lybs.ru
Национализм - это бунт против личного и группового эгоизмов. Бунт против идеологии, которая ставит интересы класса над нацией, национального меньшинства страны над автохтонами. / Донцов Дмитрий


Книга: Судебно-бухгалтерская экспертиза по уголовным делам о хищении денежных средств: Методич. пособие / А.Н. Бандурка


Исследование расчетных и платежных ведомостей по заработной плате

Для выявления необоснованных выплат заработной платы необходимо проверять расчетно-платежные ведомости и устанавливать соответствие начисленных сумм данных первичных документов по учету выработки, отработанного времени.

В процессе проведения экспертизы нередко раскрывают нехватки денег, связанные с операциями по расчетам с рабочими и служащими и необоснованные выплаты заработной платы, депонентських сумм, компенсаций, премий и т.п. Изъятие средств нередко вуалируется путем искажения учетных данных, внесение в первичные документы и учетные регистры необоснованных записей. В дальнейшем изъятие средств при ручной обработке расчетных ведомостей вуалируется путем приписки сумм, якобы это оплата рабочим за время отпуска, болезни или выполнения ими общественных обязанностей, необоснованное начисление премиальных выплат, завышение итоговых сумм в графе «К выдаче на руки» и занижение их в графах ведомости «Удержанные налоги» или «Прочие удержания». Внесение необоснованных записей в платежные ведомости нередко производится путем последующей дописки цифр или штрихов, изменяющих первоначальные суммы, указанные в строках перед подписями получателей, а также включения в платежные ведомости вымышленных или не работающих на предприятии лиц.

Часто встречаются случаи необоснованной выплаты депонентських сумм. Учетные данные при начислении и выплате депонентських сумм нередко искажаются с целью сокрытия изъятия (хищения) денег, что действительно принадлежат депонентам: расхитители ставят поддельные подписи получателей в депонентських карточках, оформляют фиктивный расходный ордер, перечисляют депонентські суммы почтовыми переводами на подставных лиц, включают в платежные ведомости фамилии вымышленных лиц, оформляют поддельные платежные ведомости на выплату депонентських сумм.

Иногда под видом депонентських сумм создают резерв средств, путем необоснованного увеличения сумм в итогах в документах по заработной плате, а также в справках о начисленной и подлежащей к выплате заработную плату, что подают в банк при получении денег по чекам. Он может быть создан и путем зачисления на счет депонентов средств, что не является депонентськими, как, например, возвращенные в кассу остатки подотчетных сумм, выручка от реализации товарно-материальных ценностей, суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности и т.п. Зарезервированные таким образом на счета депонентов суммы изымаются потом из кассы, а чтобы скрыть недостачи, учетные данные искажаются указанными выше способами.

Завышение депонентських сумм может быть выявлено при сопоставлении расчетных ведомостей по платежным ведомостям где есть отметки «депонированная», а также книге учета депонированной заработной платы.

От того, какие формы учета применяются на предприятии, зависит выбор экспертом средств выявления необоснованных записей в расчетных ведомостях.

Если сведения обрабатывают вручную, необоснованная выплата сумм рабочим и служащим за время работы, отпуска, болезни, выполнения ими государственных и общественных обязанностей, а также премиальных выплат может быть выявлена путем сопоставления данных с приказами на отпуск, приказами и расчетам на выплату премии, листками временной нетрудоспособности, справками, подтверждающие выполнение государственных и общественных обязанностей, табелями и рабочими нарядами, маршрутными картами, расходными кассовыми ордерами, лицевыми счетами и другими первичными документами по учету труда и заработной платы.

Завышение итога в графе «К выдаче на руки» и занижение его в графе «Удержание налога» или «Другие удержания» устанавливают путем подсчета в расчетной ведомости отдельно сумм по горизонтали (строкам) и вертикали (по графам), а также путем сопоставления расчетной ведомости с платежными поручениями на перечисление в бюджет налогов, удержанных с рабочих и служащих. Как показывает практика, сокрытие недостатка средств путем приписок в расчетных ведомостях осуществляется бухгалтером или по сговору с работником, которому приписана сумма, или без его ведома. В противном случае необоснованно приписаны суммы изымаются через подставных лиц или с участием кассира.

