lybs.ru
Часто сквозь видимый миру смех льются невидимые миру слезы. / Николай Гоголь


Книга: Судебно-бухгалтерская экспертиза по уголовным делам о хищении денежных средств: Методич. пособие / А.Н. Бандурка


Установление сумм необоснованно выплаченных премий

На рассмотрение судебно-бухгалтерской экспертизы нередко ставятся вопросы, связанные с необоснованными выплатами премий из фондов материального поощрения и специального назначения.

Вопросы премирования руководители предприятия решают совместно или по согласованию с профсоюзными комитетами, функции, роль и порядок участия которых в организации и осуществлении материального поощрения работников определены в Положении о правах комитета профессионального союза.

Формы оплаты труда и материального стимулирования предусматривают в коллективном договоре. В нем указывают порядок, что до образования и использования поощрительных фондов, утверждают различные виды премирования, показатели и порядок начисления премий, указывают условия их уменьшение за производственные недостатки и повышение за трудовые достижения, кроме того, приводят другие обязательства администрации и коллектива рабочих и служащих по вопросам организации производства, труда и заработной платы.

Положение о премировании разрабатывается и утверждается дирекцией и профсоюзным комитетом с учетом конкретных условий хозяйственной деятельности. Они руководствуются при этом Типовым положением о премировании. В Положении о премировании, утвержденном на предприятии, должны быть определены задачи, показатели и условия премирования, установленный порядок начисления и выплаты премий различным категориям работников, указанная разнообразие в премировании работников, служащих, инженерно-технических и руководителей подразделений, источники образования поощрительных фондов и другие конкретные условия премирования.

Объектами экспертного исследования являются первичные документы, сметы, расчеты и нормативы, которые послужили основанием для записей в бухгалтерском учете операций, связанных с образованием и использованием фондов экономического стимулирования, целевого финансирования, специальных фондов, прибылей и убытков. Кроме того, экспертному исследованию подлежат записи в аналитических и синтетических учетных регистрах по счету «Фонды экономического стимулирования» и «Фонд специального назначения», «Резерв предстоящих расходов и платежей», «Целевое финансирование и целевые поступления», «Доходы и убытки» и другие. Учетными регистрами при журнально-ордерной форме учета являются журналы-ордера (№ 1, 2), а при других формах учета - бухгалтерские книги, или машинограммы.

Одной из важнейших задач судебно-бухгалтерской экспертизы при решении вопроса об необоснованные выплаты заработной платы и премий рабочим и служащим является проверка соблюдения на предприятии порядка ведения отчетности.

Порядок ведения отчетности о выполнении планов и получения прибыли строго регламентирован соответствующими нормативными актами. Нарушение порядка ведения отчетности дает неверное представление о деятельности предприятий и хозяйственных организаций, что ведет к необоснованной выплаты премий и дополнительной заработной платы.

Перед экспертом-бухгалтером нередко ставят задачу - определить достоверность показателей отчета о выполнении планов и обязательств. Начиная исследования, эксперт-бухгалтер должен проверить данные о фактическом выпуске готовой продукции в денежном и натуральном выражении.

Стоит помнить, что изделие считается готовым, если он полностью укомплектован и соответствует стандартам (или ТУ), принят ОТК и к нему прилагается сертификат или другой документ, удостоверяющий его качество.

Если согласно договору продукция принимается на месте производства представителями заказчика, готовыми считаются изделия, принятые ОТК и представителями заказчика и оформлены актом приемки.

Запрещается относить к готовой продукции:

- изделия, оставленные в цехе на конец отчетного периода на сохранении;

- оставлять изделия на местах которые принадлежат заказчикам и не оформленные актом приемки;

- изделия, которые остаются в составе незавершенного производства;

- изделия, не укомплектованные в соответствии с установленными стандартами или ТУ;

- изделия, которые отпущены покупателям без упаковки, если стандартом или ТУ предусмотрен отпуск их в упакованном виде, даже если упаковка производится после остатка изделий на складе;

- изделия или полуфабрикаты собственного производства, переработаны и использованы на промышленно-производственные нужды предприятия (кроме случаев, когда на включение таких изделий в состав валовой или товарной продукции является специальное разрешение).

