышение результатов по сводных расчетных ведомостях в целом по типографии на сумму 348 грн.

Сопоставив приказы по личному составу, расчетные и платежные ведомости, кассовые ордера на выдачу заработной платы он обнаружил, что в ряде случаев заработная плата начислялась работникам типографии, которые находятся в очередных отпусках и отпусках в связи с беременностью и родами, временно нетрудоспособным и уволенным. При определении суммы необоснованно начисленной и выплаченной заработной платы он использовал заключение графологической экспертизы, в котором отмечалось, что отдельные подписи в платежных ведомостях выполнены не теми лицами, на имя которых они выписаны. С учетом этого было установлено, что рабочим типографии необоснованно выплачена заработная плата на сумму 691 грн.

Кроме того, записи в платежных ведомостях не всегда совпадали с соответствующими записями в расчетных ведомостях. Так, согласно платежной ведомости выплачено 83 грн. 63 коп., в то время как в расчетной ведомости указано, что необходимо выплатить 23 грн. 63 коп. Различия установлены и по другим получателям. Вместе завышена сумма в платежных ведомостях по типографии составила 164 грн. Общая же сумма недостачи денежных средств по кассе типографии за исследуемый период составила 1203 грн. (348 + 691 + 164).

После проведения исследования экспертом установлено, что в типографии ведение учета расчетов с рабочими и служащими и учет кассовых операций не соответствует установленным требованиям. Он отметил в заключении, какие нормативные акты по учету нарушались и кто должен контролировать их соблюдение.

Необоснованные выплаты заработной платы, на основании неправильно составленных первичных документов рабочими, которые ведут учет отработанного времени и выработки продукции, чаще всего происходят путем включения в табель лиц, не работали, и увеличение количества отработанного времени, завышение объемов выполненных работ и количества выпущенной продукции, завышение расценок и занижения норм выработки, выплаты заработной платы за операции, которые фактически не выполнялись, необоснованного премирования рабочих (нарушение действующего на предприятии положения об использовании поощрительных фондов), сокрытие брака продукции, простоев по вине рабочих и других нарушений трудовой дисциплины.

При сопоставлении документов по учету выработки и отработанное время с нарядами, путевыми листами и другими документами, содержащими данные, на основании которых начисляется заработная плата, нередко выявляется необходимость в назначении инженерно-технической экспертизы для проверки правильности указанных в документах норм и расценок, определение фактически выполненного объема работ, количества и качества оприходованной продукции. В соответствии с заключением проведенной экспертизы, эксперт-бухгалтер может установить обоснованность начисленных и выплаченных сумм заработной платы и премий, размер недостачи денежных средств, причиненного завышением данных об объемах работ в актах, нарядах и других документах. Рассмотрим примеры.

Пример 1. Документальной ревизией рекламного отдела предприятия было установлено завышение стоимости выполненных иллюстраций, в результате чего была выплачена необоснованная заработная плата на сумму 1410 грн.

Следователь назначил бухгалтерскую экспертизу для определения размера необоснованно выплаченной заработной платы. Сопоставляя акты на выполненные работы, наряды, табели учета рабочего времени и расчетно-платежные ведомости, эксперт с учетом заключения художественно-графической экспертизы, установила завышение стоимости выполненных художниками работ, обнаружил размер необоснованно начисленной заработной платы - 1617 грн. После вычета сумм удержаний оказалось, что из кассы предприятия необоснованно выплачено 1410 грн., то есть заключение документальной ревизии было подтверждено.

Пример 2. Документальной ревизией финансово-хозяйственной деятельности проектно-конструкторского бюро было установлено, что для производства ремонта, реконструкции действующих, а также строительства новых зданий и сооружений к работе привлекались, кроме собственных строительных бригад под видом совместителей, посторонние лица, которые по месту постоянной работы имели в своем распоряжении разнообразные строительные материалы. Эти материалы использовались ими при выполнении работ по заказу бюро, за что им начислялась завышенная заработная плата и выплачивалась стоимость использованных материалов без оприходования их на складе.

Проведенная по делу строительно-техническая экспертиза установила завышение объема работ и расценок на сумму 1590 грн. 98 коп. После этого была назначена судебно-бухгалтерская экспертиза для определения суммы переплат по заработной плате в связи с завышением расценок по видам работ.