Необоснованные выплаты из кассы по платежным ведомостям вуалируются разнообразными средствами. Чтобы скрыть изъятие денег, иногда увеличивают итоговую сумму выплаченной заработной платы или уменьшают сумму содержания, которая отражает разницу по отдельным получателям. Такие искажения учетных данных легко обнаруживаются при подсчете сумм в ведомости. Их сложнее обнаружить, если необоснованные выплаты скрытые путем внесения в ведомость вымышленных фамилий получателей, исправления причитающейся работнику суммы после того, как он расписался в получении заработной платы, составление ведомостей в которые включены подставные лица, занесения в расчетную ведомость данных, не обоснованных первичными документами по учету выработки и отработанное время. В таких случаях необходимо проверять учетные данные по расчетам с рабочими и служащими, при этом проявляют одинаковые записи в разных первичных документах и учетных регистрах. Эксперт сверяет суммы по каждому работающему (частные и итоговые) в платежных и расчетных ведомостях, сопоставляет расчетные ведомости с нарядами, путевыми листами, табелями и другими первичными документами, которые являются основанием для начисления заработной платы. Эксперт обязан также проверить правильность расчета налогов и других сумм, удержанных из заработной платы. Результаты исследования оформляют заключением, в котором эксперт-бухгалтер, рассматривая каждый отдельный факт необоснованных выплат, должен ссылаться на соответствующие первичные документы и учетные регистры, указать разницу между причитающимся и фактически выплаченным (списанными в расход по кассе) суммами. Если количество таких выплат значительная, составляется таблица, в которой необоснованные выплаты группируются по характеру выявленных искажений учетных данных (например, выплаты, необоснованные первичными документами или подставным лицам).

Изъятие средств из кассы под видом выдачи внеплановых авансов в счет заработной платы нередко вуалируются в учете с помощью завышение итоговой суммы удержанных авансов в расчетной ведомости с одновременным занижением на сумму удержанных налогов или платежей по страхованию. Таким образом, изъятие денег производится за счет уменьшения сумм, которые необходимо перечислить в государственный бюджет. Изъятые из кассы суммы не оформляют документами, не вносят в лицевые счета получателей и не удерживают с работников при последующих выплатах заработной платы. Чтобы выявить такие необоснованные выплаты, эксперт-бухгалтер должен определить сумму удержаний и сопоставить ее с суммами, начисленными по счету «Расчеты с бюджетом» и счетом «Расчеты по страхованию». В случае уменьшения фактически удержанной из рабочих и служащих суммы налогов исчисленная разница и составляет сумму изъятых средств, скрытых путем занижения суммы, причитающейся к зачислению в госбюджет. Искажение сумм в платежных ведомостях путем дописывания в них вымышленных лиц или лиц, которые не работали на предприятии, могут быть выявлены при сопоставлении сведений с приказами о приеме и увольнении работников, трудовыми книжками или регистрами учета трудовых книжек, лицевыми счетами, расчетными ведомостями и первичными документами по учету труда и заработной платы - табелями, нарядами и т.п.

Необоснованные выплаты нередко устанавливают путем проверки расчетов с рабочими за работу в ночное и понаднормований время, а также за простои и брак. Правильность начисления выплат за работу в ночное время при повременной оплате труда определяется на основе данных табельного учета, тарифных ставок рабочих, расчетных и платежных ведомостей.

Для решения вопроса об обоснованности оплаты труда в понаднормований время стоит ознакомиться с приказами или распоряжениями о выполнении на предприятии сверхурочных работ, решениями профсоюзных органов, ознакомиться с табелями, лицевыми счетами, расчетными ведомостями и другими документами. Определяя размер необоснованной оплаты простоя, эксперт в заключении должен указать: кому, когда, на основании каких документов и в какой сумме начислены и выплачены деньги за простой.

Проверяя правильность расчета сумм по возмещению потерь от брака, следует иметь в виду, что у лиц, которые причинили непоправимый брак, удерживается сумма, состоящая из стоимости израсходованных материалов (за вычетом отходов) и основной заработной платы, но исключается стоимость брака по цене лома. Проверка расчетов производится на основании актов о браке, накладных на оприходование брака по цене лома, записей в счетах «Брак в производстве», «Расчеты с рабочими и служащими».

Решая вопрос о правильности удержания налогов, эксперт-бухгалтер проверяет объем выплат включенных в базу налогообложения и сумм, которые перечислены в бюджет.