Продукция, произведенная вне плана (по видам изделий), не включается в выполнение плана выпуска готовой продукции по номенклатуре. Не должна учитываться при оценке деятельности предприятия и произведенная сверх плана продукция, имеющая ограниченный сбыт.

При исследовании вопроса об обоснованности отчетности о выполнении плана по выпуску продукции, данные о фактическом выпуске продукции в натуральном выражении необходимо сверять с записями аналитического учета (по дебету счета «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов производственного учета). При оперативно-бухгалтерском учете записи в карточках (книгах) складского учета должны быть подтверждены записями в журнале-ордере № 10 и приложенными к нему первичными документами (накладными, актами) об остатках продукции на склад. Проверенные данные об остатках продукции в натуре подлежат денежной оценке по плановым ценам на готовую продукцию.

Наиболее трудоемкой частью работы эксперта при проведении экспертизы в таких случаях является проверка учетных данных и первичных документов о фактическом выполнении планов производства продукции. Объясняется это количеством сводных и первичных документов по оприходованию продукции по счету «Готовая продукция» и необходимостью выяснить достоверность отраженных в них операций по остаткам продукции на складе. Нередко имеют город случаи, когда документами за декабрь оформляют операции как остаток продукции на складе, а фактически они остаются в цехе еще в недоопрацьованому виде и передают их на склад в январе следующего года или передают в указанный срок, но не укомплектованы должным образом. Поэтому, если при исследовании приходных документов на складе или актов приемки продукции покупателями у эксперта возникнут сомнения в правильности хотя бы одного из них, он обязан проверить, в каком месяце и по каким документам списывались материалы или детали на изготовление этих изделий, когда и по каким документам выплачивалась заработная плата за их изготовление, а также установить по журналах ОТК или лаборатории, когда эта партия изделий была принята.

Одним из наиболее распространенных способов приписки к объему производства товарной продукции является включение в отчет о готовой продукции изделий, которые не прошли окончательную проработку или не прошли ОТК.

Так, при исследовании показателей отчетности завода было установлено, что в документах об оприходовании продукции на счет «Готовая продукция» за последние числа июня и в актах от 30 июня о приемке изготовленных трансформаторов нет подписи мастера бюро технического контроля. Проверив наряд за июнь на выплату заработной платы за изготовленные трансформаторы, эксперт-бухгалтер установил, что должны были изготовить 2342 трансформаторы, а в отчет включено 2862, то есть на 520 штук больше.

Проверив соответствующие данные за июль месяц того же года, он установил, что в журнале цехового учета документов на списание деталей и выплаты зарплаты за этот месяц изготовлено на 520 шт. больше трансформаторов, чем передано на склад. Следовательно, в отчете за июнь была допущена приписка, в результате чего создалась видимость выполнения производственного плана по номенклатуре изделий и таким образом были «выполнены» условия для премирования рабочих и служащих. В случае необоснованного отнесения к готовой продукции изделий, которые не прошли окончательную проработку, эксперт-бухгалтер осуществил проверку данных о выполнении производственных операций.

Выявить случаи приписок возможно только путем тщательной проверки данных о выполнения всех необходимых производственных операций. Так, анализируя в процессе производства показатели отчетности на мебельной фабрике, данные нарядов и расчетных ведомостей за сентябрь, эксперт-бухгалтер установил, что операции по покраске и упаковуванню изделий общей стоимостью 2326 грн. в этом месяце рабочим не уплачивались, наряд на эти работы был издан в октябре. Следовательно, эти изделия в сентябре не были закончены и должны были числиться в составе незавершенного производства.

Ознакомившись с заключением эксперта-бухгалтера, следователь допросил должностных лиц фабрики, притом руководители цеха и ОТК признали, что подписанный ими акт от 30 сентября о готовности изделий на 2326 грн. фиктивный, потому что изделия по состоянию на 1 октября не были готовы к отправке заказчику. Подписывая акт, они выполняли письменное указание заместителя директора фабрики о необходимости оформления документов на оприходование на счет готовой продукции не до конца изготовленных изделий. Учетные данные были искажены, что создавало видимость выполнения плана за сентябрь по производству продукции и давало рабочим завода право на получение премии.