В распоряжение эксперта-бухгалтера были предоставлены акт ревизии, табель, акт наряда, расчетно-платежные ведомости, кассовые документы и заключение строительно-технической экспертизы. Сопоставив первичные документы, которыми оформлено начисление заработной платы строителям с данным строительно-технической экспертизы, эксперт установил переплату заработной платы за счет завышения расценок по видам работ и недоплату в результате занижения расценок. Общая сумма излишне выплаченной заработной платы составила 1632 грн. 81 коп., сумма недоплат за занижения расценок - 42 грн. 83 коп. Перекрыть сумму переплаты суммой недоимки невозможно, поскольку деньги выплачивались разным лицам. Кроме того, экспертом были выявлены отклонения от требований нормативных актов, регламентирующих порядок ведения учета и контроля и указанные должностные лица, в чьи обязанности входило соблюдение этих правил.

Пример 3. Следственным путем было установлено, что в период с января по сентябрь бухгалтер расчетного отдела строительного управления (ГБУ) систематически необоснованно начислял заработную плату на имя рабочих и служащих, находящихся в отпусках, а также на имя лиц, которые не работали в ГБУ, а затем средства, списании в расход по кассе под видом выплаченной заработной платы, присваивал вместе с кассиром. Документальной ревизией был установлен материальный ущерб в сумме 2669 грн. 48 коп. В связи с тем, что обвиняемые обжаловали выводы ревизора, следователь назначил судебно-бухгалтерскую экспертизу для решения вопроса о размере необоснованно начисленной и выплаченной заработной платы за указанный период.

В процессе проведения экспертизы были исследованы: приказы о приеме, перемещении и увольнении работников ГБУ, о предоставлении им отпусков, о командировках; наряды на выполненные работы, типовые формы, на одной стороне которых дается описание работ, а на оборотной - ведется табель-расчет для учета рабочего времени и итоге месячной заработной платы; книги регистрации нарядов, в которых указаны фамилии и табельные номера рабочих, порядковые номера нарядов, объем выработки, суммы заработка; расчетно-платежные ведомости и кассовые документы. Кроме того, эксперт исследовал накопленные сведения в которых указывалось, из каких сумм складывается заработная плата работника за месяц (по каждому наряду в отдельности).

Путем сопоставления документов, которые служат основанием для начисления заработной платы по расчетно-платежным ведомостям экспертом-бухгалтером было установлено, что бухгалтер не заносил необоснованные выплаты заработной платы в лицевые счета рабочих и в расчетную ведомость не включены необоснованно выплаченные суммы. Причем в расход по кассе эти суммы списывались без расшифровки по получателям, дальше они относились на счета затрат на проведение дорожно-строительных работ.

Как было выявлено из платежных ведомостей и кассовых ордеров, заработная плата неоднократно начислялась лицам, не работавшим в ГБУ. Приказы на зачисление и увольнение этих лиц, наряд на выполненные ими работы отсутствовали, в книге учета заработной платы эти лица также отсутствовали. Из приказов по личному составу очевидно, что в ГБУ принимались рабочие на временную работу. При исследовании платежных ведомостей было выявлено, что многим из них выплачивалась заработная плата за время, когда они фактически уже не работали. Путем сопоставления расчетных и платежных ведомостей по кассовым документам установлено, что некоторым работникам в счет заработной платы выплаченные суммы больше, чем начисленные согласно нарядам.

В заключении эксперт-бухгалтер отметил что:

- необоснованно выплачено постоянным рабочим ГБУ за период очередных отпусков или в связи с нетрудоспособностью -1022 грн. 47 коп.;

- излишне начислено и выплачено (не подтверждено нарядами на выполнение работ) - 644 грн. 97 коп.;

- выплачено заработной платы неработающим лицам - 168 грн. 35 коп.;

- необоснованно начислена и выплачена заработная плата ДБУ - 106 грн. 27 коп.;

- необоснованно выплаченная заработная плата временным работникам и служащим - 305 грн. 78 коп.;

- сумма заработной платы, которая списана по кассе и не указанная в расчетных ведомостях - 278 грн. 10 коп.

Таким образом, согласно заключения эксперта-бухгалтера, общая сумма необоснованной выплаты заработной платы составила 2525 грн. 94 коп.

Необоснованное списание в расход средств под видом выплаты заработной платы часто оказывается экспертами-бухгалтерами при исследовании бухгалтерских документов на оплату подотчетными лицами погрузочно-разгрузочных работ при заготовительных операциях. В авансовых отчетах заготовители сырья нередко списывают расходы на оплату труда сторонних лиц, не учитываются в списочном составе предприятия (например, грузчиков, такелажників, водителей), в завышенном размере; включают в платежные ведомости вымышленных лиц; указывают такие виды работ или отдельные операции, которые в действительности не выполнялись; превышают установленные расценки и т.п. Такие необоснованные выплаты могут быть установлены при исследовании взаимосвязанных документов, отражающих одну и ту же операцию, и проверке соблюдения установленных норм выработки и расценок. Чаще всего проанализировать операции, оформленные документами, предоставленными к авансовым отчетам, можно, только с помощью специальных познаний в области, что касается производства тех или иных работ. В таких случаях по ходатайству эксперта-бухгалтера назначается инженерно-техническая экспертиза.