Суммы необоснованных выплат за счет уменьшения отчислений на социальное страхование обнаруживаются при исследовании первичных документов по начислению пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на рождение ребенка, на погребение и т.п. Использованные суммы отражают в платежных ведомостях, кассовых ордерах, а также на счете «Расчеты по страхованию». Методика подобных исследований основывается на проверке соблюдения требований действующих нормативных актов при начислении выплат на социальное страхование и их использование. В случае выявления отклонений эксперт-бухгалтер должен указать в заключении, какие нарушения требований нормативных актов им выявлены, суммы необоснованных выплат по каждому получателю, какие документы были основанием для этих выплат, фамилии должностных лиц, давших разрешение на выплату денег.

Пример 1. При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы по делу рабочих совхоза было выявлено, что указанные в расчетных и платежных ведомостях суммы были значительно завышены по сравнению с суммами, которые принадлежат работникам в соответствии с их лицевых счетов. Позже следователем было установлено, что рабочие совхоза получали по платежным ведомостям действительно причитающиеся им суммы заработной платы, а работник расчетного отдела при составлении сведений завышал в них результаты и после выдачи получателям денег менял отдельные цифры, создавая тем самым условия для изъятия денег из кассы. Так, цифру 1 он переделал на 4 и дописал 1 и таким образом списал в расход 114 грн. и т.д. Аналогичным способом искажались и данные первичных документов. Из-за отсутствия надлежащего контроля со стороны главного бухгалтера и ревизора такие манипуляции долгое время оставались невыявленными. Руководитель предприятия подписывает эти документы, также не выполнял своих контрольных функций.

Пример 2. Исследуя обоснованность выплат заработной платы за время отпусков и по листкам нетрудоспособности, эксперт-бухгалтер установил, что в ведомость повторно вписаны суммы, предназначенные к выплате отдельным рабочим (из сведений за прошлые месяцы). При этом, как оказалось из заключения графологической экспертизы, подписи о получении этих сумм были поддельные кассиром. Следствием было установлено, что необоснованно списании по кассе деньги были присвоены кассиром и бухгалтером по предварительному сговору.

Второй раз выплату тем же лицам за тот же платежный период эксперт-бухгалтер выявляет путем проверки документов по начислению заработной платы. Сопоставляя суммы, начисленные согласно приказам о предоставлении отпусков работникам, об увольнении, по листкам нетрудоспособности, табелям и суммам, выплаченным по платежным ведомостям, эксперт-бухгалтер нередко выявляет необоснованные выплаты.

Пример 3. По приказу работник К. с 5 по 31 июля находился в очередном отпуске. За время отпуска и отработанные дни (с 1 по 4 июля) ему было полностью оплачено. В то же платежной ведомости за июль значилась повторная необоснованная выплата тому же работнику за якобы отработанные в июле 22 рабочих дня. Зачислен на временную работу сотрудник Ш. по приказу значился уволенным с I августа, однако, в платежной ведомости за первую половину августа было его фамилия и сумма, якобы полученная им за 10 рабочих дней. Работа его в эти дни данным табеля не подтверждалась.

Рабочий М. за период с 22 по 26 ноября получил по ведомости пособие по временной нетрудоспособности за счет средств на социальное страхование. В то же время в платежной ведомости за вторую половину ноября значилась выплата ему заработной платы за период с 16 по 30 ноября. Графологической экспертизой, назначенной по ходатайству эксперта-бухгалтера, было установлено, что подписи в платежных ведомостях против фамилий указанных рабочих выполнены не ими, а кассиром и, как установлено следствием, по сговору с бухгалтером списано по кассе как выплаченную К., Ш. и М. заработную плату. Необоснованно начисленные и списании по кассе суммы были изъяты кассиром и бухгалтером. В лицевых счетах эти суммы не записаны, а бухгалтерские проводки по начислению заработной платы увеличены на суммы необоснованно включены в платежные ведомости. При сопоставлении результатов в расчетах и платежных ведомостях с суммами бухгалтерских проводок по синтетическим счетам расхождений выявлено не было, однако, в результате сделанного экспертом-бухгалтером подсчета сумм по лицевым счетам удалось выявить необоснованное завышение списанных по кассе сумм и установить, кроме трех указанных, другие случаи неправильного начисления заработной платы.