Распространенным способом приписок к объему производства готовой продукции является также оформление бестоварных накладных для передачи на склад изделий, которые в действительности не производились. Так, при проверке показателей отчетности завода, производит детские коляски, было установлено, что согласно документов учета выработки и данных о списании со склада деталей на производство колясок в декабре должны были изготовить 15640 шт., в то же время в соответствии с накладными на остаток готовой продукции на складе за декабрь значились изготовленными 17240 колясок. Расхождение объяснялось тем, что 1600 колясок конце декабря были оприходованы бестоварными накладными, а нехватка на складе перекрыта колясками, изготовленными в январе и сданным на склад без оформления приходными документами. Завышение в отчетности данных о фактически произведенную в отдельные дни или периоды продукцию в ряде случаев может быть установлена путем сопоставления количества оприходованной продукции с количеством продукции, которую возможно изготовить исходя из производственной мощности машин и оборудования предприятия.

При проверке показателей выполнения плана производства продукции в денежном выражении необходимо исследовать данные о его выполнении по заданной номенклатуре, потому что нередко план производства продукции в денежном выражении выполняется, но не по всей установленной номенклатуре. Тем временем в положениях о премировании рабочих, руководящих, инженерно-технических работников и промышленных производителей, в числе обязательных условий премирования обычно предусматривается и выполнение плана производства продукции в заданной номенклатуре.

Для проверки отчетности о выполнении планов производства продукции нередко (по ходатайству экспертов) следователи предлагают провести инвентаризацию готовой продукции на складах. В ходе инвентаризации выявляют непригодные или испорченные (брак) готовые изделия. Стоимость их подлежит исключению из отчета о выпуске продукции, независимо от того, что было причиной брака.

Аналитический учет ведут по каждому виду реализованной продукции и выполненных работ на сторону. Наряду с контролем показателей по реализации и результатов от реализации, отраженных в бухгалтерском учете, предприятиям рекомендовано устанавливать оперативный контроль за выполнением плана реализации в течение отчетного периода путем выведения в ведомостях отгрузки и реализации продукции результатов за день, декаду по оплаченной продукции по ценам в сравнении с планом, в разрезе отдельных ее видов, либо в этих целях использовать другие регистры аналитического учета. Оперативный контроль за выполнением планов отгрузки и реализации продукции и ежедневный учет этих операций ведется бухгалтерией, плановым отделом или отделом сбыта предприятия. При этом составляют накопленные сведения или вспомогательные таблицы, в которых регистрируются ежедневные данные об отгрузке и оплате продукции. Эти оперативные данные должны подтверждаться записями в журнале-ордере № 11 и приложенных к нему первичных документах (счетах-фактурах, актах, накладных и т.п.) о отгрузки продукции и получения с покупателей ее стоимости, они обязательно отражаются в бухгалтерском учете на счете «Реализация». При исследовании данных о фактическом выполнении плана реализации продукции эти учетные материалы необходимые для определения показателей выполнения плана в денежном выражении в ценах, сопоставимых с планом.

Фактическую себестоимость отгруженной (отпущенной) и оплаченной продукции отражают по дебету счета «Реализация» в корреспонденции со счетом «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги», а в отдельных случаях по счету «Готовая продукция».

Обоснованность учетных данных следует проверять особенно тщательно, поскольку, как показывает судебная практика, для создания воображения ритмичной работы предприятия, выполнение им плана и необоснованного получения премий его рабочими, могут происходить приписки и другие искажения в отчетности. Нередки случаи «резервирования» продукции, когда при перевыполнении плана производства и реализации продукции за определенные отчетные периоды часть надпланової продукции в отчетах не показывается, а включается в отчетность тех периодов, когда план не был выполнен.

Пример 1. В марте план реализации на фабрике был фактически выполнен на 98,13%, а в отчете показано выполнение плана на 100,4%. Это было сделано за счет включения «зарезервированной» в феврале реализованной продукции на сумму 438 тыс. грн. Недостоверные сведения предоставляли право на получение премии за февраль и март, тогда как на самом деле основания для премирования по итогам работы за март не было, потому что план реализации в этом месяце не был выполнен.