Так, заготовитель леса списывал по своим авансовых отчетах заработную плату на погрузочно-разгрузочные работы, как выполненные вручную, в то же время к этим отчетам прилагались оплаченные счета на выполнение механизированных работ по погрузке-разгрузке. В процессе проведения инженерно-технической экспертизы, назначенной по ходатайству эксперта-бухгалтера, была установлена необоснованная оплата ручных работ, фактически выполненных автотранспортным предприятием, в счет на оплату услуг которого были включены и расходы по механизированных погрузочно-разгрузочных работах.

Неправильный описание работ, завышение расценок, внесение в наряд и счета фактических операций, не выполнялись, оказываются, как правило, в процессе проведения инженерно-технической экспертизы, но эксперт-бухгалтер, исследуя документы по оприходованию заготовленных подотчетными лицами сырья и материалов и сопоставляя их с транспортными документами (железнодорожными накладными и путевыми листами, спецификациями, счетами автотранспортных предприятии т.п.), во многих случаях может самостоятельно установить необоснованные выплаты, применение завышенных расценок, нарушение установленных норм оплаты. Если его выводы требуют дополнительных обоснований (например, нужно установить подделку подписей в расходных документах, дать инженерно-техническую оценку характера необоснованных выплат и т.п.), он подает ходатайство о проведении соответствующей экспертизы.

Основываясь на выводах специалистов в других областях знаний, эксперт-бухгалтер вычисляет по первичным документам и расчетным платежным ведомостям суммы необоснованных выплат вследствие завышения расценок, включения в наряд операций (работ), которые не выполнялись, и других необоснованных начислений, а также определяет сумму недостачи средств и время ее образования.

При повременной оплате труда необоснованные выплаты производятся чаще всего путем отражения в табелях завышенных данных об отработанном времени, включение в расчетные и платежные ведомости лиц, которые не работали или лиц, освобожденных от работы в связи с временной нетрудоспособностью, по уходу за больными и т.п. Если по представленным документам не возможно установить, сколько рабочих дней или времен лицо отработала на производстве, а также если возникают сомнения о выполненные работы лицом, на имя которого начисленная заработная плата, эксперт-бухгалтер должен подать ходатайство о предоставлении ему дополнительных материалов или проверку соответствующих данных. С разрешения следователя он может присутствовать при допросах и других следственных действиях, если это необходимо для выяснения обстоятельств, отраженных в учетной документации.

Полученные данные могут быть предоставлены следователем эксперту-бухгалтеру как исходные данные, которые определяют путь экспертного исследования при определении сумм необоснованных выплат.

Например, по показаниям свидетелей в ходе следствия по делу было установлено, что на штатные единицы уборщиц, вахтеров, лифтеров и других работников ряда отелей зачислялись родственники и знакомые главного бухгалтера и начальника отдела кадров, причем эти лица или только числились по месту работы и появлялись в управление только для получения заработной платы, или работали значительно меньше времени, чем отражалось в табелях, расчетных и платежных ведомостях.

Исследуя бухгалтерские документы, эксперт-бухгалтер не обнаружил бы необоснованных выплат, поскольку все документы внешне были оформлены правильно и не вызывали никаких сомнений, но, имея данные, содержащиеся в протоколах дознания, показаниях свидетелей и других материалах дела он установил период и сумму необоснованных выплат.


Книга: Судебно-бухгалтерская экспертиза по уголовным делам о хищении денежных средств: Методич. пособие / А.Н. Бандурка

СОДЕРЖАНИЕ

1. Судебно-бухгалтерская экспертиза по уголовным делам о хищении денежных средств: Методич. пособие / А.Н. Бандурка
2. Вступление
3. РАЗДЕЛ 1 ЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ В УГОЛОВНЫХ ДЕЛАХ О ХИЩЕНИЯХ И ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЯХ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ Исследования кассовых операций
4. Исследования бухгалтерских документов, связанных с операциями по безналичных расчетах
5. РАЗДЕЛ 2 ЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ В УГОЛОВНЫХ ДЕЛАХ О ХИЩЕНИЯХ СРЕДСТВ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ Исследования операций по начислению и выплате
6. Исследование данных учета выработки продукции, объема выполненных работ и начисления заработной платы
7. Исследование расчетных и платежных ведомостей по заработной плате
8. Исследование корреспонденции счетов по расчетам с рабочими и служащими
9. Установление сумм необоснованно выплаченных премий
10. Список использованной литературы:
11. Список рекомендуемой литературы
12. СОДЕРЖАНИЕ

На предыдущую