Встречаются случаи необоснованной выплаты (в завышенных размерах) заработной платы водителям. Она начисляется на основании групповых ведомостей, которые составляются по данным путевых листов. Чтобы обнаружить это, эксперт-бухгалтер изучает предоставленные ему следствием (или судом) расчетные и платежные ведомости, кассовые отчеты с приложенными к ним платежными документами, накопленные журналы, листки нетрудоспособности и другие первичные документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы, сверяя при этом количество часов, отработанных каждым водителем в соответствии с путевыми листами, с записями в накапливаемых данных. В случае разногласий подсчитывают количество рабочих часов, вписанных в накапливаемые сведения, но не подтвержденные записями в путевых листах, затем по расчетных и платежных ведомостях устанавливают необоснованно выплаченную сумму. Нередко при исследовании документов эксперт устанавливает несоответствие данных путевых листов по данным диспетчерских журналов, ведомостей на оплату пособий по листкам временной нетрудоспособности и ведомостей начисления заработной платы, а также повторные выплаты за тот же период одному и тому же лицу.

Так, при изучении вопроса о наличии (отсутствии) необоснованных выплат эксперт установил, что отдельным водителям были начислены суммы заработной платы по путевых листах в те дни, когда в соответствии с записями в диспетчерском журнале они не работали. Кроме того, одному водителю за время, в течение которого (судя по записям в диспетчерском журнале и путевых листах) он работал, начислена и выплачена помощь по листкам временной нетрудоспособности.

Другому водителю за тот же период были выплачены заработная плата, подтверждена путевыми листами, и отпускные. Эксперт-бухгалтер обязан фиксировать в заключении каждый факт необоснованной выплаты, а если таких выплат много, - составлять таблицу с перечнем всех необоснованных выплат, ссылаясь при этом на соответствующие документы, и определить суммы налогов и удержаний из начисленной заработной платы.

Искажения в учете, которые допускаются с целью вуалирования изъятия денег под видом выплаты депонентських сумм, разнообразные. Нередко с этой целью расходный кассовый ордер выписывают на сумму большую чем нужно по ведомости, хотя известно, что отдельные лица, которые включены в ведомость, денег не получат (в связи с болезнью, командировкой, временным выбытием и по другим причинам). Таким образом, сумма невостребованной заработной платы списывается по счету «Касса», тогда как ее нужно отразить по счетам депонентов. В дальнейшем надлежащую и своевременно не полученную заработную плату выдают рабочим, оформляя на них повторные платежные ведомости и расходные кассовые ордера, тем самым скрывая факт изъятия депонентських сумм.

Суммы, начисленные по счетам депонентов путем включения в платежные ведомости вымышленных лиц, в дальнейшем изымают из кассы и изъятия вуалируется поддельными подписями в депонентських карточках.

Необоснованная выплата денег под видом депонентських сумм может быть обнаружена при тщательной проверке соблюдения установленного порядка ведения учета: в платежных ведомостях против каждой невыплаченной суммы обязательно ставится штамп (или делается надпись «Депонировано»; депонированные суммы записывают в депонентські карты, которые регистрируются в специальном журнале. Деньги выдаются депонентам по расходному кассовому ордеру или непосредственно по депонентській карточке, при этом в журнале учета депонентов делают соответствующую запись; зачисление и выплата депонентських сумм отражаются бухгалтерскими проводками.

Выявленные отклонения анализируются экспертом-бухгалтером с целью установления их характера, причин и последствий появления. В случае выявления необоснованных выплат эксперт обязан определить их размер, время и условия возникновения.

По делам по хищению депонентських сумм, причитающихся работникам предприятия, применяется метод сопоставления различных документов, отражающих одну и ту же операцию или несколько связанных между собой операций. Так, кассовый ордер оформлен на подставное лицо, конечно, можно обнаружить при его сопоставлении с данными платежной ведомости, книги учета депонированной заработной платы, лицевого счета получателя депонированной суммы, а также с документами, которые являются основанием для начисления заработной платы (табели, наряды и т.п.). Таким же способом выявляют и включения депонентських сумм в платежные ведомости на вымышленных лиц, при этом исследуются приказы о приеме на работу, трудовые книжки или журналы по учету трудовых книжек и документы, на основании которых начисляется заработная плата.