«Резервирование» реализованной продукции нередко скрывается на счете «Реализация» путем временного включения стоимости реализованной продукции в раздел «Реализация продукции» в последующие месяцы, когда план реализации продукции не был выполнен.

Пример 2. При исследовании документации кондитерской фабрики было установлено, что согласно накладной № 32 от 24 апреля покупателю была продана продукция на 6 тыс. грн., за которую рассчитались чеком за той же датой. Отпущена покупателю по этой накладной продукция была списана на счет «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги», а не на счет «Реализация», как должно было быть. Рабочие фабрики имели возможность представить полученный чек в банк к оплате в апреле, но сделали это только 3 мая, что позволило им «зарезервировать» на май операцию по реализации продукции на 6 тыс. грн., потому что план апреля был и без этой операции перевыполнен.

При проверке отчета о реализации продукции за май, в котором было показано выполнение плана 100,2%, эксперт-бухгалтер установил, что показатель объема реализации обеспечен зарезервированной в предыдущем месяце операцией на 6 тыс. грн.

Иногда искажения в отчетах о выполнении плана реализации допускают путем включения в отчет платежей, которые поступили, в то время когда соответствующая продукция не была отгружена или передана покупателю на месте.

Пример 3. Станкостроительный завод в декабре отпустил заказчику фрезерные станки на сумму 282 тыс. грн. Фактическая себестоимость станков списана со счета «Готовая продукция» в дебет счета «Реализация» в декабре, при этом была сделана ссылка на акт приемки продукции на месте. Однако, как выяснено при встречной проверке документов, эти станки поступили к заказчику лишь в январе следующего года. Проверив документы на отгрузку продукции за декабрь и январь, а также пропуск на вывоз продукции с территории станкостроительного завода, эксперт-бухгалтер установил, что фрезерные станки были отгружены не в декабре, а в январе. Это подтверждалось также железнодорожной квитанцией от 12 января, приложенной к авансовому отчету экспедитора завода об использовании расчетных чеков. На основании этих данных эксперт-бухгалтер сделал вывод, что стоимость фрезерных станков в сумме 282 тыс. грн. необоснованно включена в объем реализованной продукции в отчете за декабрь.

Отгруженная продукция, изготовленная с отступлением от стандарта (или ТУ), не должна включаться в выполнение плана по объему реализованной продукции, если на это нет разрешения соответствующего органа, утвердившего стандарт или ТУ. Такая продукция должна отражаться в бухгалтерской отчетности как реализация материальных ценностей.

Для исследования операций, связанных с отгрузкой нестандартной продукции, как правило, необходимо привлекать специалистов из различных областей знаний, без их заключения эксперт-бухгалтер не может сделать вывод об обоснованности отчетных показателей.

Иногда с целью сокрытия фактов невыполнения планов реализации продукции составляют документы об отпуске покупателям готовых изделий, вместо которых поставляют материалы. Для выявления таких случаев эксперт-бухгалтер сверяет данные, указанные в счетах поставщика, оплаченных покупателями, с данными складов о фактически отпущенные ценности по этим счетам.

Так, при исследовании отчетных данных производственного комбината установлено, что полученные с покупателей по счетам суммы зачислялись в кредит счета «Реализация» как за проданные изделия из листового железа. Тем временем проверка записей по счету «Готовая продукция» показала, что такие изделия не были оприходованы и затраты на их изготовление на счете «Основное производство» не отражено, а на счет «Реализация» не списывали готовые изделия, а листовое железо. Это позволило эксперту-бухгалтеру сделать вывод, что на предприятии завищувались отчетные данные о выполнении плана реализации продукции. За месяц сумма завышения составила 42 тыс. грн. Если бы эта сумма была исключена из плана реализации, он оказался бы невыполненным. Следовательно, полученная рабочими производственного комбината премия в сумме 2,7 тыс. грн. была выплачена необоснованно. Кроме того, экспертом определен размер излишне полученных с покупателей денежных средств в связи с разницей в ценах на изделия и листовое железо в сумме 11,4 тыс. грн.