При сопоставлении документов нередко обнаруживают несоответствие подписей лицам, от имени которых они выполнены. Если сопоставить депонентскую карточку с платежной ведомостью, ведомостью по профсоюзным взносам, заявлением о приеме на работу и другими документами, на которых присутствует подпись данного лица, эксперт обнаруживает, что они различаются, он должен подать ходатайство о назначении графологической экспертизы с целью установления принадлежности подписи определенному лицу. Если у него возникают сомнения в достоверности учетных документов или их отдельных реквизитов (наличие дописок, исправлений начальных записей, подчисток, следов травления), необходимо подать ходатайство о назначении судебно-технической экспертизы документов, поскольку для установления указанных обстоятельств требуются знания в области экспертизы этого вида.

Нередко изъятие депонентських сумм вуалируется путем перечисления их почтовыми переводами подставным лицам, поэтому при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо сопоставлять записи в квитанциях почтовых переводов с данными платежных ведомостей, книги учета депонированной заработной платы и лицевых счетов, а также с документами, на основании которых проводят начисления заработной платы.

Количество документов, которые нужно исследовать, обусловливается характером искажения учетных данных. Так, при необоснованном увеличении сумм в процессе накопления заработной платы эксперт сопоставляет эти суммы с данными расчетных и платежных ведомостей, записями в Главной книге, квитанциями банка о принятии депонентських сумм за тот же расчетный период и определяет, чем это возможно объяснить (например, неполным содержанием авансов, повторным списанием сумм отдельных расчетных ведомостей, записями в дебет счета «Расчеты с рабочими и служащими» - журнала-ордера № 10 и 10/1 и в Главной книге - сумм, которые необходимо отражать на других счетах).

Зачисление на счет депонентов средств, что не является депонентськими, может быть выявлено путем сопоставления квитанций банка о принятии депонентських сумм с данными платежных ведомостей, книги учета депонированной заработной платы отчету кассира о поступлении в кассу возвращенных неиспользованных подотчетных сумм, выручки от реализации товарно-материальных ценностей и т.п.

Чаще всего похищают депонентські суммы, указанные в ведомостях или кассовых ордерах для получения лицами, которые работают на предприятии. Причем при получении этих сумм из кассы в расходных документах подделывают подписи лиц, на которых выписаны деньги.

В тех случаях, когда хищение депонентських сумм скрывается посредством перевода их подставным лицам по почте учетные данные искажают путем изменения в бланках почтовых переводов фамилий и инициалов получателей денег, начисления депонентской задолженности за счет возвращенных в банк сумм, ранее перечисленных другим лицам, отражение неправильных записей фактически произведенных расходов в книге учета депонентських сумм, а также подмены списков почтовых переводов при сдаче их в почтовом отделении.

Источником хищения депонентських сумм является сумма невостребованной кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности должна быть перечислена в госбюджет. Их включают в платежные ведомости на подставных или вымышленных лиц, причем участниками этого преступления могут быть как кассир, работники бухгалтерии, так и другие лица. Обнаружив недостатка средств, эксперт-бухгалтер исследует только объективную сторону операций, отраженных в предоставленных ему документах по учету и отчетности. Перед ним стоит задача - документально проверить наличие необоснованных учетных записей, определить размер недостачи денежных средств и других ценностей, установить время ее возникновения и факт несоблюдения порядка оформления учетных документов и отражения их в учетных регистрах.


Книга: Судебно-бухгалтерская экспертиза по уголовным делам о хищении денежных средств: Методич. пособие / А.Н. Бандурка

СОДЕРЖАНИЕ

1. Судебно-бухгалтерская экспертиза по уголовным делам о хищении денежных средств: Методич. пособие / А.Н. Бандурка
2. Вступление
3. РАЗДЕЛ 1 ЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ В УГОЛОВНЫХ ДЕЛАХ О ХИЩЕНИЯХ И ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЯХ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ Исследования кассовых операций
4. Исследования бухгалтерских документов, связанных с операциями по безналичных расчетах
5. РАЗДЕЛ 2 ЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ В УГОЛОВНЫХ ДЕЛАХ О ХИЩЕНИЯХ СРЕДСТВ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ Исследования операций по начислению и выплате
6. Исследование данных учета выработки продукции, объема выполненных работ и начисления заработной платы
7. Исследование расчетных и платежных ведомостей по заработной плате
8. Исследование корреспонденции счетов по расчетам с рабочими и служащими
9. Установление сумм необоснованно выплаченных премий
10. Список использованной литературы:
11. Список рекомендуемой литературы
12. СОДЕРЖАНИЕ

На предыдущую