В процессе производства судебно-бухгалтерских экспертиз нередко выявляются нарушения затраты фонда материального поощрения: необоснованно выплачивают премии работникам или премии выплачиваются в завышенных размерах - нередко допускают выплаты премий с превышением установленных лимитов, а также повторные выплаты премии тем же лицам за тот же период работы.

Выводы эксперта по результатам исследования должны быть обоснованы ссылками на соответствующие нормативные акты.

При проведении экспертиз, связанных с установлением приписок в государственной отчетности, что привело к необоснованной выплате премий, часто возникает необходимость в решении вопросов, касающихся технологии производства, планирования и других действиях, которые выходят за пределы компетенции эксперта-бухгалтера.

В этих случаях важно правильно определить последовательность проведения судебно-бухгалтерских экспертиз и экспертиз других видов. Решая эти вопросы, следует иметь в виду, что главный бухгалтер совместно с руководителями соответствующих подразделений и служб обязан тщательно контролировать расходы фонда заработной платы, правильность установления должностных окладов, соблюдение штатной, финансовой и кассовой дисциплины. Следовательно, в компетенцию эксперта-бухгалтера входит определение обоснованности начисления и выплаты премий, вознаграждений и пособий на основании данных бухгалтерского учета и отчетности соответствующего предприятия. Для определения суммы необоснованно выплаченных премий нередко используются данные планово-экономической, строительно-технической и других экспертиз, проведенных специалистами в других отраслях. Так, решая при проведении экспертизы вопрос о соблюдении на предприятии качества и ассортимента выпускаемой продукции, технологической дисциплины и других технических условий, предусмотренных нормативными актами о премировании, эксперт-технолог устанавливает обоснованность образования и использования фондов материального стимулирования и специального назначения. Эксперт по экономическому планированию дает заключение об обоснованности плана выпуска и реализации продукции и соблюдении других условий, предусмотренных плановыми показателями создания и использования поощрительных фондов. Поэтому судебно-бухгалтерская экспертиза обычно назначается после проведения указанных видов экспертиз. Поясним сказанное на примерах.

Пример 1. По уголовному делу работников фирмы индивидуального пошива эксперту-бухгалтеру предлагалось установить общую сумму необоснованного завышения стоимости пошива изделий, необоснованной выплаты премий рабочим фабрики в связи с приписками в отчетности о выполнении планов, их размер, ответственных за это должностных лиц, а также нарушения в ведении бухгалтерского учета способствовали злоупотреблениям, выявленным документальной ревизией и расследованием по этому делу. В распоряжение эксперта-бухгалтера были предоставлены акт документальной ревизии, бухгалтерские документы и учетные регистры, выводы технологической и планово-экономической экспертиз и другие необходимые ему материалы уголовного дела. По итогом проведенного по первому вопросу исследования эксперт-бухгалтер установил, что пошив спецодежды без снятия мерок и примірянь оформлялся как выполнение индивидуальных заказов, в результате чего предприятием-заказчиком было выплачено фабрике на 648 грн. больше того, что необходимо было выплатить, если бы заказ был оформлен правильно; в результате оформления пошив спецодежды в виде индивидуальных заказов, а не изделий массового пошива работникам фирмы была излишне выплачена заработная плата на сумму 224 грн.; приписка к выполнению плана по оказанию бытовых услуг населению стала причиной выплаты необоснованных премий за перевыполнение плана работникам фирмы в сумме 3 419 грн.

По второму вопросу эксперт-бухгалтер установил, что документы на оплату по завышенной стоимости изделий массового пошива (спецодежды) оформлены директором фирмы Ю., главным бухгалтером К. и начальником планового отдела Г. Ими же подписанные документы, в которых отражено завышение стоимости обработки изделий, излишне выплачена заработная плата и необоснованно начисленные и выданные суммы премий работникам фирмы.

При исследовании третьему вопросу эксперт-бухгалтер установил, что при ведении бухгалтерского учета на фирме допускались следующие нарушения: неправильно оформлялись документы на изготовление и реализацию изделий массового пошива (спецодежды), в документах отсутствуют необходимые реквизиты, чем вуалювалося завышения расценок, переплата заработной платы и необоснованные выплаты премий.

По уголовным делам о злоупотреблениях в строительных организациях следователь (суд) нередко ставит перед экспертом-бухгалтером вопросы, направленные на выявление завышения объемов выполненных работ, списание строительных материалов в количествах, превышающих установленные нормы, необоснованного начисления и выплаты премий руководящим и инженерно-техническим работникам и рабочим. При решении этих вопросов эксперт использует в качестве исходных данных выводы строительно-технической экспертизы о размерах завышения объемов работ, указанных в нарядах и актах, по сравнению с фактически выполненными, в число списанных на объекты строительных материалов сверх нормы. Исследуя документы бухгалтерского учета и предоставленные ему другие материалы уголовного дела, эксперт устанавливает: наличие (отсутствие) приписок в нарядах и актах, которые отражают объем выполненных работ, определяет, какие материалы, на какую сумму и в какой период времени были необоснованно списаны с подотчета материально-ответственных лиц, правильно и обоснованно начислена и выплачена премия рабочим.

Пример 2. По уголовному делу о хищениях и злоупотреблениях в ремонтно-строительном предприятии, выполняет заказы на ремонт квартир, строительство жилых домов и дач, была проведена строительно-техническая экспертиза, которая установила факты завышения объемов работ, переплат заработной платы и излишнего списания строительных материалов.

Эксперту-бухгалтеру предлагалось установить сумму излишне выплаченной заработной платы рабочего по нарядам за фактически невыполненные объемы работ, отпускались строительные материалы частным заказчикам (кому, какие, на какую сумму), определить разницу между стоимостью израсходованных материалов и материалов, которые необходимо списать по нормам на объем выполненных работ, объем работ, необоснованно включенных в выполнение производственного плана предприятия и сумму необоснованно начисленной в связи с этим премиального вознаграждения руководящим, инженерно-техническим работникам и рабочим.

После изучения бухгалтерских документов и принимая во внимание выводы строительно-технической экспертизы, эксперт-бухгалтер установил: переплата заработной платы рабочим по нарядам за фактически не выполненные объемы ремонтно-строительных работ составила 637 грн.; частным заказчикам списано (продано) строительных материалов (кирпича, шифера, цемента и др.) по розничным ценам на 893 грн. Разница между стоимостью фактически списанных (израсходованных) материалов и материалов, которые необходимо списать по нормам на объем выполненных работ, составила 963 грн.

На сумму излишне полученных от заказчиков платежей за фактически не выполненные (завышенные) объемы работ эксперт-бухгалтер уменьшил прибыль и таким путем установил необоснованность выплаты премиального вознаграждения в сумме 436 грн., поскольку с учетом внесенных изменений план по реализации продукции и по полученной прибыли предприятия фактически не был выполнен.


Книга: Судебно-бухгалтерская экспертиза по уголовным делам о хищении денежных средств: Методич. пособие / А.Н. Бандурка

СОДЕРЖАНИЕ

1. Судебно-бухгалтерская экспертиза по уголовным делам о хищении денежных средств: Методич. пособие / А.Н. Бандурка
2. Вступление
3. РАЗДЕЛ 1 ЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ В УГОЛОВНЫХ ДЕЛАХ О ХИЩЕНИЯХ И ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЯХ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ Исследования кассовых операций
4. Исследования бухгалтерских документов, связанных с операциями по безналичных расчетах
5. РАЗДЕЛ 2 ЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ В УГОЛОВНЫХ ДЕЛАХ О ХИЩЕНИЯХ СРЕДСТВ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ Исследования операций по начислению и выплате
6. Исследование данных учета выработки продукции, объема выполненных работ и начисления заработной платы
7. Исследование расчетных и платежных ведомостей по заработной плате
8. Исследование корреспонденции счетов по расчетам с рабочими и служащими
9. Установление сумм необоснованно выплаченных премий
10. Список использованной литературы:
11. Список рекомендуемой литературы
12. СОДЕРЖАНИЕ

На предыдущую